[摘　要]企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，它將影響不同利益集團(tuán)的分配結(jié)果，影響社會(huì)資源的配置效率。因此，我們有必要通過(guò)研究導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生問(wèn)題的原因，探究解決問(wèn)題的辦法，以使我國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇更加規(guī)范、合理，會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、可靠。

　　[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)政策　會(huì)計(jì)政策選擇

　　企業(yè)會(huì)計(jì)政策是連接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁和紐帶，它既受會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)和影響，又直接規(guī)范和制約企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表和資本市場(chǎng)產(chǎn)生廣泛而深刻的影響。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)會(huì)計(jì)的日益復(fù)雜化，會(huì)計(jì)政策的合理選擇在企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中具有越來(lái)越重要的作用，本文將對(duì)此進(jìn)行深入探討。

　　一、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇存在的問(wèn)題

　　企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，將導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，進(jìn)而影響社會(huì)資源的配置效率和結(jié)果。在現(xiàn)實(shí)中，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇存在以下問(wèn)題：（1）企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表的主要手段。企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降，損害相關(guān)利益人的利益和企業(yè)的信譽(yù)，破壞市場(chǎng)秩序。如企業(yè)隨意改變固定資產(chǎn)折舊政策；潛虧掛賬；利用會(huì)計(jì)期間假設(shè)及應(yīng)計(jì)制，通過(guò)操縱把可能在以后期間發(fā)生的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的壞賬損失提前確認(rèn)，使利潤(rùn)在不同的會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)移；濫用利息資本化；隨意改變“八項(xiàng)準(zhǔn)備”的計(jì)提；隨意改變存貨計(jì)價(jià)方法；提前或推遲確認(rèn)收入；隨意改變長(zhǎng)期投資的計(jì)價(jià)方法；隨意伸縮合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍等。（2）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇不合理，不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。目前從會(huì)計(jì)政策選擇的效果上看，真正進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的企業(yè)還為數(shù)不多，大部分企業(yè)沒(méi)能達(dá)到整體優(yōu)化的目的。企業(yè)目標(biāo)與所選擇的會(huì)計(jì)政策方法和程序缺乏內(nèi)在的一致性，這就部分抵消了會(huì)計(jì)政策選擇的作用。還有一些企業(yè)在政策選擇中沒(méi)有統(tǒng)一的指導(dǎo)思想和科學(xué)的選擇程序，會(huì)計(jì)政策選擇的隨意性較大，造成部分會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)政策選擇的信息披露中，很多企業(yè)沒(méi)能充分披露會(huì)計(jì)政策選擇的信息，信息透明度不高。

　　二、導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生問(wèn)題的原因

　?。ㄒ唬┪覈?guó)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在缺陷，為企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表提供了可能

　　由于我國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇的特點(diǎn)之一就是，國(guó)家制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)定可供企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法，因此會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷必然導(dǎo)致企業(yè)鉆制度的空子，濫用會(huì)計(jì)政策選擇操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

　　1. 會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇留下的彈性空間過(guò)大。我國(guó)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)同類(lèi)交易允許采用不同的會(huì)計(jì)政策，并允許自發(fā)性的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更。如對(duì)存貨的計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提可采用不同的方式；對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提可采用不同的比例，對(duì)費(fèi)用歸屬期的選擇和間接費(fèi)用的分?jǐn)偪刹捎貌煌姆椒ǎ粚?duì)固定資產(chǎn)殘值和在產(chǎn)品成本的估價(jià)可采用不同的標(biāo)準(zhǔn)。這種作法的初衷是使上市公司具有靈活的理財(cái)自主權(quán)并提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更相關(guān)、更可靠的信息。但是，由于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則留給企業(yè)的選擇過(guò)大，使得一些上市公司鉆自發(fā)性會(huì)計(jì)政策變更的空子，隨意變更會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)，為滿足不同目的之需將盈虧調(diào)前、調(diào)后。

