一、簡(jiǎn)介

　　稅法是以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則，依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)，確定一定時(shí)期內(nèi)納稅所得額，以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得以及其他所得進(jìn)行征稅。所得稅會(huì)計(jì)就是研究如何處理按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算稅前計(jì)利潤(rùn)（或虧損）與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得（或虧損）之間差異的會(huì)計(jì)理論和方法。

　　從20世紀(jì)50年代初起，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理就已經(jīng)成為引起最大爭(zhēng)議的課題，爭(zhēng)論主要圍繞著所得稅的分?jǐn)倖?wèn)題。有關(guān)會(huì)計(jì)人士提出，為了更好地反映各項(xiàng)收益，所得稅能否象其他費(fèi)用一樣在各期間進(jìn)行分配？如果能夠進(jìn)行分配，其理論基礎(chǔ)是什么？如何進(jìn)行這一分配？

　　在美國(guó)，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)1994年發(fā)布的第23號(hào)公告是第一個(gè)建議對(duì)實(shí)際發(fā)生的應(yīng)付所得稅進(jìn)行期內(nèi)和跨期分配的權(quán)威性會(huì)計(jì)公告。1954年美國(guó)開(kāi)始關(guān)于所得稅分配的持久爭(zhēng)論，終于在1967年，美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB，即美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)FASB的前身）發(fā)布了第11號(hào)意見(jiàn)書(shū)。此后，由于許多批評(píng)家對(duì)第11號(hào)意見(jiàn)書(shū)提出評(píng)論，他們認(rèn)為，運(yùn)用這種方法，在理解和應(yīng)用上都十分困難，導(dǎo)致了各種不同的解釋，從面貌一新實(shí)踐中發(fā)生很大分歧。所以，1982年美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)重新考慮所得稅會(huì)計(jì)。1986年，委員會(huì)發(fā)布了《所得稅會(huì)計(jì)征求意見(jiàn)稿》。幾經(jīng)修改，最終于1991年10月完成了109號(hào)公告。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1979年7月發(fā)布了第12號(hào)公告《所得稅會(huì)計(jì)》。1989年1月，委員會(huì)發(fā)布了《所得稅會(huì)計(jì)征求意見(jiàn)稿》（E33），經(jīng)過(guò)不斷研究并修訂，1996年國(guó)際會(huì)計(jì)委員會(huì)正式頒布了修訂后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12-所得稅》，新發(fā)布的準(zhǔn)則所采用的方法和原則與1994年10月再次發(fā)布的《所得稅征收意見(jiàn)稿》（E49）基本一致。

　　在我國(guó)，1994年以前，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債等確認(rèn)和計(jì)量方面基本一致，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得基本一致。1994年稅制改革以后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法中對(duì)有關(guān)收益、費(fèi)用或損失等的確認(rèn)方法產(chǎn)生了較大的差異。1994年財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》。1995年發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-所得稅會(huì)計(jì)（征求意見(jiàn)稿）》。

　　在起草具體準(zhǔn)則過(guò)程中，有關(guān)學(xué)者和專家研究、比較了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及澳大利亞、加拿大、法國(guó)、德國(guó)、英國(guó)、美國(guó)、日本和香港等國(guó)家及地區(qū)對(duì)有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法，結(jié)合我國(guó)已經(jīng)發(fā)布的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》的實(shí)際情況，并考慮了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和被考察國(guó)家對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理的發(fā)展趨勢(shì)。

　　我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為引言、正文和附則三個(gè)部分。其中引言部分說(shuō)明具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的范圍，即企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表揭示。正文部分包括定義、所得稅費(fèi)用（或利益）的確認(rèn)和計(jì)量、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量、被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn)和應(yīng)揭露的事項(xiàng)等五個(gè)段落。附則說(shuō)明了準(zhǔn)則的解釋權(quán)歸屬和生效日期。

