稅收法規(guī)的目的是及時(shí)地取得國(guó)家的財(cái)政收入，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅人的權(quán)益，而會(huì)計(jì)制度的目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及財(cái)務(wù)狀況的全貌，為政府部門(mén)、會(huì)計(jì)利益相關(guān)者提供有利于決策的財(cái)務(wù)信息。盡管兩者在使用的一些概念、原則和方法上有著很大的一致性，但由于其根本目的不同，所以必然存在著分歧與差異。因此，如何洞察稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的分歧，如何促進(jìn)兩者的協(xié)作，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)兩者共同發(fā)展已成為現(xiàn)今急需解決的重要課題。

　　一、目前稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度關(guān)系分離的現(xiàn)狀

　　在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下，我國(guó)企業(yè)（特別是國(guó)有企業(yè)）一般只需對(duì)政府負(fù)責(zé)，無(wú)論盈利還是虧損，一切都是政府的。因此，企業(yè)所有的會(huì)計(jì)處理均以國(guó)家財(cái)稅收入最大化為目標(biāo)，稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)基本上是一致的，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)掛鉤，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額大體保持一致。同時(shí)，企業(yè)也從方便的角度出發(fā)，以滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求為其會(huì)計(jì)處理的基本出發(fā)點(diǎn)，盡量避免或減少由于會(huì)計(jì)處理方法與稅法要求的不同而需單獨(dú)解釋的內(nèi)容，進(jìn)而按照稅收法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而非以真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況為主要目的。

　　然而，從國(guó)際慣例看，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家企業(yè)的稅利都是分開(kāi)的，稅是對(duì)政府的義務(wù)，利潤(rùn)是投資者所擁有的投資收益，不僅如此，兩者還是矛盾的，稅繳多了，利潤(rùn)就會(huì)被抵消。目前，國(guó)家稅收政策在改革過(guò)程中，根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況對(duì)企業(yè)所得稅法規(guī)作出了一些調(diào)整，由此使得會(huì)計(jì)制度就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅的規(guī)定產(chǎn)生了差異。對(duì)于會(huì)計(jì)和稅法的差異，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算的利潤(rùn)與稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得其結(jié)果不一定相同，為此，有關(guān)規(guī)定明確指出，企業(yè)在確認(rèn)收入、成本、費(fèi)用、損失并進(jìn)行損益核算和財(cái)務(wù)處理時(shí)，必須嚴(yán)格按照“兩則”、 “兩制”和財(cái)政部統(tǒng)一制訂的其他財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度執(zhí)行，在納稅申報(bào)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。

　　二、推動(dòng)稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度互動(dòng)發(fā)展的建議

　　隨著我國(guó)社會(huì)主義法制的逐步健全，政府機(jī)關(guān)和企業(yè)的法制觀念也在不斷增強(qiáng)。體現(xiàn)在稅收上，一方面是稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門(mén)實(shí)行依法治稅；另一方面是企業(yè)遵紀(jì)守法的意識(shí)得到增強(qiáng)，能正確處理好企業(yè)收入與“依照法律來(lái)納稅的義務(wù)”之間的關(guān)系，自覺(jué)養(yǎng)成誠(chéng)信納稅的良好習(xí)慣，最終推動(dòng)稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的共同發(fā)展。

　　1、加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃和完善國(guó)家反避稅措施的互動(dòng)

　　對(duì)于稅收籌劃，政府所能容忍稅收籌劃行為通常的是指政府指導(dǎo)下和稅法控制下的“節(jié)稅籌劃”，而不能容忍的則是失控的、打法律擦邊球的“避稅籌劃”行為。所以作為政府，總要不斷制訂反避稅籌劃條例，以保證政府的稅源與收入，維護(hù)法制的健全。稅收籌劃（主要指節(jié)稅籌劃）是對(duì)稅收政策的積極利用，符合稅法精神。從更深一層理解，稅收的經(jīng)濟(jì)職能還必須依賴(lài)于稅收籌劃才能得以實(shí)現(xiàn)。這樣，應(yīng)納稅企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)重復(fù)博弈的結(jié)果，無(wú)疑是會(huì)計(jì)制度和稅收制度的高度完善。在這種環(huán)境下形成的稅收法規(guī)，對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化當(dāng)然具備靈敏的反應(yīng)能力，也將更趨于完備。

　　2、會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)化及稅務(wù)管理精細(xì)化的互動(dòng)

　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃活動(dòng)會(huì)越來(lái)越普遍，政府的反避稅措施將越來(lái)越有力。而且在稅收籌劃與反避稅的發(fā)展進(jìn)程中，會(huì)計(jì)界也應(yīng)當(dāng)當(dāng)仁不讓地成為主力軍。首先，會(huì)計(jì)人員擁有其他行業(yè)不可比擬的經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，他們可以憑此優(yōu)勢(shì)幫助應(yīng)納稅企業(yè)合法地減輕稅負(fù)，從而搶占和鞏固傳統(tǒng)會(huì)計(jì)市場(chǎng)；同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以考慮由國(guó)家認(rèn)定具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格和注冊(cè)稅務(wù)師資格并且經(jīng)驗(yàn)豐富、品行良好的中介機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)人士從事稅務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)，從而加大反避稅的“技術(shù)含量”，以彌補(bǔ)我國(guó)專(zhuān)職稅務(wù)稽查人員數(shù)量和質(zhì)量上的不足，加大反避稅工作力度。

　　從制度層面上來(lái)說(shuō)，稅收法規(guī)應(yīng)當(dāng)借鑒會(huì)計(jì)制度，借“它山之石”完善和充實(shí)反避稅立法的原則和內(nèi)容。稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅的著重點(diǎn)應(yīng)從鑒別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性入手，而會(huì)計(jì)制度的相關(guān)準(zhǔn)則對(duì)于反映交易事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是很有幫助的。

　　3、構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系與強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理的互動(dòng)

　　作為推動(dòng)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度共同發(fā)展的關(guān)鍵因素，必須加快構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系。稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建，應(yīng)該在稅收微觀領(lǐng)域?qū)⒑暧^稅收學(xué)的基本概念、原則轉(zhuǎn)化為稅法學(xué)的相關(guān)概念、原理的同時(shí)，借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的一系列理論與方法，以稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，將企業(yè)計(jì)算、繳納的稅款和應(yīng)履行的納稅義務(wù)通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)予以反映。實(shí)質(zhì)上稅務(wù)會(huì)計(jì)就是根據(jù)稅法學(xué)中法律法規(guī)的客觀標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)核算范圍，并且將其數(shù)量化的一種會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。

　　但稅務(wù)會(huì)計(jì)畢竟是一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)。它是以企業(yè)為核算主體，以稅收法律為準(zhǔn)繩，以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的稅款形成、計(jì)算、繳納和退還進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。從垂直關(guān)系來(lái)看，稅務(wù)會(huì)計(jì)要借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的相關(guān)理論。盡管三者在目標(biāo)、確認(rèn)原則、信息使用者方面存在差異，但目前稅務(wù)會(huì)計(jì)仍然是將會(huì)計(jì)制度計(jì)算出來(lái)的結(jié)果調(diào)整為稅收法規(guī)下的應(yīng)納稅額的一種處理方法，最典型的例子就是企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)。當(dāng)然，稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)可以作為稅收籌劃等理財(cái)活動(dòng)的決策依據(jù)，從而與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)也是密切相關(guān)的。