一、會計報表的意義與種類

　　（一）會計報表的意義

　　會計報表是根據(jù)日常會計核算資料定期編制的、總括反映會計主體一定期間的財務(wù)狀況及其變動和經(jīng)營成果的書面報告文件。編制會計報表，是會計核算的一種專門方法。

　　在日常的會計核算工作中，通過編制會計憑證、登記賬簿等會計核算方法，對會計主體所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，已經(jīng)進(jìn)行了連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄。但是，這些日常核算資料比較龐雜、分散、不能集中、概括、相互聯(lián)系地反映會計主體的經(jīng)濟(jì)活動及其成果的全貌。因此，不便于理解和利用，很難滿足投資者、債權(quán)人等有關(guān)方面了解該會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，也難于滿足會計主體內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)營管理的需要，更不能滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理對會計信息的需求。為了增強(qiáng)會計信息的有用性，很有必要定期地將日常核算資料進(jìn)行分類、匯總，按照一定的要求和格式編制會計報表，總結(jié)、綜合、清晰明了地反映會計主體的財務(wù)狀況及其變動以及經(jīng)營成果。會計報表是提供會計住處的重要手段，其所提供的會計信息資料，既是投資者、債權(quán)人等報表使用者進(jìn)行投資和信貸決策等活動的依據(jù)，也是國家經(jīng)濟(jì)管理機(jī)關(guān)進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理和決策的重要經(jīng)濟(jì)信息來源。

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　　不同性質(zhì)的會計主體，由于會計核算的具體內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求不同，其會計報表的種類也不盡相同。對企業(yè)而言，可按照以下不同的標(biāo)準(zhǔn)將會計報表劃分成不同的類別。

　　1、按照會計報表所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可將其分為反映企業(yè)財務(wù)狀況及其變動情況的會計報表，如資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表；反映企業(yè)經(jīng)營成果及其分配情況的會計報表，如損益表、利潤分配表；反映企業(yè)業(yè)務(wù)收支情況的會計報表，如主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表。

　　2、按照會計報表的編報日期，可將其分為定期報表和不定期報表。定期報表是按固定日期編制的會計報表，包括年度會計報表、季度會計報表和月份會計報表。

　　3、按照會計報表的用途，可將其分為主要會計報表和附屬會計報表。主要會計報表又稱主表，是指總括反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果現(xiàn)金流量的報表，其反映的內(nèi)容比較簡明扼要、重點(diǎn)突出，便于會計報表使用者了解企業(yè)全面情況，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表等。附屬會計報表又稱附表，是指補(bǔ)充分說明主表中某些項目詳細(xì)情況的報表，如利潤分配表、主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表和應(yīng)交增值明細(xì)表等。

　　4、按照會計報表反映的資金運(yùn)動狀態(tài)，可將其分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。靜態(tài)報表是指反映企業(yè)資金運(yùn)動處于某一相對靜止?fàn)顟B(tài)情況的會計報表，如反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的資產(chǎn)負(fù)債表。動態(tài)報表是指反映企業(yè)資金運(yùn)動狀況的會計報表，如反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果情況的損益表、反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)營運(yùn)資金來源和運(yùn)用及其增減變化情況的現(xiàn)金流量表等。

　　5、按會計報表編制單位，可將其分為單位會計報表和匯總會計報表。單位會計報表是指獨(dú)立核算的企業(yè)根據(jù)本企業(yè)的賬簿和有關(guān)核算資料編制的會計報表。匯總會計報表是指按照隸屬關(guān)系由上級主管部門根據(jù)所屬企業(yè)的單位會計報表和匯總單位本身的會計報表匯總編制而成的報表，匯總會計報表是用來總括反映一個部門或一個地區(qū)的綜合經(jīng)濟(jì)情況。

　　6、按會計報表編制主體，可將其分為個別會計表和合并會計報表。這種劃分是在企業(yè)對外單位進(jìn)行投資的情況下，基于特殊的財務(wù)關(guān)系而形成的。

　　7、按照會計報表的報送對象，可將其分為對外會計報表和對內(nèi)會計報表。對外會計報表又稱統(tǒng)一會計報表或財務(wù)會計報表。對內(nèi)會計報表是指在財務(wù)會計報表所提供的信息不能全部滿足本企業(yè)經(jīng)營管理需要的情況下，為了滿足企業(yè)最高管理層進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測和決策需要而編制的，向企業(yè)最高管理層提供的會計報表。

