摘　要：會(huì)計(jì)始終是國(guó)際化的會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)國(guó)際化是歷史的必然。會(huì)計(jì)國(guó)際化包含各種會(huì)計(jì)因素的國(guó)際化，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化只是會(huì)計(jì)國(guó)際化的一個(gè)重要階段，建立標(biāo)準(zhǔn)化的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的一個(gè)里程碑。但為了使各種會(huì)計(jì)因素適應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)化國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，各國(guó)要走的道路還很漫長(zhǎng)。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)國(guó)際化；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　一、會(huì)計(jì)國(guó)際化的歷史必然性

　　會(huì)計(jì)的發(fā)展是同世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展相結(jié)合并始終具有濃烈國(guó)際色彩的過(guò)程。會(huì)計(jì)作為一種通用的商業(yè)語(yǔ)言緊密地依賴于交換和貿(mào)易，交換和貿(mào)易形式的復(fù)雜化與市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大促進(jìn)了會(huì)計(jì)的發(fā)展。中世紀(jì)意大利繁榮的商業(yè)經(jīng)濟(jì)推動(dòng)了復(fù)式簿記的產(chǎn)生，隨后由于經(jīng)濟(jì)的交往，復(fù)式簿記從南向北擴(kuò)散開(kāi)來(lái)，最后到達(dá)了英國(guó)。工業(yè)革命使得英國(guó)經(jīng)濟(jì)繁榮，企業(yè)和市場(chǎng)規(guī)模擴(kuò)大，生產(chǎn)和交易過(guò)程復(fù)雜化，也促使了英國(guó)會(huì)計(jì)的成熟化。強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力促使英國(guó)向海外進(jìn)行殖民擴(kuò)張，跨國(guó)公司的海外貿(mào)易又促使英國(guó)先進(jìn)的會(huì)計(jì)職業(yè)組織和會(huì)計(jì)思想傳播到了英聯(lián)邦和整個(gè)歐洲大陸。二戰(zhàn)之后，美國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力崛起，為了適應(yīng)越來(lái)越復(fù)雜的商業(yè)活動(dòng)，美國(guó)會(huì)計(jì)不斷向前發(fā)展，從而領(lǐng)先于整個(gè)世界，并通過(guò)跨國(guó)公司、經(jīng)濟(jì)援助和美式教育的形式，對(duì)其他國(guó)家的會(huì)計(jì)產(chǎn)生了重大影響。

　　交換和貿(mào)易的發(fā)展、市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大同時(shí)也導(dǎo)致了企業(yè)組織形式、規(guī)模和跨地域性的變化，從而進(jìn)一步促進(jìn)了會(huì)計(jì)的發(fā)展。股份公司組織形式的出現(xiàn)使得會(huì)計(jì)的重點(diǎn)轉(zhuǎn)為向外部股東提供企業(yè)價(jià)值相關(guān)信息，而這直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)實(shí)踐的根本性變革。與此同時(shí)，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大使得企業(yè)越來(lái)越具有跨地域經(jīng)營(yíng)的能力和沖動(dòng)，跨國(guó)公司紛紛涌現(xiàn)。這又進(jìn)一步促進(jìn)了交換和貿(mào)易的國(guó)際化，進(jìn)一步擴(kuò)大了市場(chǎng)規(guī)模，并導(dǎo)致了生產(chǎn)的國(guó)際化。在此過(guò)程中，跨國(guó)公司要在其他國(guó)家進(jìn)行投資和經(jīng)營(yíng)，要進(jìn)行報(bào)表編制和納稅，必須了解它國(guó)的會(huì)計(jì)，而要進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)告，則要對(duì)本國(guó)會(huì)計(jì)與它國(guó)會(huì)計(jì)之間的差異進(jìn)行分析。這就促使了國(guó)家之間會(huì)計(jì)的交流。而一些國(guó)家基于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的需要，為了吸引投資，便利于跨國(guó)公司在本國(guó)的投資和經(jīng)營(yíng)，也在不同程度上使本國(guó)的會(huì)計(jì)向國(guó)際慣例靠攏，或者特別針對(duì)外資企業(yè)實(shí)行與國(guó)際慣例較為接近的會(huì)計(jì)要求。因此，企業(yè)組織形式、規(guī)模的變化使得會(huì)計(jì)實(shí)踐本身發(fā)生變革，而跨國(guó)企業(yè)的蓬勃興起使得不同國(guó)家的會(huì)計(jì)出現(xiàn)了相互比較、借鑒、協(xié)調(diào)的需求。