　　2. 會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在滯后性。會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在一定時(shí)期內(nèi)根據(jù)社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、文化、科技等特定環(huán)境條件制定的，是對(duì)以往會(huì)計(jì)實(shí)踐的總結(jié)，在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定。但情況在不斷變化，實(shí)踐在不斷發(fā)展，原有的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能涵蓋新的情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在滯后性，以致一些新領(lǐng)域、新行業(yè)的同類(lèi)會(huì)計(jì)事項(xiàng)或交易會(huì)出現(xiàn)多種會(huì)計(jì)處理方法，這就為企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇提供了空間，許多企業(yè)往往就利用制度的滯后性粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。如對(duì)當(dāng)前證券市場(chǎng)中的企業(yè)購(gòu)并、股份回購(gòu)、認(rèn)股權(quán)計(jì)劃等事項(xiàng)，對(duì)一些衍生金融工具，會(huì)計(jì)上如何處理和披露尚無(wú)明確規(guī)定。

　　3. 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策變更后的會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定，為企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇操縱利潤(rùn)提供了逃逸通道。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在允許自發(fā)性會(huì)計(jì)政策變更的同時(shí)，規(guī)定除國(guó)家發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法和無(wú)法合理確定累積影響數(shù)外，對(duì)其影響采用追溯調(diào)整法，并將累積影響數(shù)從最早期間的留存收益期初數(shù)中調(diào)整。這種作法為企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇制造虛假收益，提供了逃逸通道。一方面企業(yè)以前年度連續(xù)盈利，另一方面以后年度的會(huì)計(jì)政策變更將虛計(jì)的利潤(rùn)從股東權(quán)益中卸掉包袱。

　　4. 對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇披露要求不嚴(yán)。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露重要的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容、理由、影響數(shù)等內(nèi)容，由于會(huì)計(jì)報(bào)表附注零亂分散、且篇幅有限，大多數(shù)企業(yè)對(duì)選定的會(huì)計(jì)政策只是泛泛而談，并未深入分析為何使用該會(huì)計(jì)政策，使用該政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。由于我國(guó)大部分會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇分析能力有限，故不能真正了解會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響，也就使得企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表毫無(wú)后顧之憂。

　　（二）公司治理機(jī)制不合理，監(jiān)督、激勵(lì)機(jī)制不健全誘發(fā)企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表

　　公司治理結(jié)構(gòu)主要指現(xiàn)代公司制企業(yè)在領(lǐng)導(dǎo)、管理、激勵(lì)、約束方面的制度和原則，它涉及公司所有利益相關(guān)者之間在責(zé)、權(quán)、利上的劃分和相互制衡，是一種雙向的、相互的控制關(guān)系和制度結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是在一定的治理結(jié)構(gòu)下運(yùn)行的，必然要受到所在公司治理結(jié)構(gòu)的影響。也就是說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)之間是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系，公司治理結(jié)構(gòu)這一制度在很大程度上會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇，公司治理還會(huì)影響到信息披露的要求和內(nèi)容，從而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。同時(shí)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)作用的發(fā)揮離不開(kāi)科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)組織管理和公司治理對(duì)它的引導(dǎo)和控制。當(dāng)企業(yè)組織不完善，缺乏必要的內(nèi)部和外部控制時(shí)，會(huì)計(jì)信息就可能成為內(nèi)部人控制以及欺騙股東等外部利益相關(guān)者的工具。沒(méi)有健全規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)就不能保證會(huì)計(jì)政策選擇的科學(xué)性和合理性，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就會(huì)大打折扣，公司治理各相關(guān)利益主體就無(wú)法做出正確的決策。

　?。ㄈ┳?cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)不規(guī)范，縱容了企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表

　　目前我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍存在著責(zé)任心不強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、執(zhí)業(yè)工作不規(guī)范等問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師受企業(yè)管理人委托對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，造成企業(yè)管理人是審計(jì)服務(wù)購(gòu)買(mǎi)人的假象。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師為達(dá)到維持客戶數(shù)量，增加收入等目的，違反了獨(dú)立、客觀、公正的原則，在一定程度上存在為企業(yè)管理人服務(wù)， 滿足企業(yè)管理人需求的傾向。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)面對(duì)利用會(huì)計(jì)政策選擇操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表的現(xiàn)象，常以企業(yè)遵守會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為借口，對(duì)此現(xiàn)象視而不見(jiàn)，閉口不談，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中明顯誤導(dǎo)相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者決策的會(huì)計(jì)政策選擇也不予提示。加之相關(guān)部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管力度不夠，責(zé)任不到位，都縱容了企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表。

　　（四）法制不健全，執(zhí)法不力，使得企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表肆無(wú)忌憚