　　二、編制會計報表的目的和要求

　　企業(yè)編制會計報表的目的，在于企業(yè)的經(jīng)營管理者和企業(yè)外部有關(guān)方面提供企業(yè)有關(guān)財務(wù)狀況及其變動和經(jīng)營成果等方面的會計信息，以便于他們作出合理的決策。

　　（1）通過會計報表所提供的信息，可以使企業(yè)的經(jīng)營管理者全面、系統(tǒng)、總括地了解企業(yè)的經(jīng)營活動情況和經(jīng)營成果，以及企業(yè)執(zhí)行國家財政、稅收、金融、價格等有關(guān)方針、政策情況，以便于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，搞好經(jīng)濟(jì)預(yù)測和決策。

　?。?）通過會計報表報提供的信息，可以使企業(yè)現(xiàn)有的和潛在的投資者了解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和獲利能力，并以此為根據(jù)作為合理的投資決策；可以使債權(quán)人掌握企業(yè)的財務(wù)狀況和償債能力，以作為對企業(yè)合理投資、放貸的重要決策依據(jù)；還可以使銀行了解企業(yè)對借款的使用情況和借款物資的保證程度，以監(jiān)督企業(yè)按照規(guī)定的用途使用借款，按期歸還借款的本息。

　?。?）通過會計報表報提供的信息，可以使財政稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)對有關(guān)財經(jīng)紀(jì)律和法規(guī)的遵守情況，應(yīng)交稅利指標(biāo)的完成情況，以便進(jìn)一步加強(qiáng)財政監(jiān)督和稅務(wù)管理。

　　（4）通過會計報表提供的信息，可以使審計機(jī)構(gòu)查明企業(yè)各項會計處理是否符合會會準(zhǔn)則和會計制度的要求，是否公正表達(dá)某特定期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，企業(yè)是否貫徹執(zhí)行了有關(guān)方針、政策、法規(guī)、合同等，以實(shí)施有效的審計監(jiān)督。

　?。?）通過會計報表所提供的信息，可以使證券管理部門掌握企業(yè)分行股票和債券等情況，以便據(jù)此加強(qiáng)管理。

　?。?）通過會計報表所提供的信息，可以使國家經(jīng)濟(jì)綜合管理部門了解國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理所需要的資料，并結(jié)合其它信息進(jìn)行綜合平衡，調(diào)整和制度經(jīng)濟(jì)計劃，以保證整個國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

　　為了保證會計報表的質(zhì)量，發(fā)揮會計報表的作用，企業(yè)編制會計報表時，應(yīng)做到數(shù)字真實(shí)、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時。

　　三、會計報表準(zhǔn)則簡要介紹

　　我國截止到1996年底發(fā)布了具體會計準(zhǔn)則（征求意見稿）的會計報表項目有五個，它們是資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)則、損益表準(zhǔn)則、現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則、合并會計報表準(zhǔn)則和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則。到目前為止，已經(jīng)正式出臺并施行的會計報表準(zhǔn)則有現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則和資產(chǎn)負(fù)債表后發(fā)生的事項準(zhǔn)則，下面將對每一個準(zhǔn)則項目做簡要的介紹。

　　（一）資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況，一般是企業(yè)月末、年末全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會計報表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計等式按照一定的編制要求編制而成的。通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以了解企業(yè)在某一特殊性定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其構(gòu)成、所承擔(dān)的債務(wù)責(zé)任以及投資者所擁有的權(quán)益情況；評價企業(yè)的受理能力和負(fù)債能力；考察企業(yè)資本的保全和增值情況；研討企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和財務(wù)實(shí)力；預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況變動趨勢等等。

　　我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第×號-資產(chǎn)負(fù)債表（征求意見稿）》規(guī)范了對外報送的資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)提供的資料，其他國家和地區(qū)大都沒有單獨(dú)制定資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)則。本章的第二節(jié)將把我國的上述準(zhǔn)則同《國際會計準(zhǔn)則第5號-財務(wù)報表應(yīng)揭示的信息》以及美、日、英、法等國家的相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行比較。