　　交易和貿(mào)易的經(jīng)?；?、跨國(guó)公司的不斷發(fā)展和規(guī)模的不斷擴(kuò)大使得市場(chǎng)、消費(fèi)、生產(chǎn)、投資國(guó)際化，進(jìn)而不可避免地導(dǎo)致資本和金融的國(guó)際化，這又使得會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化成為必然需求。資本和金融國(guó)際化意味著企業(yè)在世界范圍內(nèi)進(jìn)行融資和利益分配活動(dòng)?，F(xiàn)代股份公司的組織形式有利于資本和金融國(guó)際化的形成，同時(shí)也要求國(guó)際資本市場(chǎng)和金融市場(chǎng)為公司世界性的融資和利益分配活動(dòng)提供基礎(chǔ)保障。這就要求在國(guó)際資本市場(chǎng)和金融市場(chǎng)上針對(duì)不同的國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告，也導(dǎo)致了對(duì)世界性的標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)的需求。因此，從資本市場(chǎng)和金融市場(chǎng)國(guó)際化的最終趨勢(shì)來(lái)看，世界性的標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)的出現(xiàn)是歷史的必然。

　　參與全球化的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)是所有國(guó)家發(fā)展的共同途徑，在一個(gè)開(kāi)放性的國(guó)際經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中，不同國(guó)家之間經(jīng)濟(jì)的不斷往來(lái)，必然促使其經(jīng)濟(jì)形態(tài)越來(lái)越呈現(xiàn)出共同的特征，這種共同特征使得各國(guó)會(huì)計(jì)也不斷呈現(xiàn)趨同性。這是一個(gè)漸進(jìn)的、持續(xù)的和長(zhǎng)久的過(guò)程，這個(gè)過(guò)程貫穿于世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整個(gè)過(guò)程中。因此，從整個(gè)歷史邏輯上來(lái)看，會(huì)計(jì)國(guó)際化是歷史的必然。會(huì)計(jì)國(guó)際化的基本特征是趨同化，在趨同化的過(guò)程中，必然地要經(jīng)歷比較、借鑒、協(xié)調(diào)到標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)而進(jìn)一步趨同的幾個(gè)過(guò)程。

　　二、會(huì)計(jì)國(guó)際化的路徑

　　會(huì)計(jì)國(guó)際化不只是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，從歷史上來(lái)看，會(huì)計(jì)國(guó)際化一開(kāi)始是會(huì)計(jì)技術(shù)的國(guó)際傳播，隨后是會(huì)計(jì)職業(yè)組織、會(huì)計(jì)思想的擴(kuò)散，之后是會(huì)計(jì)模式的擴(kuò)張，最后才達(dá)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的階段。單純將會(huì)計(jì)國(guó)際化看成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化容易割斷歷史的連續(xù)性，從而模糊了在特定階段會(huì)計(jì)國(guó)際化所必然對(duì)應(yīng)的路徑。

　　復(fù)式簿記技術(shù)的傳播是通過(guò)交換和貿(mào)易自發(fā)地進(jìn)行的。由于復(fù)式簿記具有技術(shù)上的科學(xué)性，大大便利了交換和貿(mào)易的進(jìn)行與發(fā)展，使得其成為商人不可不懂的知識(shí)。因此，這些商人的生意做到哪里，就把復(fù)式簿記帶到了哪里。會(huì)計(jì)職業(yè)組織和會(huì)計(jì)思想的擴(kuò)散是通過(guò)經(jīng)濟(jì)實(shí)力強(qiáng)大的國(guó)家對(duì)其他國(guó)家的滲透和影響而實(shí)現(xiàn)的。其內(nèi)在理由是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家經(jīng)濟(jì)交往的范圍也大，會(huì)計(jì)也比較發(fā)達(dá)，容易使先進(jìn)的會(huì)計(jì)理念傳播開(kāi)來(lái)；同時(shí)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家大量的對(duì)外貿(mào)易和投資，也促使了會(huì)計(jì)職業(yè)組織走向世界，進(jìn)而又進(jìn)一步把先進(jìn)的會(huì)計(jì)理念傳播出去。會(huì)計(jì)模式的擴(kuò)張是在經(jīng)濟(jì)交往中，先進(jìn)國(guó)家的示范作用以及具有相似文化、政治、經(jīng)濟(jì)背景的國(guó)家對(duì)先進(jìn)國(guó)家的模仿而實(shí)現(xiàn)的。其內(nèi)在理由是在經(jīng)濟(jì)交往中，不同國(guó)家會(huì)計(jì)的“碰撞”必然要求相對(duì)落后國(guó)家較不完善的會(huì)計(jì)模式向成熟化方向發(fā)展；同時(shí)，先進(jìn)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)的積累使得會(huì)計(jì)模式日趨完善，相對(duì)落后國(guó)家對(duì)其模式的模仿可以減少會(huì)計(jì)系統(tǒng)完善化的成本。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化則是由跨國(guó)公司、各類國(guó)際組織以及各國(guó)政府和民間力量共同推動(dòng)的結(jié)果。其內(nèi)在理由是經(jīng)濟(jì)全球化使得各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異日益顯著，由此形成的巨大交易成本使得各個(gè)利益相關(guān)集團(tuán)有動(dòng)力去促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。