　　二、比較

　?。ㄒ唬╆P(guān)于定義

　　我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）中列舉了稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或虧損）、納稅所得（或虧損）、本期所得稅費(fèi)用（或利益）、時(shí)間性差額、永久性差額、應(yīng)付所得稅、遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)八個(gè)定義。《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12-所得稅》（1996年修訂）中列舉了會(huì)計(jì)利潤(rùn)、應(yīng)稅利潤(rùn)（納稅虧損）、所得稅費(fèi)用（收益）、當(dāng)期所得稅、遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、暫時(shí)性差異七個(gè)概念。我國(guó)具體準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則比較多規(guī)范了一個(gè)永久性差額的定義。同時(shí)，有些概念也不盡相同，例如遞延所得稅資產(chǎn)和時(shí)間性差額。

　　我國(guó)具體準(zhǔn)則中遞延所得稅資產(chǎn)的定義是按可抵減時(shí)間差額以及累計(jì)納稅虧損和確定的稅率計(jì)算的未來(lái)期間內(nèi)要抵減的所得稅金額。國(guó)際準(zhǔn)則中用列舉法給出了遞延所得稅資產(chǎn)的定義，指根據(jù)以下各項(xiàng)計(jì)算的未來(lái)期間可收回的所得稅金額：

　?。?）可抵扣暫時(shí)性差異；

　　（2）未和使用的稅虧損向下期的結(jié)轉(zhuǎn)；

　?。?）未使用的稅抵減向下期的結(jié)轉(zhuǎn)。

　　我國(guó)具體準(zhǔn)則中時(shí)間性差額是指某一會(huì)計(jì)期間，由于有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或虧損），與計(jì)入納稅所得（或虧損）的時(shí)間不一致，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或虧損）與納稅所得（或虧損）之間的差額。時(shí)間性差額可分為應(yīng)納稅時(shí)間性差額和可抵減時(shí)間性差額。其中應(yīng)納稅時(shí)間性差額，指在未來(lái)會(huì)計(jì)期間內(nèi)將產(chǎn)生應(yīng)納所得稅金額的時(shí)間性差異；可抵減時(shí)間性差額，指在未來(lái)期間內(nèi)將產(chǎn)生可抵減所得稅金額的時(shí)間性差額。國(guó)際會(huì)際準(zhǔn)則中與此相對(duì)應(yīng)的概念是暫時(shí)性差異，指在資產(chǎn)負(fù)債表中一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額與其稅基之間的差額。暫時(shí)性差異可能是以下兩種之一：

　?。?）應(yīng)稅暫時(shí)性差異是在確定收回或清償該資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額的未來(lái)期間的應(yīng)稅利潤(rùn)（納稅虧損）時(shí)，產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異；

　?。?）可抵扣暫時(shí)性差異，是在確定收回或清償該資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額的未來(lái)期間的應(yīng)稅利潤(rùn)（納稅虧損）時(shí)，產(chǎn)生可抵扣的暫時(shí)性差異。

　　一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的稅基，指計(jì)稅時(shí)應(yīng)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額。美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第96號(hào)-所得稅會(huì)計(jì)》將存在于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面數(shù)與計(jì)稅基數(shù)間的差額作為臨時(shí)性差額，它是由會(huì)計(jì)收益和納稅基數(shù)間的差額作為臨時(shí)性差額，它是由會(huì)計(jì)收益和納稅收益間的差額或者對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債基數(shù)的直接調(diào)整造成的。在未來(lái)的會(huì)計(jì)期間中，當(dāng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面值回收或結(jié)算時(shí)，臨時(shí)性差額應(yīng)計(jì)稅或減免。應(yīng)計(jì)稅或減免的臨時(shí)性差額列入未來(lái)年度，作為未來(lái)年度中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目。

　　1996年修訂的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12-所得稅》中還增加了稅基的概念及確定方法。一項(xiàng)資產(chǎn)的稅基是當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的賬面余額時(shí)，為納稅目的將可抵扣的未來(lái)流入企業(yè)的任何應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的金額。如果這些經(jīng)濟(jì)利益是不可抵扣的，那么該資產(chǎn)稅基即為其賬面金額。一項(xiàng)負(fù)債的稅基是其賬面金額減去就該負(fù)債在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可抵扣的金額。對(duì)于預(yù)收收入，產(chǎn)生的負(fù)債的稅基是其賬面金額減去未來(lái)期間非應(yīng)稅收入的金額。有些項(xiàng)目有一個(gè)稅基，但沒(méi)有在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債例如，研究費(fèi)用在確定其發(fā)生當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用，但直到一個(gè)較長(zhǎng)的期間才在確定應(yīng)稅利潤(rùn)（虧損）時(shí)允許作為一個(gè)抵扣項(xiàng)目。該研究費(fèi)用的稅基，即稅務(wù)部門(mén)允許在未來(lái)期間作為一個(gè)抵扣項(xiàng)目的金額，與零賬面金額之間的差額，是一項(xiàng)會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異。

