摘　要：我國會計準(zhǔn)則建設(shè)取得了一定的成就，對會計工作的順利開展提供了重要幫助。但在會計實踐中也會發(fā)現(xiàn)會計準(zhǔn)則并不完美無瑕。結(jié)合目前會計準(zhǔn)則的現(xiàn)狀，提出了建設(shè)我國會計準(zhǔn)則的創(chuàng)新思路。

　　關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；會計工作；會計制度；創(chuàng)新

　　一、我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則存在的問題

　?。ㄒ唬嫓?zhǔn)則制定目標(biāo)不夠明確

　　會計準(zhǔn)則和會計信息都是為著一定的目標(biāo)而在在的。從國際經(jīng)驗看，會計準(zhǔn)則做得比較好的國家，其目標(biāo)的設(shè)定都比較明確，目標(biāo)定位也比較準(zhǔn)確。有關(guān)中國會計準(zhǔn)則目標(biāo)，有關(guān)部門已做了一些理論探討和調(diào)研工作。比如，基本準(zhǔn)則就指出，“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”。這個目標(biāo)指導(dǎo)了《兩則》、《兩制》改革創(chuàng)舉，功不可沒。時間已經(jīng)過去多年，基本準(zhǔn)則所列舉的三個方面的信息需求，其位次是否需要調(diào)整，特別是，在中國企業(yè)發(fā)展和會計信息使用者高度多元化和多樣性的情況下，中國會計準(zhǔn)則到底如何界定目標(biāo)，這些都是需要我們認(rèn)真研究解決的。

　　（二）會計準(zhǔn)則實施推廣尚有阻力

　　會計準(zhǔn)則的實施與推廣要克服“水土不服”的問題。會計準(zhǔn)則的發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)背景與中國市場經(jīng)濟(jì)初級階段仍然是中國會計準(zhǔn)則建設(shè)的主要矛盾。我國當(dāng)前會計準(zhǔn)則建設(shè)，無疑存在諸多矛盾，像會計準(zhǔn)則實施快與慢的問題，會計準(zhǔn)則與會計制度的關(guān)系問題，會計準(zhǔn)則粗與細(xì)的問題，會計準(zhǔn)則實施中的監(jiān)督問題，股份公司、上市公司的會計信息需求與國有企業(yè)的信息需求之間的差異等等。但其中主要的矛盾則是會計準(zhǔn)則的發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)背景與中國市場經(jīng)濟(jì)所處初級階段這樣一對矛盾。會計準(zhǔn)則這樣一個概論首先是從西方國家引進(jìn)來的，為了將這個概念融入中國會計準(zhǔn)則規(guī)范體系中，我們做了很多工作，但要將會計準(zhǔn)則這個概念所代表的一整套市場經(jīng)濟(jì)會計慣例與中國會計規(guī)范、會計實務(wù)有機(jī)地結(jié)合起來，還是需要很多工作的。

　　（三）會計準(zhǔn)則質(zhì)量保障體系不健全

　　高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則必須建立在一系列相對穩(wěn)定的堅實的會計理論基礎(chǔ)之上，而這一保障的核心就是會計準(zhǔn)則必須符合會計概念結(jié)構(gòu)框架的要求。從我國基本會計準(zhǔn)則的內(nèi)容來看，存在著諸多問題，例如會計要素定義不夠科學(xué)、完整，會計目標(biāo)設(shè)立不夠科學(xué)，會計信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系模糊，等等。因而，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》尚不能用來指導(dǎo)具體會計準(zhǔn)則的制訂，而且不斷出臺的具體會計準(zhǔn)則中已有多處與其不一致甚至是沖突。沒有一個科學(xué)的概念框架體系，眾多的會計準(zhǔn)則由于缺乏共同的基礎(chǔ)而難以相互協(xié)調(diào)，而且對準(zhǔn)則的理解和應(yīng)用也容易產(chǎn)生誤解。在人才方面，目前，我國會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低，知識結(jié)構(gòu)不盡合理，對于制定的準(zhǔn)則理解不了，操作困難。這種現(xiàn)象是會計準(zhǔn)則質(zhì)量提高的“瓶頸”，副作用很大。