　　（二）損益表準(zhǔn)則

　　損益表又稱利潤表，是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)利潤（虧損）實(shí)現(xiàn)情況的報表。在損益表中，將一個會計期間內(nèi)的營業(yè)收入與同一會計期的營業(yè)成本進(jìn)行配比，求出該會計期間的凈利潤（虧損），因此，損益表所提供的各項指標(biāo)是企業(yè)一定時期經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。通過損益表可以了解企業(yè)某一新時期實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損情況；分析企業(yè)利潤計劃的執(zhí)行情況及利潤增減變化的原因；評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低；判斷企業(yè)的盈利能力以及未來一定時期內(nèi)的盈利趨勢。

　　除我國以外，大部分國家和地區(qū)都沒有單獨(dú)設(shè)立損益表準(zhǔn)則，我國公布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則-損益表（征求意見稿）》規(guī)范了企業(yè)向外報送損益表所需提供的資本。本章第三節(jié)將其與美國會計原則委員會第30號意見書“經(jīng)營成果的報告”和國際會計準(zhǔn)則、德國會計準(zhǔn)則及其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行對比。

　?。ㄈ┈F(xiàn)金流量表

　　現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表。現(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定時期內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的動態(tài)情況。其主要作用如下：

　?。?）提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，從而對企業(yè)整體財務(wù)狀況作出客觀評價。

　　（2）它是在以營運(yùn)資金為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，提供了新的信息。

　?。?）通過現(xiàn)金流量表，不權(quán)可以了解企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀況，還可以預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況。

　　我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表》已于1998年1月1日正式出臺并施行。為規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法及其應(yīng)提供的信息，對提高會計信息質(zhì)量起到了極大的作和。本章第四節(jié)將對該準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則第7號、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第95號、英國財務(wù)報告準(zhǔn)則第1號、澳大利亞和中國香港的相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行對比研究。

　?。ㄋ模┖喜媹蟊頊?zhǔn)則

　　合并會計報表最早出現(xiàn)于美國。在1888年，美國的新澤西州公司法中就對合并會計報表的編制有所規(guī)定。第二次世界大戰(zhàn)一些企業(yè)發(fā)展成為跨越國界的大型跨國公司。企業(yè)集團(tuán)的最高管理當(dāng)局為了解控股集團(tuán)整體經(jīng)營情況，就需將控股公司與子公司的會計報表進(jìn)行合并，通過編制合并報表提供反映控股集團(tuán)經(jīng)營情況的綜合信息。

　　合并會計報表是以整個企業(yè)集團(tuán)為主體，以組成企業(yè)集團(tuán)的母公司和子公司的個別會計報表為基礎(chǔ)，抵消企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會計事項以個別會計報表的影響，合并會計報表各項目的數(shù)額而編制的會計報表。與個別會計報表相比，它具有如下特點(diǎn)：

　　（1）其所反映的內(nèi)容是整個企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映對象是由若干個法人組成的會計主體，而非法律主體。

　?。?）合并會計報表僅由企業(yè)集團(tuán)中對其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制。

　?。?）合并會計報表以個別會計報表為基礎(chǔ)。

　?。?）其編制方法獨(dú)特，一般須編制抵消分錄，運(yùn)用合并工作底稿等一些特殊的報表編制方法。

　　我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第×號-合并會計報表（征求意見稿）》對企業(yè)集團(tuán)編制合并會計報表進(jìn)行了規(guī)范。本章的第五節(jié)將對我國該項準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則第27號“合并財務(wù)報表和對附屬公司投資的會計”，以及美、英、法、日、德等國家的會計準(zhǔn)則的相關(guān)部分進(jìn)行詳盡的比較。

　?。ㄎ澹┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則

　　在實(shí)際工作中，有些交易或事項是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的，而且這些交易或事項對企業(yè)報告期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量會產(chǎn)生較大的影響。為了使財務(wù)報告的使用者能夠全面、客觀地了解企業(yè)的財務(wù)信息，就必須評價這些交易或事項，以確定其是否應(yīng)調(diào)整將要報出的報告期的財務(wù)報告，或僅僅在附注中說明即可，以便使用者能夠獲取與公布日最為相關(guān)的可以利用的信息。資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的交易或事項的會計核算和相關(guān)信息的披露。

　　我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》已于1998年1月1日正式頒布施行，該準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則第10號-或有事項和資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項、英國標(biāo)準(zhǔn)會計實(shí)務(wù)公告第17號-結(jié)賬后事項，加拿大、澳大利亞、中國臺灣、中國香港的相關(guān)會計準(zhǔn)則的比較分析詳見后面章節(jié)。