　　由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)國(guó)際化是一個(gè)包含了各種會(huì)計(jì)因素的國(guó)際傳播、擴(kuò)散和趨同的整體過(guò)程。不同會(huì)計(jì)因素國(guó)際傳播、擴(kuò)散和趨同的過(guò)程之間不但在時(shí)間上具有一定的承繼性，而且在空間上具有相互滲透性。任何國(guó)家總是在繼承了科學(xué)的復(fù)式簿記技術(shù)、接受或吸收了它國(guó)會(huì)計(jì)理念的基礎(chǔ)上，配合本國(guó)具體國(guó)情并在實(shí)踐積累中形成一套既定的會(huì)計(jì)模式；而經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，本國(guó)會(huì)計(jì)也必然產(chǎn)生自己獨(dú)特的會(huì)計(jì)技術(shù)、會(huì)計(jì)思想，會(huì)計(jì)模式也必然具有一定的獨(dú)特性；經(jīng)濟(jì)交往則使本國(guó)先進(jìn)的會(huì)計(jì)技術(shù)、會(huì)計(jì)思想和會(huì)計(jì)模式中獨(dú)特的部分不斷傳播或擴(kuò)散出去，也使得它國(guó)先進(jìn)的會(huì)計(jì)技術(shù)、會(huì)計(jì)思想和會(huì)計(jì)模式中獨(dú)特的部分被介紹或引入到本國(guó)中來(lái)。同時(shí)，會(huì)計(jì)技術(shù)、會(huì)計(jì)思想或會(huì)計(jì)模式的傳播和擴(kuò)散也具有相互滲透性，先進(jìn)的會(huì)計(jì)技術(shù)的背后往往意味著先進(jìn)的會(huì)計(jì)思想或會(huì)計(jì)模式，先進(jìn)的會(huì)計(jì)思想往往帶動(dòng)先進(jìn)的會(huì)計(jì)技術(shù)和會(huì)計(jì)模式，而先進(jìn)的會(huì)計(jì)模式往往需要先進(jìn)的會(huì)計(jì)思想和會(huì)計(jì)技術(shù)作為基礎(chǔ)。

　　在會(huì)計(jì)國(guó)際化的過(guò)程中，不同會(huì)計(jì)因素的擴(kuò)散、傳播和趨同都同時(shí)存在而且也不斷地相互作用。當(dāng)經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代到來(lái)，會(huì)計(jì)國(guó)際化也走到了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化階段的時(shí)候，任何國(guó)家要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化都必然需要在一定程度上使本國(guó)的會(huì)計(jì)技術(shù)、會(huì)計(jì)思想和會(huì)計(jì)模式向國(guó)際先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)靠攏。

　　三、國(guó)際會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展

　　無(wú)論如何，會(huì)計(jì)國(guó)際化的核心還是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的核心是建立一套標(biāo)準(zhǔn)化的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。然而，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的發(fā)展過(guò)程中，這一核心并不是一開(kāi)始就很明確的，這需要一個(gè)知識(shí)積累的過(guò)程。知識(shí)積累的過(guò)程導(dǎo)致國(guó)際會(huì)計(jì)的形成。

