隨著國際間經(jīng)濟(jì)合作，相互投資的不斷增多，國際資本市場(chǎng)不斷發(fā)展壯大，這就使會(huì)計(jì)國際化更確切地說是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化成為不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢(shì)。正如美國會(huì)計(jì)學(xué)家喬伊和繆勒所言：會(huì)計(jì)的歷史是一種國際化的歷史。為正確認(rèn)識(shí)這一進(jìn)程，理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的成因尤其重要。筆者分析主要有以下幾點(diǎn)：

　　一、國際間貿(mào)易及投資的增大

　　第二次世界大戰(zhàn)以后，西方發(fā)達(dá)國家不僅進(jìn)一步推進(jìn)了商業(yè)資本和貨幣資本的國際化，而且大規(guī)模地實(shí)行了生產(chǎn)資本的國際化。戰(zhàn)前，在這些國家中生產(chǎn)資本的輸出為數(shù)有限，而且主要集中在發(fā)展中國家。戰(zhàn)后，生產(chǎn)資本輸出在全部資本輸出中的比重逐漸加大，并取得了決定性的地位，同時(shí)，生產(chǎn)資本的輸出重點(diǎn)已由發(fā)展中國家轉(zhuǎn)移到發(fā)達(dá)國家。這是戰(zhàn)后資本國際化的獨(dú)特現(xiàn)象。

　　從國際貿(mào)易來看，大多數(shù)歐洲國家和新興的工業(yè)化國家，國際貿(mào)易額通常均超過國民生產(chǎn)總值的25%.國際貿(mào)易如此頻繁，數(shù)額如此巨大，以致當(dāng)今世界上不存在孤立的市場(chǎng)，各國的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)息息相關(guān)，國際貿(mào)易成為各國經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的重要紐帶。

　　二、金融資本市場(chǎng)的國際化

　　過去，企業(yè)所需資金一般只靠國內(nèi)供應(yīng)，但是當(dāng)國內(nèi)缺乏必要的資金時(shí)，那就必須依靠外資了。第二次世界大戰(zhàn)后，一些國家為了恢復(fù)經(jīng)濟(jì)都曾大規(guī)模引進(jìn)外資。

　　當(dāng)前，雖說資本的國際化移動(dòng)比較自由，但它還要受當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)規(guī)則，慣例和政府規(guī)章法令的約束。為了擺脫這種約束和管制，許多投資者采取了下述對(duì)策，即把某一特定貨幣的存放業(yè)務(wù)，移到該貨幣發(fā)行國的境外進(jìn)行。例如，在歐洲經(jīng)營美元的存放款和債券買賣市場(chǎng)，就可以不受美國金融法規(guī)的約束，這種離岸市場(chǎng)（Offshore Market）是目前國際化金融市場(chǎng)的重要組成部分。

　　關(guān)于資本市場(chǎng)的國際化，我們應(yīng)該注意到，某一國際化的資本市場(chǎng)并沒有脫離原來的國內(nèi)資本市場(chǎng)，即資本市場(chǎng)的國際化是指國內(nèi)資本市場(chǎng)的國際化，而不是在其以外重新建立一個(gè)國際化資本市場(chǎng)。也就是說，國際資本市場(chǎng)的前身是國內(nèi)資本市場(chǎng)。從形式上看，所謂國際化，就是國外的資本需求者和國外的資本供給者同時(shí)或分別進(jìn)入這一市場(chǎng)。在這里，國外的資本需求者與國內(nèi)的資本需求者同時(shí)競(jìng)爭(zhēng)這一市場(chǎng)上的資本供給者；與此同時(shí)，國外資本供給者也在與國內(nèi)資本供給者一道競(jìng)爭(zhēng)這一市場(chǎng)上的資本需求者。由此看出，國際化的資本市場(chǎng)中，投資者要對(duì)世界各國企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行比較，以作出風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬相適應(yīng)的決策。

　　三、跨國公司的發(fā)展

　　跨國公司（Transnational Corporation），也叫多國公司（Multinatio-nal Enterprises）或國際公司（International Corporation）。這些不同的名稱都是用來表示其“多國性”，用以區(qū)別那些只在一個(gè)國家內(nèi)經(jīng)營的“單國性”公司。R.H.派克（R.H.Parker）認(rèn)為，跨國公司要以制造和提供勞務(wù)為主要活動(dòng)，至少在兩個(gè)國家開展經(jīng)營的公司。雷蒙德·弗農(nóng)認(rèn)為：跨國公司是由共同的所有者組成，銷售額在1億美元以上，按共同的經(jīng)營戰(zhàn)略并在兩個(gè)國家以上開展活動(dòng)，全部資產(chǎn)的20%以上由海外子公司所有的企業(yè)。

　　1974年，聯(lián)合國經(jīng)社理事會(huì)作出決議，將多國性公司稱為跨國公司。1980年，聯(lián)合國經(jīng)社理事會(huì)跨國公司委員會(huì)就跨國公司的定義達(dá)成以下一致意見：①跨國公司是指一個(gè)工商企業(yè)，組成這個(gè)企業(yè)的實(shí)體，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家經(jīng)營業(yè)務(wù)，而不論是采用何種法律形式經(jīng)營，也不論其在哪一經(jīng)濟(jì)部門經(jīng)營。②這種企業(yè)有一個(gè)中央決策系統(tǒng)，因此是有共同的政策，這種政策可反映企業(yè)的全球戰(zhàn)略目標(biāo)。③這種企業(yè)的各個(gè)實(shí)體分享資源、信息并承擔(dān)責(zé)任。

