摘　要：本文從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)設(shè)置的沿革出發(fā)，闡述了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)設(shè)置的意義及性質(zhì)，并介紹了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)設(shè)置的設(shè)想。

　　關(guān)鍵詞：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；IASC未來(lái)設(shè)想；FASB報(bào)告書

　　一、引言

　　對(duì)于企業(yè)社會(huì)而言，規(guī)范出一個(gè)被一般大眾所認(rèn)同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是至關(guān)重要的。因此，研究探討它的制訂方法和途徑，無(wú)論任何時(shí)期，都是會(huì)計(jì)界面臨的重大任務(wù)。特別是以美國(guó)為主的英語(yǔ)系的各國(guó)都是采用自我制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束本國(guó)，也就是所謂的自我管理機(jī)制由于傳統(tǒng)的原因得到支持，在最大限度的范圍內(nèi)實(shí)行這些準(zhǔn)則。1971年3月成立的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定研究小組”發(fā)表了一份報(bào)告書，通稱“AICPA委員會(huì)報(bào)告書”，該報(bào)告書指出會(huì)計(jì)界在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中曾經(jīng)有過太多教訓(xùn)，因而必須要強(qiáng)調(diào)它的獨(dú)立性、透明性以及可為社會(huì)各個(gè)階層所接受，即所謂可接納性。眾所周知，由于該委員會(huì)的建立，誕生了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”，這是財(cái)會(huì)體制的一次大的變革。實(shí)行FASB（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）體制后，在美國(guó)以“AICPA委員會(huì)報(bào)告書”為起點(diǎn)，歷經(jīng)20年，對(duì)于設(shè)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)以及設(shè)定的過程進(jìn)行了長(zhǎng)期不懈的探討，累計(jì)提出了130多項(xiàng)改良建議。

　　步入21世紀(jì)的今天，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化有了一定的進(jìn)展，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)及過程也伴隨著AICPA委員會(huì)報(bào)告書的公開發(fā)表迎來(lái)了大的變革時(shí)期。這一契機(jī)概括起來(lái)包括以下兩個(gè)方面：一是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的戰(zhàn)略工作部（SWP）于1998年12月7日發(fā)表的研討文章“IASC的未來(lái)設(shè)想”；二是FASB于1999年1月11日發(fā)表的“制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的未來(lái)理念———FASB報(bào)告書”（以下略稱為“未來(lái)設(shè)想”和“FASB報(bào)告書”）。此兩份報(bào)告書均從“制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化”的立場(chǎng)出發(fā)，設(shè)想由一個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)來(lái)制定統(tǒng)一的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這是一項(xiàng)具有非?，F(xiàn)實(shí)意義的研究，它已成為以全世界為舞臺(tái)使會(huì)計(jì)專業(yè)全球化的先聲。本文將以這兩份報(bào)告書為中心就21世紀(jì)設(shè)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)應(yīng)具備的條件、性質(zhì)等問題進(jìn)行探討。

　　二、通過國(guó)際合作制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　20世紀(jì)70年代以后，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的名義下，日本國(guó)內(nèi)成立了制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)，加之以歐盟為代表的特定區(qū)域的制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)以及以IASC為代表的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，共有三個(gè)。其各自為戰(zhàn)，制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多有重復(fù)。而對(duì)于一些特定區(qū)域、或是對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，國(guó)際協(xié)調(diào)一體化卻成為一種遙遠(yuǎn)的構(gòu)想。因而缺少遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的強(qiáng)制力。另外，加盟進(jìn)入國(guó)際化的國(guó)家不多，步調(diào)亦不一致，欲形成質(zhì)量較高的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相當(dāng)困難，而能形成的協(xié)調(diào)統(tǒng)一只能是相互妥協(xié)的低質(zhì)量的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這是目前的一種傾向。因此，建立一個(gè)高質(zhì)量的、規(guī)范的、一統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)作為替代將不是近期的事情。