　?。ǘ╆P(guān)于遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

　　通常情況下，應(yīng)將時(shí)間性差額對(duì)未來(lái)所得稅的影響金額在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得所資產(chǎn)。但對(duì)于可抵減時(shí)間性差額，是否應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)采取穩(wěn)健原則。因?yàn)?，本期確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，意味著在轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)的期間內(nèi)，企業(yè)沒(méi)有足夠的納稅所得，則意味著不能轉(zhuǎn)銷(xiāo)這項(xiàng)所得稅資產(chǎn)。對(duì)由于可抵減時(shí)間性差額所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及被考察的國(guó)家，一般沒(méi)有這方面的詳盡指南，但是都明確需要一定的標(biāo)準(zhǔn)，如有的國(guó)家規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)生足夠的能使利益實(shí)現(xiàn)的未來(lái)應(yīng)稅所得能力、未來(lái)實(shí)現(xiàn)所得稅利益的可能性大于50%等等。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)要求，當(dāng)可利用遞延所得稅資產(chǎn)抵扣的應(yīng)稅利潤(rùn)將來(lái)很有可能獲得時(shí)，遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)予確認(rèn)。如果企業(yè)有納稅虧損的記錄，那么只有當(dāng)企業(yè)有足夠的應(yīng)稅暫時(shí)性差異，或存在令人信服的其他證據(jù)表明將來(lái)可以兒得足夠的應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)，才能確認(rèn)一面遞延所得稅資產(chǎn)。在我國(guó)具體準(zhǔn)則中，運(yùn)用穩(wěn)定性的標(biāo)準(zhǔn)，即“有合理的證明預(yù)期未來(lái)的所得稅利益將會(huì)實(shí)現(xiàn)”、“在時(shí)間性差額經(jīng)銷(xiāo)的時(shí)間內(nèi)，將有足夠的納稅所得”等。在實(shí)際操作中，還需要依照財(cái)會(huì)人員的職業(yè)判斷，以及根據(jù)所得稅法規(guī)的變動(dòng)予以綜合確定。同時(shí)，我國(guó)具體準(zhǔn)則規(guī)定，已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日重新估價(jià)，如果不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即預(yù)計(jì)未來(lái)的所得稅利益不能實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)將預(yù)計(jì)不能實(shí)現(xiàn)的部分，立即確認(rèn)為本期所得稅費(fèi)用。

　　我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量段中還規(guī)范了稅率變動(dòng)時(shí)的處理方法。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中分應(yīng)稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異兩個(gè)方面論述。在應(yīng)稅暫時(shí)性差異段和可抵扣暫時(shí)性差異段中，列舉了一些例子，并明確提到企業(yè)合并時(shí)所作的公允價(jià)值調(diào)整，因?yàn)檫@些調(diào)整會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則要求企業(yè)確認(rèn)由該差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，或（按確認(rèn)的可能性標(biāo)準(zhǔn)）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。同時(shí)，要求企業(yè)確認(rèn)對(duì)商譽(yù)或員商譽(yù)金額的確定產(chǎn)生的相應(yīng)影響，但禁止確認(rèn)商譽(yù)本身產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債（如果商譽(yù)的攤銷(xiāo)額在計(jì)稅時(shí)不能予以抵扣）以及作為遞延收益處理的負(fù)商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　美國(guó)將臨時(shí)性差額分成九種類(lèi)型：

　　（1）列入納稅所得前列入財(cái)務(wù)所得的收入和收益。

　?。?）列入納稅所得后列入財(cái)務(wù)所得的收入和收益。

　　（3）列入納稅所得前列入財(cái)務(wù)所得的支出的損失。

　　（4）列入納稅所得后列入財(cái)務(wù)所得的支出和損失。

　?。?）因稅款減免減少資產(chǎn)計(jì)稅基數(shù)。

　?。?）按照會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見(jiàn)第2號(hào)采用投資稅款減免的遞延法。

