在中國搞會計準(zhǔn)則，從1988年10月會計準(zhǔn)則組成立算起，已經(jīng)有13個年頭。人類正在走向新的世紀(jì)，會計準(zhǔn)則事業(yè)也面臨著繼往開來、繼續(xù)向前推進的任務(wù)?；仡櫄v史，總結(jié)經(jīng)驗，展望未來，正當(dāng)其時。
　　
　　回顧中國會計準(zhǔn)則的發(fā)展歷程，不能割斷這之前的很長一段歷史。以前我們常常把80年代初翻譯出版國際會計準(zhǔn)則作為中國會計界引進會計準(zhǔn)則概念的開端。后來讀到潘序倫先生40年代出版、立信影印的《股份有限公司會計》，該書的廣告頁印有佩頓和利特爾頓先生所著《公司會計準(zhǔn)則結(jié)論》的書名，是潘先生親譯。這使我們知道，起碼在40年代這部會計準(zhǔn)則經(jīng)典之作就已在中國傳播。對于中國80年代末搞會計準(zhǔn)則與潘先生那一代人在40年代引進、譯介西方會計準(zhǔn)則文獻兩者之間的歷史傳承關(guān)系，我們是不應(yīng)當(dāng)視而不見的。如果改革開放以后沒有老一輩會計學(xué)家率先重提會計準(zhǔn)則，我們對會計準(zhǔn)則的認識也還會推遲一段時間。所以，講中國會計準(zhǔn)則，我們應(yīng)當(dāng)首先向以潘先生為代表的老一輩會計學(xué)家表達我們應(yīng)有的敬意。
　　
　　中國新一代會計人沒有辜負老一輩會計學(xué)家的開拓性探索，會計準(zhǔn)則建設(shè)終于在80年代的最后兩年成為我國會計界的實際行動，并且，通過10多年的艱苦努力，確實取得了足以引為自豪的成績。
　　
　　第一，會計改革一開始，就把會計核算制度改革作為一項核心內(nèi)容，并且很快提出了建立企業(yè)會計準(zhǔn)則體系這一目標(biāo)，這一點無論是在1991年發(fā)表的《會計改革綱要（試行）》中，還是1996年的《會計改革和發(fā)展綱要》中，都得到了堅持和肯定。這中間，會計準(zhǔn)則與會計制度、中國國情與國際慣例、會計準(zhǔn)則制定主體乃至?xí)嫓?zhǔn)則制定速度等問題，都曾有過討論，而建立企業(yè)會計準(zhǔn)則體系這一目標(biāo)不曾有過異議。
　　
　　第二，會計準(zhǔn)則建設(shè)初具規(guī)模，標(biāo)志著企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)這一目標(biāo)正在逐步逼近；具體準(zhǔn)則對證券市場發(fā)育和企業(yè)機制轉(zhuǎn)換的影響十分顯著，具體準(zhǔn)則已經(jīng)為股市參與者、證券監(jiān)管部門、新聞媒體以及會計學(xué)術(shù)界重點關(guān)注?，F(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方、收入、投資等等，每一項準(zhǔn)則的出臺，都在證券市場和企業(yè)管理層產(chǎn)生震動。作為對“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”這一論斷的新聞釋，我們更多地體會到，證券市場越發(fā)展，會計越重要。
　　
　　第三，會計準(zhǔn)則制定機制逐步完善。我國具體準(zhǔn)則建設(shè)一開始，就提出了包括計劃、研究、起草、征求意見。定稿發(fā)布五個環(huán)節(jié)在內(nèi)的一套工作程序。引進了在西方國家會計準(zhǔn)則制定機制中備受重視的due process概念。我們把它譯成應(yīng)循程序，意在表達這個詞所內(nèi)含的內(nèi)在嚴(yán)謹、力求取信于人的職業(yè)期許。在國際會計界看來，會計政策固然重要，但制定會計政策的程序同樣重要。總結(jié)中國會計準(zhǔn)則的成就，不能不提這套經(jīng)過實踐檢驗的應(yīng)循程序。1998年10月，我國會計準(zhǔn)則委員會成立，體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)尊重社會公眾對會計準(zhǔn)則廣泛參與的需求，也體現(xiàn)了政府部門做好會計準(zhǔn)則制定工作的誠意，是對完善會計準(zhǔn)則制定機制的一大貢獻?！?br>　　