　　二、完善會計準(zhǔn)則的創(chuàng)新思考

　　在經(jīng)濟(jì)全球化的環(huán)境下、新時期、新形勢要求我們盡快完善企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。會計準(zhǔn)則體系的目標(biāo)要涵蓋我9國各類企業(yè)，特別是大中型企業(yè)，要適應(yīng)我們國家市場經(jīng)濟(jì)的要求，力爭實現(xiàn)與國際準(zhǔn)則的趨同到目前為止建立會計準(zhǔn)則體系的工作進(jìn)展順利。首先是已經(jīng)發(fā)布了20多項具體會計準(zhǔn)則的征求意見稿。并對已經(jīng)發(fā)布實施的16項具體會計準(zhǔn)則進(jìn)行全面的修訂。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)架、項目的構(gòu)成和主要內(nèi)容目前基本已經(jīng)確定。但還需要創(chuàng)新思考：

　?。ㄒ唬┻M(jìn)一步明確會計準(zhǔn)則制定的目標(biāo)

　　會計準(zhǔn)則是從會計核算的固有規(guī)律出發(fā)所作出的一種通用的具有法律效力的會計技術(shù)規(guī)范，目的是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體提供并讓所有會計信息使用者了解可靠、公允的會計信息。因此，會計準(zhǔn)則的制定與實施應(yīng)遵從會計業(yè)公認(rèn)的客觀規(guī)律，并超越具體的利益相關(guān)者，公平地反映社會的公共利益，應(yīng)能保證會計師在責(zé)任和道德兩方面保持客觀、獨立、不受相關(guān)主體利益的誘惑。為了保證會計準(zhǔn)則的科學(xué)權(quán)威、客觀公正，我們認(rèn)為，應(yīng)由民間組織或政府授權(quán)的民間組織主導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定，努力達(dá)成技術(shù)更為完善的準(zhǔn)則。制定會計準(zhǔn)則的成員應(yīng)該具有廣泛的代表性、權(quán)威性和獨立性，在制定程序上，應(yīng)盡量向社會公眾公開，必要時可召開聽證會征求專家和公眾意見，同時，要以最嚴(yán)厲的行規(guī)處罰違規(guī)者。要為所有信息使用者提供客觀、公允的會計信息。建立與發(fā)展會計準(zhǔn)則的主要目的就是通過采用正確的會計方法，客觀、真實地向內(nèi)部和外部的信息使用者提供各類經(jīng)濟(jì)主體的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。信息使用者根據(jù)會計信息，可以作出合理的判斷和決策。各類經(jīng)濟(jì)主體既是會計信息的提供者同時也是使用者；除管理部門外，會計信息使用者還包括千千萬萬的個人投資者和潛在的個人投資者；政府作為管理者和投資者也只是會計信息的使用者之一。因此，在制定會計準(zhǔn)則時，不同的企業(yè)可以是不同的或可以有不同的要求，但不應(yīng)為了滿足國有企業(yè)或私營企業(yè)管理者的需要，或者為了滿足外部使用者的需要，給予他們特殊待遇，從而犧牲其它利益相關(guān)者和公眾的利益。