　?。?）當(dāng)報(bào)告貨幣就是功能貨幣時(shí)國(guó)外業(yè)務(wù)的影響。

　?。?）通貨膨脹指數(shù)導(dǎo)致了資產(chǎn)納稅基的增加。

　　（9）按購(gòu)買(mǎi)方式核算的企業(yè)合并，在資產(chǎn)和負(fù)債的賬面基數(shù)與納稅基數(shù)間可能會(huì)產(chǎn)生差額。

　　美國(guó)準(zhǔn)則中還針對(duì)這九種類(lèi)型分別舉了例子。

　?。ㄈ╆P(guān)于所得稅會(huì)計(jì)處理方法和分析方法的選擇

　　所得稅會(huì)計(jì)處理方法主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，其中納稅影響會(huì)計(jì)法又分為遞延法和債務(wù)法兩種。從我國(guó)情況看，1994年6月29日發(fā)布的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)刮中》，允許企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩種方法中任意選擇，如果企業(yè)選擇采用納稅影響會(huì)計(jì)法，《規(guī)定》中建議采用遞延法，有條件的企業(yè)，也可以選擇采用債務(wù)法。由于應(yīng)付稅款法不確認(rèn)時(shí)間性差額對(duì)未來(lái)所得稅的影響，本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)付的所得稅，這種方法不符合收入與費(fèi)用配比的原則。因此，世界上大多數(shù)國(guó)家均不再采用這種方法?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)-所得稅》，以及被考察的國(guó)家，基本上是采用納稅影響會(huì)計(jì)法，而在納稅影響會(huì)計(jì)法中，大部分國(guó)家建議采用債務(wù)法，或在遞延法和債務(wù)法中選擇。

　　1996年修訂的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)由原來(lái)要求企業(yè)采用遞延法或債務(wù)法（有時(shí)稱作損益表債務(wù)法）換算遞延所得稅改為禁止采用遞延法，要求采用另一種債務(wù)法（有時(shí)也稱作資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法）。由于債務(wù)法相對(duì)于遞延法更科學(xué)，按照債務(wù)法確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)更符合負(fù)債和資產(chǎn)的定義，但是在稅率變動(dòng)的情況下核算較為復(fù)雜。從我國(guó)實(shí)際情況看，所得稅率基本是穩(wěn)定的，在稅率不變的情況下，遞延法和債務(wù)法對(duì)時(shí)間性差額的計(jì)算基本一致，核算復(fù)雜問(wèn)題在我國(guó)不太突出。因此，我國(guó)具體準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）中建議采用債務(wù)法。

　　在采用債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于時(shí)間性差額（或暫時(shí)性差額）對(duì)未來(lái)所得稅的影響，可以采用損益表債務(wù)法或資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行分析。損益表債務(wù)法將時(shí)間性差額對(duì)未來(lái)所得稅的影響看作對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時(shí)性差額產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差額產(chǎn)生的原因以及對(duì)期末資產(chǎn)、負(fù)債的影響。損益表債務(wù)法注重時(shí)間性差異，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則注重暫時(shí)性差異。時(shí)間性差異是指應(yīng)稅利潤(rùn)和會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差額，它在一個(gè)期間內(nèi)形成，可在隨后一個(gè)或一個(gè)以上的期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。暫時(shí)性差異提一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的稅基和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面金額之間的差額。一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的稅基指計(jì)稅時(shí)應(yīng)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額。各種時(shí)間性差異均為暫時(shí)性差異，但有些情況下產(chǎn)生暫時(shí)性差異、不產(chǎn)生時(shí)間性差異。1996年修訂后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)亦選擇使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。從我國(guó)目前情況看，首先，目前大多數(shù)企業(yè)還是采用應(yīng)付稅款法，過(guò)渡到損益表債務(wù)法，已經(jīng)存在著某些不適應(yīng)，如果再采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，實(shí)際執(zhí)行時(shí)將會(huì)產(chǎn)生較大的困難；其次，損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法只是分析方法不同，在通常情況下，兩種方法計(jì)算的結(jié)果相同，只有在特殊情況下才會(huì)產(chǎn)生差異；第三，已經(jīng)發(fā)布執(zhí)行的《規(guī)定》中規(guī)定采用損益表債務(wù)法，已逐漸被廣大財(cái)會(huì)人員所接受；第四，盡管?chē)?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改后采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法本身也存在著某些尚未解決的問(wèn)題。所以，我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）中建議仍采用損益表債務(wù)法。