　　對(duì)于跨國公司，喬伊和繆勒認(rèn)為它具備以下長處和短處：（1）長處：①高效率的經(jīng)營活動(dòng)；②向很多國家輸送知識(shí)和技能；③有意義的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的開發(fā)力量。（2）短處：①超越大多數(shù)國家的法律；②國際化經(jīng)濟(jì)剝削組織；③玩弄強(qiáng)權(quán)的戰(zhàn)略。

　　不管跨國公司的長處如何，我們必須承認(rèn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的一個(gè)重要方面，就是協(xié)調(diào)國際間會(huì)計(jì)信息的可比性，而這種協(xié)調(diào)在很大程度上是由跨國公司推動(dòng)的，協(xié)調(diào)的種種努力也主要是圍繞跨國公司進(jìn)行的，因此可以將跨國公司視為推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的重要經(jīng)濟(jì)力量。跨國公司的東道國和母國的政府旨在通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化來加強(qiáng)對(duì)跨國公司經(jīng)營活動(dòng)的控制。盡管跨國公司在母國的母公司與在東道國的國外子公司在法律上獨(dú)立，但在經(jīng)濟(jì)上是一個(gè)統(tǒng)一體，這些子公司成為跨國公司全球經(jīng)濟(jì)體系中的一部分。母公司為它們制定共同的經(jīng)營戰(zhàn)略，在統(tǒng)一的市場(chǎng)原則下，它們與母公司一道在世界范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移資源。因此，存在這樣一種可能：跨國公司跨國界的戰(zhàn)略利益會(huì)損害其母國或東道國的國家利益。事實(shí)上，跨國公司已使這種可能成為現(xiàn)實(shí)，尤其在發(fā)展中國家，這就是跨國公司往往既受贊譽(yù)又遭遣責(zé)的原因?；谶@種可能和所面對(duì)的現(xiàn)實(shí)，跨國公司的母國和東道國政府力圖要求跨國公司合并母公司和國外子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，以反映整個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?？鐕镜臇|道國大多數(shù)是發(fā)展中國家，在與跨國公司打交道的過程中往往處于不利的地位，因而更為迫切地需要和要求跨國公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)提供母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，揭示更多的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，以便有效地監(jiān)督和控制跨國公司的經(jīng)營活動(dòng)。

　　然而，現(xiàn)實(shí)的狀況是世界上幾乎沒有一個(gè)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與另一個(gè)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致，跨國公司的母公司遵循母國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國外公司則被要求遵循東道國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。故其信息的可比性是極為有限的，而信息的可比性對(duì)于信息使用者來說是極其重要的，有關(guān)一家企業(yè)的信息，若能與另一家企業(yè)的類似信息相比較，若能與本企業(yè)其他期間或時(shí)點(diǎn)的類似信息相比較，其有用性將大大提高。信息，尤其是定量信息的重要意義，在很大程度上有賴于使用者把它與其他指標(biāo)相聯(lián)系的能力。由此可見，針對(duì)跨國公司旨在提高其財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性而推進(jìn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化，是符合跨國公司的母國政府和東道國政府利益的，并成為他們控制跨國公司經(jīng)營活動(dòng)的重要手段，這也使得他們成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化最為積極的支持者之一。

　　四、地區(qū)性經(jīng)濟(jì)一體化浪潮

　　當(dāng)今國際化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)新潮流是地區(qū)性經(jīng)濟(jì)一體化和集團(tuán)化，這也是推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的一支重要力量。由于這種經(jīng)濟(jì)一體化和集團(tuán)化是與政治力量結(jié)合在一起的，因而協(xié)調(diào)國與國之間的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最有可能在那些經(jīng)濟(jì)一體化的集團(tuán)內(nèi)率先取得成功。這是因?yàn)檎紊系慕y(tǒng)一必須導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)上的統(tǒng)一。歐洲經(jīng)濟(jì)共同體于1992年建成統(tǒng)一大市場(chǎng)和建立貨幣與政治聯(lián)盟。歐共體模式正在不同程度地為人們接受。美國、加拿大、墨西哥的北美自由貿(mào)易區(qū)逐步形成。阿根廷、巴西、巴拉圭和烏拉圭四國總統(tǒng)簽署了組建南方共同市場(chǎng)的《亞松森條約》。在這些有政治力量參與的地區(qū)性經(jīng)濟(jì)一體化集團(tuán)內(nèi)，各成員國一般都有著較為一致的社會(huì)環(huán)境和政治環(huán)境，這就決定了他們對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)有著某些相似之處。顯然，集團(tuán)內(nèi)的這些共同之處大大減少了協(xié)調(diào)成員國彼此間的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的阻力，在共同的利益驅(qū)使下，彼此都會(huì)在各自強(qiáng)調(diào)本國特點(diǎn)的立場(chǎng)上相互妥協(xié)，從而為協(xié)調(diào)掃除障礙。如果再滲入政治因素，掃除障礙的速度會(huì)更快。在歐共體內(nèi)，盡管英、法、德等國在會(huì)計(jì)的諸多方面存在著很大的差異，但作為共同體的成員，它們有著共同的經(jīng)濟(jì)利益，因此它們?cè)趨f(xié)調(diào)上逐步一致。在此意義上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化首先是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的集團(tuán)化。

　　五、會(huì)計(jì)方法的國際性

　　在會(huì)計(jì)方法中，不論記錄、確認(rèn)，還是計(jì)量和報(bào)告均早已突破了國家界限，例如，在記錄方面采用復(fù)式簿記系統(tǒng)，在確認(rèn)方面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、實(shí)現(xiàn)原則、劃分資本性支出與收益性支出原則，在計(jì)量方面采用貨幣計(jì)量假設(shè)、歷史成本原則等，均已成為國際慣例。