　　《會(huì)計(jì)法》第十八條規(guī)定，各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說(shuō)明。而企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，只有符合以下條件之一，才應(yīng)改變?cè)捎玫臅?huì)計(jì)政策：一是法律或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；二是會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。而絕大部分企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策并不符合以上兩個(gè)條件，而僅僅是為了操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表，其結(jié)果往往是使會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息與企業(yè)實(shí)際情況不符，破壞了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性和相關(guān)性，誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者，使其不能做出正確的決策?！稌?huì)計(jì)法》第四十二條對(duì)隨意變更會(huì)計(jì)處理方法規(guī)定了相關(guān)的法律責(zé)任，但由于《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)處理方法變更的要求依從于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的要求，而我國(guó)會(huì)計(jì)制度并未對(duì)隨意變更會(huì)計(jì)政策做出嚴(yán)格的限定，從而使包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)的審計(jì)、監(jiān)督組織無(wú)法做出是否合法的判斷，造成對(duì)企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策操縱利潤(rùn)的執(zhí)法困難。

　?。ㄎ澹┤狈?huì)計(jì)政策選擇意識(shí)，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策選擇不合理

　　盡管我國(guó)接連頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新會(huì)計(jì)制度，給企業(yè)以會(huì)計(jì)政策選擇的空間，但大部分企業(yè)的管理人員和會(huì)計(jì)人員還沒(méi)有進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的意識(shí)，即使是有，部分企業(yè)也沒(méi)有真正理性地選擇會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策選擇是否合理很大程度上取決于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。我國(guó)當(dāng)前的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一個(gè)較明顯的特點(diǎn)，即某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)人員做出職業(yè)判斷后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇，然后利用選定的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。如收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入概念，道出了收入的重要本質(zhì)，即“經(jīng)濟(jì)利益的總流入”，因此會(huì)計(jì)人員在運(yùn)用收入準(zhǔn)則進(jìn)行收入核算時(shí)，尤其要注意分析形成收入交易的實(shí)質(zhì)是什么，而不能象行業(yè)制度一樣憑交易的形式來(lái)做出判斷，這就需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷。職業(yè)判斷能力決定了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求起點(diǎn)更高，而我國(guó)目前會(huì)計(jì)人員的實(shí)際水平卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，這必然導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇不合理。

　　三、解決我國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇存在問(wèn)題的對(duì)策

　?。ㄒ唬┻M(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇

　　逐步完善會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程是一個(gè)會(huì)計(jì)政策得到日益公認(rèn)的過(guò)程，更是一個(gè)會(huì)計(jì)政策日益體現(xiàn)社會(huì)公平、促進(jìn)社會(huì)資源優(yōu)化配置的過(guò)程。我國(guó)當(dāng)前完善會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)從以下幾方面入手：

　　1. 建立有多方利益關(guān)系人參加的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度制定機(jī)構(gòu)。要制定出科學(xué)完善的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，首先應(yīng)建立有多方利益關(guān)系人參加的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度制定機(jī)構(gòu)，其中既有學(xué)術(shù)界又有企業(yè)界，既有政府部門(mén)又有民間組織，既有審計(jì)機(jī)關(guān)又有會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，以便使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度所確定的會(huì)計(jì)空間盡量與利益空間相吻合。制定出具有普遍認(rèn)同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，盡量消除對(duì)同一事項(xiàng)選擇不同會(huì)計(jì)處理方法產(chǎn)生差異過(guò)大的現(xiàn)象。

　　2. 適當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，縮小企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的空間，限制企業(yè)隨意變更會(huì)計(jì)政策。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，給企業(yè)一定的會(huì)計(jì)選擇空間是必要的。但立足于我國(guó)的國(guó)情，在會(huì)計(jì)信息可靠性差，會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象層出不窮，上市公司信任度普遍不足，審計(jì)人員技術(shù)水平有限，內(nèi)部、外部監(jiān)督機(jī)制不健全的情況下，應(yīng)盡量減少企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的余地，以減少企業(yè)利用其操縱利潤(rùn)，粉飾報(bào)表的可能性。