　　第四，介入國際會計準(zhǔn)則制定過程，開拓了中國會計準(zhǔn)則的國際空間。1992年早春，財政部在深圳舉辦了中國歷史上第一次以會計準(zhǔn)則為主題的研討會，會上請來了包括主席和秘書長在內(nèi)的國際會計準(zhǔn)則委員會代表；5年后，又在北京承辦了國際會計準(zhǔn)則委員會理事會會議，我們既作為東道主接待來自世界各國的會計界領(lǐng)導(dǎo)人，同時也第一次以國際會計準(zhǔn)則委員會新成員和理事會觀察員的身份參加理事會。我們用了5年的時間從旁觀者變成了正式成員。自那時以來，我國代表參加了國際會計準(zhǔn)則委員會理事會幾乎每一次會議，對國際會計準(zhǔn)則委員會的正式文件表達了我們的主張和意見。中國作為世界上最大的發(fā)展中國家，在為國際會計準(zhǔn)則的建設(shè)認真地工作。在這之前，中國在聯(lián)合國會計專家工作組有10多年的工作歷史。通過廣泛介入國際會計領(lǐng)域，在國際會計界和國際金融市楊樹立起了中國會計的良好形象，既有經(jīng)濟意義，也有政治意義。
　　
　　在國際會計界，發(fā)展中國家和經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)換國家是具有特定意義的類別概念。在發(fā)展中國家，市場經(jīng)濟不發(fā)達，文化素質(zhì)不高，法制不健全，從而制約了會計的發(fā)展，會計不夠發(fā)達反過來也制約了經(jīng)濟的發(fā)展。在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)換國家，正經(jīng)歷著計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的體制轉(zhuǎn)換，如何將服務(wù)計劃經(jīng)濟的會計模式轉(zhuǎn)換為服務(wù)于市場經(jīng)濟的會計模式，也是一個具有普遍意義的國際會計問題。中國是世界上最大的發(fā)展中國家，也屬于經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)換國家，中國包括會計準(zhǔn)則建設(shè)在內(nèi)的會計改革具有世界意義。總結(jié)我國會計準(zhǔn)則建設(shè)經(jīng)驗，對于我們做好下一步工作有現(xiàn)實意義，也將豐富國際會計的內(nèi)涵。我國會計準(zhǔn)則建設(shè)的基本經(jīng)驗與啟示是：
　　
　　第一，確定明確的目標(biāo)和實事來是的發(fā)展戰(zhàn)略。會計準(zhǔn)則建設(shè)的順利推進，首先得益于明確的目標(biāo)和實事求是的發(fā)展戰(zhàn)略。根據(jù)我國會計改革的實際情況，我們提出了建立企業(yè)會計準(zhǔn)則體系這一總體目標(biāo)，并采取了兩步走戰(zhàn)略，第一步轉(zhuǎn)換會計模式，從計劃經(jīng)濟會計模式轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟會計模式，確立了包括資產(chǎn)、負債在內(nèi)的會計要素體系，提出了會計核算的一般原則，規(guī)劃了會計報表體系，這就較好地解決了國有企業(yè)改制和經(jīng)營機制轉(zhuǎn)換中的現(xiàn)實問題。兩則兩制實踐證明，兩步走戰(zhàn)略是成功的，體現(xiàn)了改革開放和國有企業(yè)改革循序漸進的特點。由于有了第一步改革的成功，為我們現(xiàn)在制定具體準(zhǔn)則、逐步逼近會計改革目標(biāo)創(chuàng)造了寬松環(huán)境。
　　