　　從經(jīng)濟(jì)全球化的起始階段———跨國(guó)公司開(kāi)始進(jìn)行跨國(guó)區(qū)域經(jīng)營(yíng)和投資的時(shí)候開(kāi)始，利益相關(guān)集團(tuán)就已經(jīng)意識(shí)到不同國(guó)家的會(huì)計(jì)不同帶來(lái)的摩擦。這種摩擦帶來(lái)的最直接的問(wèn)題是如何進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)告。這個(gè)問(wèn)題直接導(dǎo)致跨國(guó)公司會(huì)計(jì)這一新的知識(shí)的出現(xiàn)?？鐕?guó)公司會(huì)計(jì)主要針對(duì)的是如何處理跨國(guó)公司母公司與子公司之間的會(huì)計(jì)問(wèn)題，其研究領(lǐng)域較為狹窄，應(yīng)用范圍較為單一，只是停留在國(guó)際會(huì)計(jì)產(chǎn)生的直接動(dòng)因———國(guó)際貿(mào)易與跨國(guó)公司這一點(diǎn)上，并沒(méi)有也不可能涉及到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的層次。但其引發(fā)了對(duì)不同國(guó)家因會(huì)計(jì)不同導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果的思考。

　　在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展到一定階段的時(shí)候，國(guó)家與國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)交往日益密切，交換和貿(mào)易經(jīng)?；鐕?guó)公司大量涌現(xiàn)，不同國(guó)家會(huì)計(jì)的不同構(gòu)成了巨大的障礙，跨國(guó)公司與交易雙方需要了解國(guó)家之間會(huì)計(jì)上的不同，而國(guó)家與國(guó)家之間也有相互借鑒、協(xié)調(diào)的需要，于是產(chǎn)生專門(mén)對(duì)不同國(guó)家的會(huì)計(jì)差異及其原因進(jìn)行分析的知識(shí)———比較國(guó)際會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。比較國(guó)際會(huì)計(jì)比跨國(guó)公司會(huì)計(jì)更進(jìn)一步，主要是從事對(duì)各個(gè)國(guó)家不同的會(huì)計(jì)模式進(jìn)行研究和比較，包括各國(guó)的會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)環(huán)境等。比較國(guó)際會(huì)計(jì)的產(chǎn)生起了承上啟下的作用，為探討制定標(biāo)準(zhǔn)化的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則奠定了基礎(chǔ)。

　　資本市場(chǎng)和金融市場(chǎng)的全球化使得一套標(biāo)準(zhǔn)化的國(guó)際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為必要，因此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究成為繼比較國(guó)際會(huì)計(jì)研究后國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展的另一階段。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究的目的是設(shè)計(jì)一套高質(zhì)量的、可理解和可監(jiān)督實(shí)施的、符合公眾利益的全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)是平行于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的發(fā)展路徑而形成和發(fā)展起來(lái)的，其本身可以說(shuō)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化歷史必然的結(jié)晶，同時(shí)也為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的發(fā)展提供了必要的知識(shí)基礎(chǔ)。

