淺析新企業(yè)會計準則對存貨核算的影響等

來源: 張繼紅編輯： 2008/06/18 10:29:00　　字體：大小

　　新《企業(yè)會計準則第1號——存貨》（以下簡稱“新準則”）對存貨核算計量問題作了如下相關規(guī)定：

　　第一，關于存貨初始計量的規(guī)定。新準則規(guī)定，存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。采購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進行分攤，對于已售商品的進貨費用計入當期損益；未售商品的進貨費用計入期末存貨成本。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。其他成本包括除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。部分費用不能計人存貨成本而應當在發(fā)生時確認為當期損益，包括非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用），不能歸屬于存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出如存貨后續(xù)的修理支出。應計入存貨成本的借款費用按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理。一般這些存貨（如建筑物、輪船等）需要經過相當長時間（通常為1年以上）的建造或者生產活動，才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)，符合條件的借款費用可以計人存貨成本。

　　新條例還對特殊情況下存貨成本的確定作出了規(guī)定：對投資者投入的存貨成本，新準則規(guī)定應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，合同或協(xié)議約定價值不公允的，按照公允價值計量；對控股合并與新設合并中并入的存貨，按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》規(guī)定，非同一控制主體下企業(yè)合并中的存貨以公允價值入賬，同一控制主體下企業(yè)合并中的存貨以原成本入賬；對收獲時農產品成本、非貨幣性資產交換和債務重組取得的存貨成本，應當分別按照《企業(yè)會計準則第5號——生物資產》、《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》和《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》確定。

　　第二，關于發(fā)出存貨成本確定的規(guī)定。新準則第14條規(guī)定了發(fā)出存貨成本的確定方法。企業(yè)可采用的存貨成本確定方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法等，取消了原有存貨發(fā)出成本確定的后進先出法。對已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結轉。

　　第三，關于存貨期末計量的規(guī)定。新準則規(guī)定，資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。即當成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。對存貨跌價準備在原已計提的存貨跌價準備內轉回的金額計入當期損益。與舊準則相比，新準則中關于存貨期末計量方法與除存貨跌價準備變化外的處理方法未作很大變化。

　　由上述新準則對存貨核算的有關規(guī)定可以看出，與舊準則相比，新準則作出了明顯變化，企業(yè)應當依據(jù)新準則的相關規(guī)定，調整財務核算方式方法：（1）商品流通企業(yè)需變更采購成本內容；（2）原采用后進先出法的企業(yè)需按照新準則要求變更存貨發(fā)出計價方法；（3）符合新準則第17號《借款費用》規(guī)定條件的，借款利息計入存貨成本；（4）對采用分期付款方式購置的存貨，需以現(xiàn)值入賬；（5）存在分期收款發(fā)出商品的企業(yè)，需在當期全部確認銷售收入，并結轉相關成本；（6）提供勞務的企業(yè)需核算勞務成本，在未確認收入前，作為存貨列示。

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