　?。ㄋ模╆P(guān)于計(jì)量1、稅率問(wèn)題我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中指出：在采用債務(wù)法時(shí)，時(shí)間性差額對(duì)未來(lái)所得稅的影響金額，在會(huì)計(jì)報(bào)表中作為將來(lái)應(yīng)付稅款的債務(wù)，或者作為代表預(yù)付未來(lái)稅款的資產(chǎn)。因此，當(dāng)稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額，要按照稅率的變動(dòng)或新征稅款進(jìn)行調(diào)整：

　?。?）在計(jì)算時(shí)間性差額對(duì)未來(lái)所得稅的影響金額時(shí)，應(yīng)按企業(yè)本期實(shí)際執(zhí)行的稅率計(jì)算確定；

　?。?）如果在未來(lái)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)間性差額的期間內(nèi)，將要采用已公布、但在時(shí)間性差額產(chǎn)生時(shí)尚未執(zhí)行的稅率，應(yīng)按已公布尚未執(zhí)行的稅率計(jì)算確定；

　　（3）如果在時(shí)間性差額發(fā)生不存在已公布將要執(zhí)行的稅率，應(yīng)按實(shí)際執(zhí)行稅率計(jì)算確定，待稅率變更時(shí)，再對(duì)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的余額進(jìn)行調(diào)整；

　　（4）如果以前各期已經(jīng)確認(rèn)的時(shí)間性差額對(duì)所得稅的影響金額未考慮開(kāi)征新稅的因素，應(yīng)對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：

　?。?）本期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債（資產(chǎn)），應(yīng)按已執(zhí)行的或到資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)質(zhì)上已執(zhí)行的稅率（和稅法）計(jì)算預(yù)期付給稅務(wù)部門(mén)（從稅務(wù)部門(mén)返還）的金額計(jì)量。

　?。?）遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)以到資產(chǎn)負(fù)債表日已執(zhí)行的或?qū)嵸|(zhì)上已執(zhí)行的稅率（和稅法），按預(yù)期適用于實(shí)現(xiàn)該資產(chǎn)或清償該負(fù)債的期間的稅率計(jì)量。

　?。?）當(dāng)期和遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債通常用已執(zhí)行的稅率（和稅法）計(jì)量。

　　但是，在某些稅收管轄權(quán)內(nèi)，政府宣布的稅率（和稅法）具有實(shí)際執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性效果，實(shí)際執(zhí)行可能在宣布后幾個(gè)月以后。在這些管轄區(qū)，所得稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)采用已宣布的稅率（和稅法）計(jì)量。

　?。?）當(dāng)不同的稅率適用于不同水平的應(yīng)稅收益時(shí)，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)以預(yù)期適用于暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回的期間的應(yīng)稅利潤(rùn)（納稅虧損）的平均稅率計(jì)量。

　　美國(guó)準(zhǔn)則中規(guī)定，由于遞延稅未資產(chǎn)和遞延交納稅金是依據(jù)現(xiàn)行稅法計(jì)算的，稅法或法定稅率的變化將對(duì)遞延稅款資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)算發(fā)生影響。遞延稅款資產(chǎn)和負(fù)債將因稅法或稅率的變化而進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的影響應(yīng)作為新稅則通過(guò)時(shí)會(huì)計(jì)期間持續(xù)經(jīng)營(yíng)的收益組成部分。除了因稅法或稅率的變動(dòng)對(duì)遞延稅款的影響，遞延稅款也可能因企業(yè)的納稅身份的變化而受影響。例如：股份有限公司可能變成合伙或合伙變成股份有限公司。根據(jù)與遞延稅款計(jì)算有關(guān)的《公告》第96號(hào)規(guī)定：當(dāng)企業(yè)的納稅身份變化時(shí)，遞延稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)相加或相減。增加或減少的影響將計(jì)入持續(xù)經(jīng)營(yíng)的收益中。