　　四、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與變革

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的發(fā)展一方面是知識(shí)積累的過(guò)程，另一方面是利益關(guān)系變化的過(guò)程。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)是一種公共契約，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束范圍由一國(guó)擴(kuò)大到它國(guó)的時(shí)候，不可避免地涉及到國(guó)與國(guó)或者不同利益相關(guān)集團(tuán)之間利益的協(xié)調(diào)問(wèn)題。當(dāng)各國(guó)或不同利益相關(guān)集團(tuán)之間利益分歧較大的時(shí)候，一種標(biāo)準(zhǔn)化的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施成本太大，便只能以協(xié)調(diào)性的手段來(lái)替代。只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)不斷深化，各國(guó)會(huì)計(jì)的趨同不斷加強(qiáng)，國(guó)際會(huì)計(jì)的知識(shí)準(zhǔn)備日益充分，各國(guó)經(jīng)濟(jì)相互依存度日益提高的時(shí)候，各國(guó)或各利益相關(guān)集團(tuán)之間關(guān)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的利益分歧減少，標(biāo)準(zhǔn)化國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施才是經(jīng)濟(jì)的和可行的。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的發(fā)展過(guò)程遵循的正是這樣的一個(gè)路徑。從1900年到1972年，會(huì)計(jì)職業(yè)組織的擴(kuò)散使得一些國(guó)際性會(huì)計(jì)組織開(kāi)始成立。這些組織主要是召開(kāi)一些學(xué)術(shù)會(huì)議，促進(jìn)會(huì)計(jì)思想的傳播和交流，其中，標(biāo)志性的事件是1904年在美國(guó)舉行的首屆國(guó)際會(huì)計(jì)師大會(huì)，主題是“會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體與環(huán)境”。這為以后其他國(guó)際會(huì)計(jì)組織的建立拉開(kāi)了序幕。這期間，各國(guó)之間的交換和貿(mào)易日益增多，經(jīng)濟(jì)開(kāi)始向全球化方向發(fā)展，各國(guó)會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)需求日益增長(zhǎng)。一些國(guó)家或其會(huì)計(jì)職業(yè)組織在地區(qū)性的基礎(chǔ)上已經(jīng)開(kāi)始了會(huì)計(jì)比較和協(xié)調(diào)化的努力。于是，1972年開(kāi)始出現(xiàn)一些世界性的權(quán)利機(jī)構(gòu)和民間組織，它們開(kāi)展廣泛的活動(dòng)，將國(guó)際會(huì)計(jì)的研究深入到具體的各個(gè)方面，從跨國(guó)公司的會(huì)計(jì)問(wèn)題到各國(guó)會(huì)計(jì)的差異比較與協(xié)調(diào)等，開(kāi)始形成一套初具規(guī)模的學(xué)科體系。1972年在澳大利亞召開(kāi)了第十次國(guó)際會(huì)計(jì)師大會(huì)，決定成立專門(mén)研究國(guó)際會(huì)計(jì)問(wèn)題的兩個(gè)組織。隨即，1973年出現(xiàn)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFA）。這兩個(gè)組織，尤其是前者對(duì)日后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化作出了重大的貢獻(xiàn)。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)自成立以來(lái)致力于制定、發(fā)布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，促進(jìn)各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的協(xié)調(diào)一致，截止1999年底，共發(fā)布了39個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并廣泛地征求意見(jiàn)與修訂。由于不斷的努力，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，獲得了包括證券委員會(huì)國(guó)際組織（IOSCO）在內(nèi)的眾多國(guó)際性組織的支持。在1999年，其制定的核心準(zhǔn)則通過(guò)IOSCO的批準(zhǔn)。但在世界資本市場(chǎng)作為上市公司編制財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)則之前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚不能稱得上是標(biāo)準(zhǔn)化的。事實(shí)上，一方面，由于美國(guó)會(huì)計(jì)的巨大影響，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很大程度上說(shuō)甚至只是美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的翻版；另一方面，由于必須兼顧各國(guó)及各利益集團(tuán)的利益，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中充滿了太多的可選擇的會(huì)計(jì)方法。正因?yàn)橘Y本、金融市場(chǎng)的國(guó)際化需要一套標(biāo)準(zhǔn)化的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，適應(yīng)于這種需求，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于2001年實(shí)行了根本性的組織變革，將目標(biāo)轉(zhuǎn)向了致力于構(gòu)建并推行標(biāo)準(zhǔn)化的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革意味著一套標(biāo)準(zhǔn)化的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在成為現(xiàn)實(shí)，一旦標(biāo)準(zhǔn)化的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到各國(guó)的認(rèn)可和執(zhí)行，各國(guó)會(huì)計(jì)向標(biāo)準(zhǔn)化的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏將是會(huì)計(jì)國(guó)際化的另一新階段。

　　五、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化

　　各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化遵循的路徑與標(biāo)準(zhǔn)化國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立的路徑并不相同。標(biāo)準(zhǔn)化國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立是各種國(guó)際性組織基于經(jīng)濟(jì)全球化，特別是資本市場(chǎng)、金融市場(chǎng)全球化的需要倡導(dǎo)、支持、促進(jìn)而實(shí)現(xiàn)的。這些國(guó)際性組織也是標(biāo)準(zhǔn)化國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得以建立和實(shí)施的根本保證。盡管各國(guó)在標(biāo)準(zhǔn)化國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立的過(guò)程中也起著或多或少的作用，但各國(guó)參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的程度卻是基于本國(guó)參與全球化經(jīng)濟(jì)的程度、本國(guó)的利益、會(huì)計(jì)模式特點(diǎn)及其他決定會(huì)計(jì)形態(tài)的基礎(chǔ)性因素而進(jìn)行的。由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，文化、政治及國(guó)情的不同，決定了各國(guó)參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的形式、程度及速度不可能一致。

　　具體來(lái)說(shuō)，英國(guó)目前表現(xiàn)出對(duì)參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化最為積極的態(tài)度，英國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)已經(jīng)決定不再制定和發(fā)布新的準(zhǔn)則，而只發(fā)布將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則用于英國(guó)的相關(guān)準(zhǔn)則。歐盟則是參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的積極者，但其并沒(méi)有實(shí)行無(wú)條件的國(guó)際化，一方面它要求歐盟的上市公司至2005年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表必須采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也允許非上市公司采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；另一方面，卻對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了認(rèn)可機(jī)制。認(rèn)可機(jī)制的實(shí)行使得歐盟在參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的同時(shí)，能控制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的程度。