　　第二，抓住中國國情與國際慣例這對主要矛盾。協(xié)調(diào)已經(jīng)成為當(dāng)代國際會計發(fā)展的總特征；我國經(jīng)濟改革的目標(biāo)是建立市場經(jīng)濟體制，西方發(fā)達市場經(jīng)濟會計為我們改革會計制度、建立新的會計模式提供了有益借鑒，我們客觀上也有一個與國際會計慣例靠攏的問題。協(xié)調(diào)也好，改革也好，都要求我們向國際會計慣例看齊。可是，我們是在一個市場經(jīng)濟發(fā)展并不充分的環(huán)境中搞會計改革和會計準(zhǔn)則，我們面臨著發(fā)展中國家通常都要面對的市場經(jīng)濟不發(fā)達、秩序環(huán)境不健全、會計職業(yè)發(fā)展不夠這樣一些問題。發(fā)展與協(xié)調(diào)就成為我國會計界面臨的雙重任務(wù)，從而也就比發(fā)達國家當(dāng)前面臨的協(xié)調(diào)任務(wù)多了一份困難。正是基于對此的認識，我們提出了處理好中國國情與國際慣例這對主要矛盾的重要指導(dǎo)思想。表明國情的指標(biāo)很多，這里所講的國情，主要是指對會計發(fā)展有直接影響的國情因素，比如，包括證券市場在內(nèi)的市場體系及會計職業(yè)發(fā)展情況等等。為了保證會計準(zhǔn)則建設(shè)的順利推進，就必須處理好中國國情與國際會計慣例這對主要矛盾。
　　
　　第三，區(qū)別對待，逐步擴大會計準(zhǔn)則的實施范圍。衡量會計工作水平的好壞，很重要的一條就是會計工作是否適應(yīng)特定的經(jīng)濟環(huán)境；超越經(jīng)濟環(huán)境，抽象地提高會計工作水平，最終將導(dǎo)致失敗。中國經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出多元性，正是基于企業(yè)發(fā)展多元性這一事實，會計準(zhǔn)則的實施采取了區(qū)別對待的辦法。針對上市公司會計需求迫切、監(jiān)管要求高的現(xiàn)實，絕大多數(shù)會計準(zhǔn)則都是先在上市公司施行。即使是在上市公司，也在一定期間內(nèi)區(qū)別了境內(nèi)上市公司和境外上市公司，這就比較好地解決了企業(yè)機制轉(zhuǎn)換有快慢、信息需求有差異的現(xiàn)實。
　　
　　第四，較好地解決了會計核算制應(yīng)改革中破與立的關(guān)系。對于50年代那次會計改革經(jīng)驗的記憶，使得這次會計改革一開始就對破與立的關(guān)系相當(dāng)重視，并且把處理好破與立的關(guān)系作為保證會計改革順利發(fā)展的一條重要的指導(dǎo)思想。在會計準(zhǔn)則建設(shè)中，破與立具體表現(xiàn)為會計準(zhǔn)則與會計制度的關(guān)系。一度有同志認為，會計制度是計劃經(jīng)濟的，會計準(zhǔn)則是市場經(jīng)濟的，會計制度改革的目標(biāo)不是用會計準(zhǔn)則代替會計制度。事實證明，會計準(zhǔn)則與會計制度并不矛盾。兩者的關(guān)系處理好了，不但不會影響會計準(zhǔn)則的推進，反而會有助于會計準(zhǔn)則的實施。會計準(zhǔn)則和會計制度，就其最為本質(zhì)的方面來說，是互為補充的。會計準(zhǔn)則更多地側(cè)重于確認、計量等會計政策方面，會計制度更多地側(cè)重于會計科目、記賬方向、編報程序方面，會計準(zhǔn)則與會計制度相結(jié)合，就能把確認、計量、記錄和報告這四個環(huán)節(jié)很好地串連成一個整體。再者，從會計準(zhǔn)則規(guī)范形式看，它側(cè)重于從經(jīng)濟業(yè)務(wù)上著眼，較好地解決了各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算標(biāo)準(zhǔn)問題，而會計制度側(cè)重于從行業(yè)著眼、它較好地解決了一個企業(yè)的賬戶體系問題，是企業(yè)建立會計核算體系的重要指南和保證。
　　
　　第五，會計準(zhǔn)則建設(shè)與會計隊伍建設(shè)同步。會計準(zhǔn)則能否見效，取決于許多因素，其中十分重要的就是會計隊伍的建設(shè)，會計準(zhǔn)則再好，沒有一支掌握會計準(zhǔn)則的會計隊伍，效果就要打大折扣。正是基于對會計準(zhǔn)則與會計隊伍建設(shè)因果關(guān)系的認識，在會計改革實踐中，會計隊伍建設(shè)一直是會計行政管理的重要一環(huán)。會計人員任職資格的認定，會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)評聘制度改革和資格考試制度的建立，會計人員繼續(xù)教育制度的創(chuàng)設(shè)，都對會計隊伍建設(shè)起到了積極作用。