　　2、折現(xiàn)問(wèn)題國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)第12號(hào)-所得稅（1996年修訂）對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的折現(xiàn)問(wèn)題作了如下規(guī)定：

　?。?）遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)折現(xiàn)。

　?。?）以折現(xiàn)基礎(chǔ)來(lái)可靠地確定遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，要求詳細(xì)地排定每一項(xiàng)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間。

　　在許多情況下，這種時(shí)間確定是不現(xiàn)實(shí)的或相當(dāng)復(fù)雜。因此，要求對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債折現(xiàn)是不恰當(dāng)?shù)?。允許但不要求折現(xiàn)，將會(huì)形成企業(yè)之間互不可比的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。因此國(guó)際準(zhǔn)則不要求或允許遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債折現(xiàn)。

　?。?）暫時(shí)性差異應(yīng)依據(jù)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額來(lái)確定，即使賬面金額本身是以折現(xiàn)基礎(chǔ)確定也是如此，如退休金費(fèi)用（參見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則19-退休金費(fèi)用》）。我國(guó)具體準(zhǔn)則中沒(méi)有涉及到折現(xiàn)問(wèn)題。

　　3、抵銷(xiāo)問(wèn)題國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：當(dāng)以下情況出現(xiàn)時(shí)，一個(gè)企業(yè)才能抵銷(xiāo)當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負(fù)債：

　　（1）企業(yè)擁有抵銷(xiāo)已確認(rèn)金額的法定行使權(quán)；

　?。?）企業(yè)打算以凈額基礎(chǔ)結(jié)算，或同時(shí)實(shí)現(xiàn)該資產(chǎn)或清償該負(fù)債。

　　雖然當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)和計(jì)量，但當(dāng)它們符合與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則32-金融工具；披露和列報(bào)》為金融工具所設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)類(lèi)似的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中予以抵銷(xiāo)。當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債與同一稅務(wù)部門(mén)征收的所得稅有關(guān)，而該稅務(wù)部門(mén)又允許企業(yè)按單個(gè)凈額支付稅款或接受返還時(shí)，該企業(yè)通常擁有將一項(xiàng)當(dāng)期所得稅負(fù)債抵銷(xiāo)一項(xiàng)當(dāng)期所得稅資產(chǎn)的法定可行使權(quán)。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，集團(tuán)內(nèi)某個(gè)企業(yè)的一項(xiàng)當(dāng)期所得稅資產(chǎn)被該集團(tuán)內(nèi)的另一個(gè)企業(yè)的一項(xiàng)當(dāng)期所得稅負(fù)債抵銷(xiāo)的條件是，所涉及的企業(yè)擁有單凈額支付稅款或接受返還的一項(xiàng)法定可行使權(quán)，且這些企業(yè)打算支付或接受這一凈額，或同時(shí)收回該資產(chǎn)和清償該負(fù)責(zé)。

　　國(guó)際準(zhǔn)則中還規(guī)定，當(dāng)以下情況出現(xiàn)時(shí)，一個(gè)企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債：

　?。?）企業(yè)擁有將當(dāng)期所得稅負(fù)債抵銷(xiāo)當(dāng)期所得稅資產(chǎn)的償還可行使權(quán)；

　?。?）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債與同一稅和部門(mén)對(duì)以下A和B征收的所得稅有關(guān)：

　　A、同一納稅主體；

　　B、不同的納稅主體；

　　這些主體打算以一個(gè)凈額基礎(chǔ)結(jié)算當(dāng)期所得稅負(fù)債和資產(chǎn)，或者打算在遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的重大金額預(yù)計(jì)被清償或收加的每一個(gè)未來(lái)期間，同時(shí)實(shí)現(xiàn)這些資產(chǎn)和清償這些負(fù)債。

　　美國(guó)準(zhǔn)則中規(guī)定遞延稅款資產(chǎn)和負(fù)債涉及到不同稅務(wù)審判權(quán)的不可抵消。我國(guó)具體準(zhǔn)則中則沒(méi)有這方面的規(guī)范。

