成本法轉(zhuǎn)權益法企業(yè)如何做賬

來源: 編輯： 2006/05/19 09:33:25　　字體：大小

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　　企業(yè)的長期股權投資按對被投資單位投資比例或影響程度的不同，分別采用成本法和權益法核算。財務人員在進行會計核算時，遇到企業(yè)追加投資，核算方法由成本法轉(zhuǎn)為權益法，往往容易混淆權益法下的三級明細科目，不能提供正確的會計信息，且會影響經(jīng)營成果的準確性。本文以一個比較典型的例子，說明在此情況下，如何進行會計處理及應注意的幾個問題。

　　M公司于2004年3月1日以800萬元購入N公司股票，占N公司實際發(fā)行在外股數(shù)的10%，M公司采用成本法核算。2004年5月1日，M公司收到N公司派發(fā)的現(xiàn)金股利30萬元。2004年3月1日，N公司所有者權益合計6200萬元。2004年N公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，其中3月~12月實現(xiàn)凈利潤500萬元。M公司于2005年4月1日以1425.5萬元購入N公司發(fā)行在外股數(shù)的15%，2005年5月1日M公司收到N公司派發(fā)的現(xiàn)金股利102萬元。2005年N公司實現(xiàn)凈利潤870萬元，其中1月~3月實現(xiàn)凈利潤170萬元，4月~12月實現(xiàn)凈利潤700萬元。股權投資差額按10年攤銷。

　　2004年3月1日投資時，M公司會計處理：

　　借：長期股權投資——N公司8000000

　　貸：銀行存款8000000.

　　2004年5月1日M公司收到現(xiàn)金股利時，應沖減投資成本。

　　借：銀行存款300000

　　貸：長期股權投資——N公司300000.

　　2005年4月1日M公司追加投資后，占N公司實際發(fā)行在外股數(shù)的25%，對N公司實行共同控制或具有重大影響，應采用權益法核算，并對原采用成本法核算的對N公司投資進行追溯調(diào)整，正確計算權益法下各三級賬戶金額，這是成本法轉(zhuǎn)權益法的關鍵環(huán)節(jié)。

　　追加投資前長期股權投資成本法下的投資成本＝8000000－300000＝7700000（元）；

　　2004年投資時形成的股權投資差額＝8000000－62000000×10%＝1800000（元）；

　　至2005年4月1日應攤銷股權投資差額＝1800000÷10×13÷12＝195000（元）；

　　至2005年4月1日應確認N公司凈損益的份額＝（5000000＋1700000）×10%－195000＝475000（元）；

　　成本法轉(zhuǎn)為損益法的累積影響數(shù)＝（5000000＋1700000）×10%＝670000（元），因以前年度損益類賬戶已結平，故應調(diào)整“利潤分配———未分配利潤”賬戶。

　　2005年4月1日長期股權投資權益法下的投資成本＝8000000－300000－1800000＝5900000（元）。

　　借：長期股權投資——N公司（投資成本）5900000

　　——N公司（損益調(diào)整）670000

　　——N公司（股權投資差額）1605000

　　貸：長期股權投資——N公司7700000

　　利潤分配——未分配利潤475000.

　　2005年4月1日追加投資：

　　借：長期股權投資——N公司（投資成本）14000000

　　貸：銀行存款14000000

　　借：長期股權投資——N公司（投資成本）670000

　　貸：長期股權投資——N公司（損益調(diào)整）670000.

　　計算再次投資的股權投資差額，即新投資成本與應享有N公司所有者權益份額的差額＝14255000－（62000000－300000÷10%＋5000000＋1700000）×15%＝4400000（元）。

　　借：長期股權投資——N公司（股權投資差額）4400000

　　貸：長期股權投資——N公司（投資成本）4400000.

　　一般來說，投資企業(yè)按持股比例計算的屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤應分得的現(xiàn)金股利，應沖減長期股權投資“損益調(diào)整”明細科目，但本例中因追溯調(diào)整產(chǎn)生的損益調(diào)整金額已轉(zhuǎn)入“投資成本”明細科目，故2005年5月1日M公司收到的現(xiàn)金股利全部沖減“投資成本”明細科目。

　　借：銀行存款1020000

　　貸：長期股權投資——N公司（投資成本）1020000.

　　2005年12月31日，M公司應享有的投資收益＝7000000×25%＝1750000（元）。

　　借：長期股權投資——N公司（損益調(diào)整）1750000

　　貸：投資收益——股權投資收益1750000.

　　長期股權投資因追溯調(diào)整而形成的股權投資差額與追加投資新產(chǎn)生的股權投資差額，應按次分別計算，分別攤銷。但新股權投資差額如金額不大，可以并入原股權投資差額一并攤銷。2005年12月31日，M公司應攤銷股權投資差額＝1800000÷10×9÷12＋4400000÷10×9÷12＝465000（元）。

　　借：投資收益——股權投資差額攤銷465000

　　貸：長期股權投資——N公司（損益調(diào)整）465000.

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