　　IASC在創(chuàng)建的當(dāng)初，以提倡調(diào)和為主展開運(yùn)作，與其說(shuō)是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)不如說(shuō)是調(diào)整機(jī)能的機(jī)構(gòu)。英、美等先進(jìn)國(guó)家以既有的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為舞臺(tái)，顯得并不落后，同時(shí)讓社會(huì)各階層參與，采用3/4多數(shù)同意的票決方式，因此實(shí)行起來(lái)很少有障礙。盡可能巧妙地避開遵守缺乏強(qiáng)制力的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的風(fēng)險(xiǎn)。而后IASC在本質(zhì)上有了改變，這是由于在1989年1月發(fā)表了公開草案第32號(hào)“財(cái)務(wù)諸表比較的可能性”和1989年7月發(fā)表的“關(guān)于制作財(cái)務(wù)諸表的框架構(gòu)成”。特別是由于得到證券監(jiān)督國(guó)際機(jī)構(gòu)（IOSCO）的支持，IASC的強(qiáng)制力得到極大的提高。因此，IASC逐漸地具備了發(fā)布高質(zhì)量、高透明度、高可比性的IAS（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的條件，它的動(dòng)向越來(lái)越受到全世界的關(guān)注。此外，1995年歐洲委員會(huì)與IASC相呼應(yīng)，改變了以往獨(dú)自制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作法，而面向了更廣泛的國(guó)際化。近年，經(jīng)過IASC和IOSCO的努力，與歐盟合作的立場(chǎng)已經(jīng)明朗化。

　　1995年以來(lái)，IASC提出了40個(gè)項(xiàng)目的核心準(zhǔn)則作為優(yōu)先研討的課題。這項(xiàng)工作于1998年12月的IAS第39號(hào)“金融商品的認(rèn)識(shí)與測(cè)定”得到承認(rèn)而告一段落。此后，IASC為了名副其實(shí)地成為國(guó)際的制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)，進(jìn)行了卓有成效的組織改革。

　　三、IASC的未來(lái)設(shè)想

　　“未來(lái)設(shè)想”即，為了向資本市場(chǎng)的參與者和有關(guān)各方提供高質(zhì)量、高透明度、高可比性的會(huì)計(jì)信息，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IASC必須共同朝向一個(gè)高質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)收斂，要與各國(guó)的制定機(jī)構(gòu)進(jìn)行緊密的合作。另一方面，世界一體化的進(jìn)程正在加速，將要形成單一的全球化資本市場(chǎng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的過程也應(yīng)與此同步，各國(guó)之間通力合作去解決復(fù)雜化的會(huì)計(jì)問題，從國(guó)際上看， 人、財(cái)?shù)馁Y源會(huì)更有效的利用，這也是機(jī)動(dòng)地制定高質(zhì)量、高可比度的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之一。如果跨國(guó)上市公司使用IAS，其它企業(yè)使用本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，形成雙重標(biāo)準(zhǔn)來(lái)解決這一問題，會(huì)給企業(yè)和使用者造成不必要的負(fù)擔(dān)和混亂，并非正當(dāng)，將來(lái)會(huì)遇到更為復(fù)雜的會(huì)計(jì)上的問題。IASC的未來(lái)設(shè)想為了作為主角保持領(lǐng)導(dǎo)地位，提出了以下的機(jī)構(gòu)及整個(gè)過程的改革方案。

　　1 機(jī)構(gòu)改革

　　（1）與各國(guó)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)合作

　?、僖詼?zhǔn)則形成委員會(huì)（SDC）取代以前為設(shè)立IAS與各國(guó)的準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)打交道的起草委員會(huì)。SDC對(duì)解釋委員會(huì)發(fā)表的事件負(fù)有承認(rèn)責(zé)任。

　　②由于SDC受其規(guī)模限制，不能直接參加的各國(guó)機(jī)構(gòu)將通過準(zhǔn)則形成忠告委員會(huì)給予幫助。

　　（2）擴(kuò)大IASC的理事會(huì)范圍，將擁有更加廣泛的成員。同以往一樣，理事會(huì)對(duì)IAS公開草案的認(rèn)可負(fù)有責(zé)任。

　　（3）由評(píng)議會(huì)任命SDC、理事會(huì)及SIC的構(gòu)成人員。此外，評(píng)議會(huì)對(duì)IASC的有效性及財(cái)政監(jiān)督負(fù)有責(zé)任。

　　2 過程的改良

　?。?）事物的議論原則上公開。

　?。?）由于地理的原因不能參加國(guó)際會(huì)議時(shí)，應(yīng)采用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)新技術(shù)。