　?。ǘ┱_處理會計準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系

　　從世界范圍看，會計準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系有兩種類型：一類是會計準(zhǔn)則和稅法兩者合一，即企業(yè)會計處理基本上按照稅法的規(guī)定進(jìn)行；一種是兩者分立，即企業(yè)會計處理遵循會計準(zhǔn)則，納稅時則按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。從我國的實際情況出發(fā)，我們認(rèn)為，會計準(zhǔn)則與稅法應(yīng)當(dāng)分離，理由如前所述，政府只是會計信息的使用者之一；會計準(zhǔn)則有其獨立的會計理論體系，稅法也有其獨立的稅收理論體系，兩者的目標(biāo)并不完全相同；隨著所有制結(jié)構(gòu)的調(diào)整，政府征稅的大量對象將是民營企業(yè)；片面強調(diào)國家稅收征管需要，很可能忽視其他方面的需要，以致于損害其他會計信息使用者的利益，這也是為了更有效地杜絕財務(wù)造假現(xiàn)象的需要。

　?。ㄈ┘霸缱龊貌捎脟H會計準(zhǔn)則的準(zhǔn)備

　　眾所周知，WTO與有關(guān)國際經(jīng)濟(jì)組織都是以發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)為價值取向的，因此，在決策方面經(jīng)常保持著協(xié)調(diào)，因此，向國際會計準(zhǔn)則靠攏已成為包括發(fā)達(dá)國家如美國和發(fā)展中國家加入WTO后的中國等的共同選擇，國際會計準(zhǔn)則的制定和出臺只是時間問題，一旦國際會計準(zhǔn)則制定出來，參與其間的國家就有義務(wù)接受這樣的準(zhǔn)則。同時，隨著證券市場的對外開放，外資對國內(nèi)上市企業(yè)、基金的財務(wù)情況及報表等將會有更高的要求，如果我們不采用國際會計準(zhǔn)則，也會制約和影響國際資本對國內(nèi)證券基金及對國內(nèi)上市企業(yè)等的投資。因此，我國在制定新的國內(nèi)會計準(zhǔn)則時應(yīng)盡量與正在制定中的國際準(zhǔn)則保持同步。

　?。ㄋ模┝⒆銍椋擢毩⒌臏?zhǔn)則制定之路

　　會計準(zhǔn)則具有顯著的經(jīng)濟(jì)后果，其制定應(yīng)當(dāng)考慮利益相關(guān)者的承受力與外部環(huán)境。大量的研究證實，目前我國仍處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期，市場經(jīng)濟(jì)體制尚不健全，交易方式傳統(tǒng)，交易手段單一，市場中介機(jī)構(gòu)職能作用遠(yuǎn)未得到應(yīng)有的發(fā)揮，市場法規(guī)建設(shè)仍有待進(jìn)一步完善，會計從業(yè)人員和審計師隊伍整體素質(zhì)參差不齊。筆者認(rèn)為，在選擇我國會計準(zhǔn)則的制定方法時，必須正視所處的以上客觀環(huán)境。我國會計準(zhǔn)則的總體基調(diào)應(yīng)是規(guī)則基礎(chǔ)，反思我國會計準(zhǔn)則走過的風(fēng)雨歷程，有兩點不能忽視：一是中美會計造假案有顯著區(qū)別，美國會計造假案主要是利用準(zhǔn)則漏洞進(jìn)行技術(shù)性利潤操縱，我國會計作假手法多為明目張膽地虛構(gòu)交易，盡管結(jié)果相同，但手法各有不同，防治對策也應(yīng)有所區(qū)別；二是理想化的會計準(zhǔn)則在我國目前的環(huán)境下缺乏應(yīng)有的支持，搞移植、嫁接會“水土不服”。我國當(dāng)前尚缺乏有效的原則基礎(chǔ)準(zhǔn)則的氛圍，采用規(guī)則導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定方法或許更為切實可行，不能奢望原則基礎(chǔ)準(zhǔn)則可從技術(shù)上徹底禁絕各類舞弊造假行為。就準(zhǔn)則制定方法而言，規(guī)則基礎(chǔ)或原則基礎(chǔ)二者并不是非此即彼的抉擇，而是可以相互兼容的，片面強調(diào)一方都可能偏激，堅持規(guī)則基礎(chǔ)并輔以適度的原則導(dǎo)向，或許才是正途。

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