　?。ㄎ澹╆P(guān)于被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn)我國(guó)具體準(zhǔn)則規(guī)定：如果被投資單位在向投資企業(yè)分配未分配利潤(rùn)時(shí)將會(huì)產(chǎn)生應(yīng)付所得稅，應(yīng)當(dāng)在投資企業(yè)確認(rèn)投資收益時(shí)，計(jì)算應(yīng)納稅時(shí)間性差額對(duì)未來(lái)所得稅的影響金額，確認(rèn)本期所得稅費(fèi)用和一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債。企業(yè)對(duì)其他企業(yè)投資分得利潤(rùn)的處理方法，由于各國(guó)稅法的不同，處理方法也不相同，但比較多的做法是在分回利潤(rùn)時(shí)納稅，投資企業(yè)按權(quán)益法推算時(shí)，應(yīng)在確認(rèn)投資收益的當(dāng)期，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。在我國(guó)，如果投資企業(yè)和被投資企業(yè)的所得稅率高于被投資企業(yè)的，投資企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。在長(zhǎng)期投資采用成本法核算時(shí)，是根據(jù)分回利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，因此，不存在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債問(wèn)題。在長(zhǎng)期投資按權(quán)益法核算時(shí)，稅務(wù)上如何納稅沒(méi)有明確規(guī)定，具體準(zhǔn)則規(guī)定，如果投資企業(yè)在分回利潤(rùn)時(shí)納稅，則應(yīng)在投資企業(yè)確認(rèn)投資收益時(shí)，計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅負(fù)債。另外，我國(guó)具體規(guī)則中還規(guī)定：當(dāng)有足夠的理由，預(yù)計(jì)被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn)不分配給投資企業(yè)，或其分配將不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)付所得稅，則不需要確認(rèn)本期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅負(fù)債。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：對(duì)所有與在子公司、分支機(jī)構(gòu)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資和在合營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益相關(guān)的應(yīng)稅暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債，但在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)可例外：

　　（1）母公司、投資者和合資者能夠控制該暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；

　?。?）該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。

　　前面提到的應(yīng)稅暫時(shí)性差異是指在子公司、分支機(jī)構(gòu)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資和在合營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益[即母公司或投資者占子公司、分支機(jī)構(gòu)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或被投資企業(yè)的凈資產(chǎn)（商譽(yù)的賬面金額也包括在內(nèi)）的份額的賬面金額與該投資或權(quán)益的稅基（通常是成本）不一致時(shí)，會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。這種差異也可能在若干不同的情況下產(chǎn)生，例如：

　?。?）子公司、分支機(jī)構(gòu)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的未分配利潤(rùn)的存在；

　?。?）一個(gè)母公司和其子公司分別在不同的國(guó)家時(shí)，外匯匯率的變化；

　　（3）在聯(lián)營(yíng)企業(yè)的一項(xiàng)投資的賬面金額或其可收回金額的減少。

　　當(dāng)一個(gè)母公司控制了其子公司的股利政策時(shí)，它能夠控制與那項(xiàng)投資相關(guān)的暫時(shí)性差異（包括由未分配利潤(rùn)以及任何外幣折算差額產(chǎn)生的暫時(shí)性差異）轉(zhuǎn)回的時(shí)間，而當(dāng)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)，即常常難以確定應(yīng)付的所得稅金額，因此，當(dāng)母公司已經(jīng)決定那些利潤(rùn)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)不予分配時(shí)，母公司不能確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債。同樣的考慮適用于在分支機(jī)構(gòu)的投資。

　?。╆P(guān)于應(yīng)披露的事項(xiàng)我國(guó)具體準(zhǔn)則中規(guī)定：在資產(chǎn)負(fù)債表中，遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)按其流動(dòng)與長(zhǎng)期性質(zhì)分別列示。遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的流動(dòng)與長(zhǎng)期性質(zhì)，應(yīng)按其轉(zhuǎn)銷(xiāo)的時(shí)間確定。美國(guó)準(zhǔn)則中遞延稅款資產(chǎn)和遞延稅款負(fù)債須分為流動(dòng)和長(zhǎng)期稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債應(yīng)與其他資產(chǎn)和負(fù)債分開(kāi)列報(bào)。遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)與當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和負(fù)債作區(qū)分時(shí)，它不應(yīng)將遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）歸類(lèi)為流動(dòng)資產(chǎn)（負(fù)債）。