　　3. 會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)具有適當(dāng)?shù)某靶?，盡量減少真空地帶。制定出的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既要符合現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況，同時(shí)又要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，應(yīng)盡量適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，尤其是要考慮到經(jīng)濟(jì)體制改革中的一些新情況，對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化有較科學(xué)的、具有一定超前的分析和預(yù)測(cè)，使制度和準(zhǔn)則能在相對(duì)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)保持穩(wěn)定，并且在理論上具有適度超前的優(yōu)越性，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定可借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)未來(lái)將出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象做出規(guī)定，從而減少在新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象出現(xiàn)后會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)真空地帶的可能性，避免企業(yè)在無(wú)章可選時(shí)自行選擇會(huì)計(jì)政策，操縱利潤(rùn)。

　　4. 嚴(yán)格限制追溯調(diào)整法，防止企業(yè)利用追溯調(diào)整卸掉以往年度虛計(jì)利潤(rùn)的包袱。將追溯調(diào)整的累積影響數(shù)，計(jì)入變更當(dāng)期凈利潤(rùn)，以便讓投資者在利潤(rùn)表中直接看到變更會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響，從而對(duì)公司的股價(jià)做出靈活的而不是機(jī)械的判斷，使前期制造虛假利潤(rùn)者產(chǎn)生“遲早暴露”的后顧之憂。同時(shí)約束隨意變更行為，不同會(huì)計(jì)政策對(duì)利潤(rùn)的正反方向影響在利潤(rùn)表中作清算式揭示，不同會(huì)計(jì)政策對(duì)利潤(rùn)的影響在當(dāng)期利潤(rùn)表中抵銷(xiāo)。

　　5. 規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇披露，擴(kuò)大企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇及其變更披露的范圍。盡快制定會(huì)計(jì)政策披露規(guī)則，對(duì)會(huì)計(jì)政策披露的內(nèi)容、方式、時(shí)間、格式、范例等予以明確而具體的規(guī)定，減少信息的不對(duì)稱性。要求企業(yè)在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中披露會(huì)計(jì)政策及其變更，以便能夠集中、系統(tǒng)、詳細(xì)地揭示本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及其變更，便于增進(jìn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的理解和利用。對(duì)會(huì)計(jì)政策披露的范圍上，不僅披露會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容、理由和影響數(shù)，還要披露變更的性質(zhì)以及對(duì)變更的判斷，同時(shí)在年度審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明當(dāng)期存在會(huì)計(jì)政策變更及其對(duì)凈利潤(rùn)和每股收益的影響。這能引起報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的注意。

　　（二）完善公司治理以提高會(huì)計(jì)政策選擇的公允性

　　為維護(hù)各利益相關(guān)者的利益，保證會(huì)計(jì)政策選擇的公允性，就必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高公司治理的效率。針對(duì)我國(guó)當(dāng)前公司治理與會(huì)計(jì)政策選擇的現(xiàn)狀，我們應(yīng)立足解決好以下幾方面的問(wèn)題：

　　1. 明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的規(guī)范和界定功能。產(chǎn)權(quán)的明晰界定，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件：一是股東追求資本收益的最大化，二是各利益相關(guān)方與管理當(dāng)局之間有契約關(guān)系。有了這兩個(gè)條件，既可允許和鼓勵(lì)企業(yè)根據(jù)企業(yè)交易費(fèi)用的高低來(lái)選擇會(huì)計(jì)政策，又可以發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的激勵(lì)約束和資源配置的作用，使企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)減少隨意性，盡可能反映各利益相關(guān)方的共同利益。

　　2. 完善公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督作用?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)的核心是通過(guò)特定的治理結(jié)構(gòu)和治理程序，在利益相關(guān)者之間形成相互合作、相互制衡的機(jī)制。我國(guó)上市公司的董事會(huì)中內(nèi)部董事的比例普遍過(guò)高，這樣就難以發(fā)揮董事會(huì)的監(jiān)督作用，而主管部門(mén)的介入，則無(wú)法消除政府對(duì)企業(yè)決策的行政干預(yù)。因此，增加上市公司董事會(huì)的獨(dú)立董事，特別是保持一定數(shù)量的具有專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)豐富的、并具有獨(dú)立判斷能力的獨(dú)立董事是完善我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)以及對(duì)經(jīng)理層實(shí)行有效監(jiān)督的重要措施。

