關于投資準則若干問題的探討

來源: 曾軍編輯： 2002/06/21 13:59:59　　字體：大小

2001年1月財政部對《企業(yè)會計準則——投資》（以下簡稱“投資準則”)的有關內(nèi)容和規(guī)定進行了修訂和補充，但仍有一些問題尚不明確，需要進一步的討論，筆者就此談談自已的一些看法?！?br>
　　一、企業(yè)以存貨對外投資的成本確定問題　
　　
　　投資準則對企業(yè)以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期定議投資，其投資成本的確定、公允價值與投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬廚價值的差額的處置及將來對資本公積準備項目的處理都作了規(guī)定并通過舉例具體說明了有關的會計處理過程。但這些都足以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)為例，并沒有涉及企業(yè)以存貨對外投資的會計處理問題給實際操作帶來了困難。筆著認為，企業(yè)在以存貨對外進行長期股權投資時其投資成本應為存貨的公允價值加上相應的增值稅稅額。具體講:當投資轉出存貨的公允價值大于其賬面價值時，投資成本應為投資轉出存貨的公允價值加上按轉出存貨的公允價值計算的增值稅稅額；當投資轉出存貨的公允價值小于或等于投資轉出存貨的賬面價值時，投資成本應為投資轉出存貨的公允價值加上轉出存貨的增值稅進項稅額?！?br>
　　舉例說明:企業(yè)將一批閑置不用的材料對外進行長期股權投資。其公允價值為l2n萬元，實際成本為100萬元。則投資成本=120+120x17%=140·4(萬元)，會計處理為:借：長期股權投資14041000元；貸：原材料1000000元，應交稅金——應交增值稅 (銷項稅額)204000元，資金公積——股權投資準備134000元，遞延稅款66000元?！?br>
　　如果企業(yè)投資轉出材料的公允價值為90萬元。其他條件不變。則投資成本主90+17=107(萬元)，會計處理為:借:長期股權投資1404000元，營業(yè)外支出1000000元；貸：原材料10000000元，應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)170000元。　

　　二、企業(yè)短期投資時取得股利的問題　
　　
　　投資準則規(guī)定:企業(yè)短期投資時，如果實際支付價款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，其投資成本應為實際支付價款扣除已宣告發(fā)放的股利后的余額，對已宣告發(fā)放的股利作為應收股利處理。同時還規(guī)定，企業(yè)在短期投資期間取得的現(xiàn)金股利沖減投資成本。筆者認為這些規(guī)定忽略了上市公司派發(fā)現(xiàn)金股利時，由證券交易所代扣股息稅的問題，給實際操作帶來了困難。因此，建議應對這個問題進行補充和說明。同時，還建議在進行相關的會計處理時，將證券交易所代扣的股息稅通過“應交稅金”賬戶反映，　

　　舉例說明:甲企業(yè)1998年5月以12·5萬元的價格。從證券交易所購買了A公司的l萬股股票，并支付有關稅費500元實際支付價款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利5000元(含稅)。甲企業(yè)于當年7月實際收到現(xiàn)金股利4000元。有關會計處理為：　

　　投資時：借：短期投資120500元，應收股利5000元:貸：銀行存款t25500元，　
　　
　　收到股利時:儲:銀行存款4000元應交稅金 ——應交所得稅l000元；貸:應收股利5000元　

　　如果企業(yè)化短期投資期間取得股利時，也應將證券交易所代扣的股息稅記入“應交稅金”賬戶中。如上例，假定甲企業(yè)于1998年12月又收到A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利2000元(含稅)，會計處理應為:借:銀行存款1600元，應交稅金——應交所得稅400元；貸:短期投資2000元?！?br>
　　三、企上將短期投資劃轉為長期投資的問題　
　　
　　投資準則規(guī)定:企業(yè)將短期投資劃轉為長期投資時，應按成本與市價孰低結轉并按此確定的價值作為長期投資的成本，長期投資成本與短期投資賬面余額的差額，沖減短期投資跌價準備。這種做法并不妥當，如果企業(yè)短期投資跌價準備是按單項法計提的，這樣做就會造成該項短期投資跌價準備賬戶的不平衡。筆者建議應修證為:企業(yè)將短期投資劃轉為長期投資時，按成本與市價孰低法確定長期投資的成本，同時沖減短期投資跌價準備賬戶余額，并將長期投資成本與短期投資賬面價值的差額確認為投資損益?！?br>
　　舉例說明:企業(yè)根據(jù)發(fā)展需要，將其原有的短期投資劃轉為長期股權投資。該項投資占企業(yè)短期投資總額的15%，企業(yè)期末按單項法計提跌價準備。假定該項短期投資成本為100萬元，已計提的短期投資跌價準備為15萬元，此時市價為90萬元。會計處理應為：借：長期股權投資900000元，短期投資跌價準備50000元；貸：短期投資50000元，投資收益50000元?！?br>
　　如果計提的短期投資跌價準備為5萬元，其他條件不變，會計處理應為:借：長期股權投資900000元，短期投資跌價準備50000元，投資損益50000元；貸：短期投資1000000元。

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