　　（3）事前公布議題，會(huì)議結(jié)束后迅速發(fā)表。

　?。?）準(zhǔn)則公布時(shí)，應(yīng)發(fā)布此一結(jié)論的基礎(chǔ)，并公開發(fā)表現(xiàn)在禁止發(fā)表的少數(shù)派意見。

　　（5）在可能的情況下，SDC與各國(guó)協(xié)作舉行公聽會(huì)或以書面進(jìn)行測(cè)驗(yàn)。

　　SDC的全體構(gòu)成人員，把消耗在自己國(guó)家制定準(zhǔn)則的時(shí)間計(jì)算在內(nèi)，至少應(yīng)該以1/2的時(shí)間花費(fèi)在準(zhǔn)則的制定上。特別是，議長(zhǎng)是常務(wù)的，議長(zhǎng)以外至少應(yīng)有6名委員為常務(wù)。很多國(guó)家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)皆非專職人員組成，因此為了向SDC派遣工作人員，應(yīng)當(dāng)任命專職常務(wù)者。只有這樣，各國(guó)機(jī)構(gòu)代表本國(guó)參加SDC時(shí)，才會(huì)就自己國(guó)家的問題與國(guó)際問題進(jìn)行更有效的討論和工作。

　　擔(dān)當(dāng)處理復(fù)雜經(jīng)濟(jì)事務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由SDC機(jī)動(dòng)的制定，連續(xù)、集中地進(jìn)行有效率的審議，應(yīng)該有一個(gè)小規(guī)模、專職的專家集團(tuán)，建立這樣一個(gè)體制至關(guān)重要。另外，在制定準(zhǔn)則過程中應(yīng)廣泛反映來(lái)自各方面的意見，為了督促遵守已經(jīng)制定的準(zhǔn)則，就應(yīng)做到對(duì)各方面不偏不倚。

　　四、FASB對(duì)建立國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的意見

　　“未來(lái)設(shè)想”發(fā)表后，F(xiàn)ASB作出快速反應(yīng)，發(fā)表了“FASB報(bào)告書”，并于1999年3月10日向IASC發(fā)出了評(píng)議信。

　　“FASB報(bào)告書”和評(píng)議信對(duì)“未來(lái)設(shè)想”的構(gòu)思基本上是支持的，在建立高質(zhì)量、高透明度、可比較的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)方向上是一致的。但是，在一些問題上，F(xiàn)ASB除了提出自己的見解外，也對(duì)“未來(lái)設(shè)想”的一些問題提出了合理的意見。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，除了保持會(huì)計(jì)情報(bào)的國(guó)際比較可能性外，必須有最高的質(zhì)量。為此必須達(dá)成兩個(gè)目標(biāo)：一是形成國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；二是各國(guó)使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)進(jìn)一步收縮?！癋ASB報(bào)告書”為達(dá)成這樣一個(gè)目標(biāo)，設(shè)想創(chuàng)建若干個(gè)參加規(guī)劃國(guó)際會(huì)計(jì)體系的機(jī)構(gòu)：

　　1 國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)（簡(jiǎn)稱ISS）———它是形成國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表決定意見的機(jī)構(gòu)。雖然各國(guó)的國(guó)內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)也參與ISS的工作和程序，但是ISS畢竟是區(qū)別于其他主要先進(jìn)國(guó)家國(guó)內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)的一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的國(guó)際機(jī)構(gòu)。

　　2 國(guó)際解釋委員會(huì)（簡(jiǎn)稱IIC）———它是一個(gè)處理在使用國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生問題時(shí)的處理機(jī)構(gòu)。

　　3 國(guó)際職業(yè)專家團(tuán)體（簡(jiǎn)稱IPG）———它是一個(gè)由各國(guó)職業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體所構(gòu)成的國(guó)際機(jī)構(gòu)。遵守國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)并將其在本國(guó)國(guó)內(nèi)進(jìn)行普及、對(duì)企業(yè)進(jìn)行國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化教育等，它將在如上諸方面作出相當(dāng)?shù)呢暙I(xiàn)，起到一種國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)落實(shí)、普及的保證功能作用。

　　在“FASB”報(bào)告書中指出，只有ISS才能最后決定國(guó)際會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，并將其位置定為最高決定機(jī)構(gòu)。因此，ISS為了將來(lái)能作為高標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)必須應(yīng)具有一定的功能和條件。為此，它須具備以下八大功能和五大特征：