　　3. 建立報(bào)酬和業(yè)績(jī)相對(duì)稱的激勵(lì)機(jī)制。應(yīng)進(jìn)一步探索與上市公司業(yè)績(jī)掛鉤的股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制，制定較長(zhǎng)期的經(jīng)理人經(jīng)營(yíng)績(jī)效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使管理當(dāng)局的目標(biāo)函數(shù)與所有者的目標(biāo)函數(shù)趨于一致，以增強(qiáng)公司管理當(dāng)局對(duì)股東的責(zé)任心與忠誠(chéng)度，減少經(jīng)理人員的道德風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)政策選擇的公允性。

　　4. 大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，發(fā)揮它們?cè)诠局卫碇械姆e極作用。從根本上說(shuō)，公司治理結(jié)構(gòu)的完善，股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，有賴于機(jī)構(gòu)投資者的壯大。只有機(jī)構(gòu)投資者隊(duì)伍壯大了，股權(quán)過(guò)于集中和流通股過(guò)于分散的現(xiàn)象才能得到緩解。我們應(yīng)大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，發(fā)揮它們?cè)诠局卫碇械姆e極作用，限制企業(yè)經(jīng)理人為個(gè)人利益濫用會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)操縱利潤(rùn)，損害投資者利益。

　　5. 進(jìn)一步完善公司治理信息披露制度。從世界范圍看，各國(guó)準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)企業(yè)既有適當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策的權(quán)利也負(fù)有進(jìn)行充分披露的義務(wù)。這就使得企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的透明度增加，將企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇置于公眾監(jiān)督之下，在一定程度上防止管理當(dāng)局利用會(huì)計(jì)政策選擇而損害了其他利益相關(guān)者的利益，提高了會(huì)計(jì)政策選擇的公允性。另外，我們還應(yīng)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系，加強(qiáng)對(duì)上市公司信息披露的監(jiān)督和懲處力度。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平

　　我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管，盡快制定監(jiān)管工作規(guī)則及相關(guān)懲戒辦法，一旦中介機(jī)構(gòu)出現(xiàn)有違職業(yè)道德或失職行為，作為管理部門(mén)，決不能姑息遷就，應(yīng)加大處罰力度，以促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高職業(yè)道德、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和執(zhí)業(yè)水平，加強(qiáng)對(duì)上市公司盈利質(zhì)量的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)道德和謹(jǐn)慎職業(yè)態(tài)度，獨(dú)立、客觀、公正地計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的變更予以特別的職業(yè)關(guān)注。審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)政策變更是否合理、披露是否充分。被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策變更不合理或披露不充分時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視其重要程度，出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，以減少企業(yè)的利用會(huì)計(jì)政策選擇操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。

　　（四）健全法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度，杜絕企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表

　　由于我國(guó)《會(huì)計(jì)法》未對(duì)隨意變更會(huì)計(jì)政策做出嚴(yán)格的限定，導(dǎo)致企業(yè)鉆法律的空子，恣意利用會(huì)計(jì)政策變更操縱利潤(rùn)，而無(wú)須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任?？梢?jiàn)，要想用法律制約企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策變更操縱利潤(rùn)，必須健全法制建設(shè)，明確界定隨意變更會(huì)計(jì)政策的行為。由于對(duì)濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更等企業(yè)行為的監(jiān)控，是國(guó)際會(huì)計(jì)界的普遍性難題。在明確界定存在困難的情況下，可先針對(duì)目前存在問(wèn)題較多的方面，做出一定的限制。同時(shí)，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》應(yīng)對(duì)隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的行為加大處罰力度，提高企業(yè)的違法成本。此外，應(yīng)與國(guó)際接軌，引入民事賠償機(jī)制和相應(yīng)的民事訴訟機(jī)制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補(bǔ)償，又能給企業(yè)形成實(shí)在的經(jīng)濟(jì)壓力，從而抑制其利用會(huì)計(jì)政策操縱利潤(rùn)的沖動(dòng)。

　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的教育，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，確保企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的合理性

　　要采取多種形式對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行教育，不斷提高他們的素質(zhì)，讓他們充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)政策選擇的必要性和重要性，確保會(huì)計(jì)人員做到既具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)、積極的創(chuàng)新意識(shí)、敏銳的職業(yè)眼光和充分和主觀判斷能力，又要不斷地更新知識(shí)，熟知現(xiàn)行的財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以便在工作中結(jié)合企業(yè)實(shí)際、恪守職業(yè)道德，在給定的會(huì)計(jì)政策空間里自由馳騁。

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