　　美國(guó)本身會(huì)計(jì)發(fā)達(dá)，對(duì)世界其他國(guó)家的會(huì)計(jì)有很大的影響，起初對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持一種較為冷漠的態(tài)度，視其為競(jìng)爭(zhēng)者。然而在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到IOSCO的認(rèn)可之后，美國(guó)意識(shí)到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是大勢(shì)所趨，于是積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的改組和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作。美國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的參與，在很大程度上是要求國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。

　　由于參與經(jīng)濟(jì)全球化的程度較深，世界上的很多發(fā)達(dá)或較發(fā)達(dá)國(guó)家都積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，這一方面是因?yàn)樗鼈冎g存在著較大的共同利益，并且這些國(guó)家的會(huì)計(jì)都比較發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)存在著較大的同質(zhì)性；另一方面也是因?yàn)槔鎱f(xié)調(diào)的需要。

　　我國(guó)在20世紀(jì)80年代初就重新確認(rèn)了復(fù)式簿記的地位，同時(shí)開(kāi)始不斷引進(jìn)吸收發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)思想，會(huì)計(jì)改革過(guò)程中也借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的模式。這樣，我國(guó)會(huì)計(jì)也向與發(fā)達(dá)國(guó)家趨同的方向發(fā)展。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定上，我國(guó)意識(shí)到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)國(guó)際化的趨勢(shì)，因此以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為我國(guó)準(zhǔn)則制定的主要借鑒基礎(chǔ)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，也要求我國(guó)會(huì)計(jì)盡快地向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。根據(jù)國(guó)際性會(huì)計(jì)事務(wù)所的國(guó)際會(huì)計(jì)調(diào)查報(bào)告，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差距正在日益縮小。然而，由于我國(guó)在經(jīng)濟(jì)上與發(fā)達(dá)國(guó)家尚有很大差距，一些會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性因素與發(fā)達(dá)國(guó)家之間還是有很大不同，這就決定了我國(guó)盡管一方面要求不斷向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，但另一方面卻不可能完全向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，還需要等待條件的成熟。在具體措施上，我國(guó)目前與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異可以分為兩種，一種是合理的差距，另一種是不合理的缺陷。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的過(guò)程中，我們顯然首先是將不合理的缺陷彌補(bǔ)，向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，而縮小合理的差距則有待于經(jīng)濟(jì)的繼續(xù)發(fā)展，改革的繼續(xù)深化。

　　事實(shí)上，很多國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的過(guò)程中都面臨著與中國(guó)相似的境地。國(guó)際性會(huì)計(jì)事務(wù)所的國(guó)際會(huì)計(jì)調(diào)查報(bào)告表明，在其所調(diào)查的國(guó)家和地區(qū)中，有近三分之一將修訂國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)列入議程以應(yīng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)，但仍有半數(shù)的國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)法規(guī)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著較大的差異。這充分表明，不但標(biāo)準(zhǔn)化國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立之間存在著利益不斷協(xié)調(diào)的過(guò)程，各國(guó)向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靠攏也是一個(gè)同經(jīng)濟(jì)發(fā)展、會(huì)計(jì)各種因素國(guó)際傳播、擴(kuò)散緊密聯(lián)系的長(zhǎng)期過(guò)程。

　　六、結(jié)束語(yǔ)

　　會(huì)計(jì)始終是國(guó)際化的會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展到現(xiàn)階段其核心是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。標(biāo)準(zhǔn)化國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始建立和實(shí)施是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的重要突破，而標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最終建立和實(shí)施是一個(gè)充滿利益沖突，需要不斷協(xié)調(diào)的長(zhǎng)期過(guò)程，各國(guó)會(huì)計(jì)的趨同和向標(biāo)準(zhǔn)化國(guó)際會(huì)計(jì)的靠攏則更是一個(gè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密聯(lián)系的長(zhǎng)期過(guò)程。但不管怎樣，會(huì)計(jì)國(guó)際化的趨勢(shì)在不斷增強(qiáng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化是歷史的必然，我們對(duì)此必須有清醒認(rèn)識(shí)，并在實(shí)際中把握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的準(zhǔn)確路徑。

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