　　八大功能———

　　（1）指導(dǎo)性。制定準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)，不是單純地追隨其它的設(shè)置機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單地完成實(shí)務(wù)的編改。它還應(yīng)該起到對(duì)形成會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及改良工作方面的一種指導(dǎo)的作用。當(dāng)然，這也包括為了實(shí)現(xiàn)上述目的和其它機(jī)構(gòu)的合作。

　?。?）革新性。制定準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)，應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)問題進(jìn)行高度的思考并處于研究工作的最前沿。最大限度地利用最新的思考方法和專業(yè)技術(shù)來(lái)解決國(guó)際上的重要的會(huì)計(jì)問題。

　　（3）目的明確。制定準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)及所制定的準(zhǔn)則應(yīng)該對(duì)資本市場(chǎng)有貢獻(xiàn)并滿足其需要。換言之，準(zhǔn)則制定的過程（程序）和機(jī)制應(yīng)該對(duì)資本市場(chǎng)的需求有所理解，并應(yīng)該給予滿足。制定的準(zhǔn)則在完成資本市場(chǎng)追求的目的時(shí)必須是有效的，能夠改善各種財(cái)務(wù)報(bào)告。

　?。?）適應(yīng)性。制定準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)，應(yīng)該具備適時(shí)地對(duì)應(yīng)資本市場(chǎng)的發(fā)展及需要，并能迅速機(jī)動(dòng)地處理緊急問題。

　　（5）客觀性。制定準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)，對(duì)因私的利害關(guān)系、利己的目的須作出最大的抑制，在外觀上應(yīng)表現(xiàn)出是真正為公共利益服務(wù)。

　?。?）接納和信賴性。制定準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)應(yīng)具備如下的素質(zhì)：被其它方面認(rèn)可并取得尊重，它的機(jī)制和制定準(zhǔn)則的過程必須得到成員及其它方面的廣泛的支持。

　?。?）理解的可能性。形成的準(zhǔn)則是為了進(jìn)行統(tǒng)一的解釋和使用，因此必須得到廣大成員的理解。

　　（8）事物的說(shuō)明。制定準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)對(duì)公共利益的說(shuō)明責(zé)任，即必須對(duì)利害關(guān)系人進(jìn)行充分的解釋，講明責(zé)任和利害，為了對(duì)利害雙方的關(guān)系進(jìn)行改善可對(duì)雙方進(jìn)行必要的監(jiān)督、檢查，以保證雙方狀態(tài)的平衡。

　　五大特征———

　　（1）是決定獨(dú)立意見的機(jī)構(gòu)。為了做到保持獨(dú)立的意見，主要應(yīng)在兩方面進(jìn)行提高：一是準(zhǔn)則制定時(shí)的客觀性；二是適應(yīng)資本市場(chǎng)需求的革新性、被采納性和信賴性。

　?。?）具有恰當(dāng)、正確的方法和程序。恰當(dāng)、正確的方法和程序是實(shí)現(xiàn)革新性、適應(yīng)性、客觀性、可接納性、可理解性、說(shuō)明性等各機(jī)能的最有效的手段。決定獨(dú)立意見的機(jī)構(gòu)應(yīng)該采用恰當(dāng)、正確的方法和程序來(lái)制定準(zhǔn)則，使得事半功倍地贏得全體的信賴，建構(gòu)一個(gè)互相監(jiān)督的平衡機(jī)制。

　?。?）擁有合適的工作人員。制定準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)是專門從事準(zhǔn)則制定的方法工作，為了滿足這一需要，應(yīng)該擁有一個(gè)核心集團(tuán)，根據(jù)議題的多少和規(guī)模人數(shù)可不盡相同，但為了發(fā)揮指導(dǎo)性、革新性及適應(yīng)性，ISS的工作人員至少有一部分應(yīng)由各國(guó)相應(yīng)機(jī)構(gòu)派遣。

　?。?）有獨(dú)立的資金調(diào)配機(jī)能。為了保持獨(dú)立性和客觀性，決定意見的機(jī)構(gòu)的成員及工作人員不能采用資金調(diào)配行動(dòng)。資金調(diào)配應(yīng)以廣泛的利害關(guān)系人為對(duì)象而進(jìn)行。

　　（5）有獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)能。監(jiān)督機(jī)能在保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成及制定準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)的信賴性、適應(yīng)性、客觀性及效率等方面將起很大的作用。監(jiān)督機(jī)能應(yīng)由與制定準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)無(wú)關(guān)的各種成員及集團(tuán)來(lái)完成，同時(shí)也必須考慮公共利益。

　　在此意見書中評(píng)價(jià)說(shuō)IAS對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚不完善的國(guó)家起到了啟蒙的作用。但是，在將來(lái)作為高水平、高質(zhì)量的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看為了取得成功，必須具備上述的八大功能和五大特征，于此相比照，對(duì)“未來(lái)的設(shè)想”存在的一些問題發(fā)表了意見并提出了改良的建議：

　　第一，SDC應(yīng)為自主和獨(dú)立決定意見的機(jī)關(guān)，它應(yīng)該具有選定議題、公開草案及確定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等最終權(quán)力。因而，它的委員應(yīng)該是常務(wù)的，不應(yīng)參與其它職業(yè)，以獨(dú)立的立場(chǎng)專心從事SDC的職業(yè)，這應(yīng)是嚴(yán)格的條件。理事會(huì)的成員對(duì)會(huì)計(jì)的問題并非專業(yè)，他們的判斷并不純潔，具有考慮所服務(wù)的特定勢(shì)力利益的傾向性。由于IAS及對(duì)最終草案的通過責(zé)任由理事會(huì)負(fù)責(zé)，因此準(zhǔn)則質(zhì)量的保證、準(zhǔn)則制定方法的效率、有能力人才參與SDC的參加意見等方面都是反效果的。考慮到與各國(guó)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)進(jìn)行共同作業(yè)效率將更加低下，為了賦予準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在形成準(zhǔn)則時(shí)的使命感，確保形成的準(zhǔn)則的信賴感是為了公共利益，那么應(yīng)將SDC設(shè)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定時(shí)的最高決定機(jī)構(gòu)，這是很必要的。

　　第二，與上述相關(guān)聯(lián)，理事會(huì)在制定準(zhǔn)則的過程中應(yīng)行使協(xié)調(diào)和幫助的作用。理事會(huì)對(duì)公開草案的通過無(wú)最終的權(quán)力，它應(yīng)該與SDC建構(gòu)有效的關(guān)系，同時(shí)加強(qiáng)和各方面成員的聯(lián)系，吸取社會(huì)各層的意見，而起到上傳下達(dá)成員意見的橋梁作用。

　　五、結(jié)論

　　至今為止，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，遇到的最大課題就是如何處理和解決小規(guī)模專家集團(tuán)的機(jī)動(dòng)性和廣泛多樣的集團(tuán)意見反映的矛盾。再者就是將來(lái)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)必須要求有很強(qiáng)的指導(dǎo)性。

　　考察最近國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的設(shè)想，面向21世紀(jì)在全球舞臺(tái)上這是全世界會(huì)計(jì)界的共同任務(wù)。因此，我國(guó)也應(yīng)該對(duì)此認(rèn)真思考在世界舞臺(tái)上起到的作用和采取負(fù)責(zé)任的態(tài)度。另外要力爭(zhēng)向國(guó)際機(jī)構(gòu)多派遣常務(wù)委員，與世界潮流相調(diào)和，對(duì)于我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及制定的過程等有必要再進(jìn)行討論和思考。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是由基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次組成的。1993年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，即為基本準(zhǔn)則。它規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的基本前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素以及會(huì)計(jì)報(bào)表的一般要求。具體準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，就會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)做出的具體規(guī)定。自1993年以來(lái)，我國(guó)財(cái)政部一直致力于具體準(zhǔn)則的研究和制定，經(jīng)過10年的艱苦努力，在充分借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，從1997年5月至今，陸續(xù)發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》等多項(xiàng)具體準(zhǔn)則。盡管已經(jīng)看到了一些行動(dòng)，但與各國(guó)相比，我國(guó)的行動(dòng)和對(duì)策頗顯緩慢。應(yīng)該設(shè)定一個(gè)較權(quán)威的機(jī)構(gòu)明確提出將來(lái)的方向，向世界表達(dá)我國(guó)的意向。

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