一、電算化對傳統(tǒng)銀行會計理論的沖擊 

　　會計的存在具有各種各樣的背景，其中至為密切的主要有兩個方面，即理性基礎(chǔ)和技術(shù)基礎(chǔ)。理性基礎(chǔ)是指會計系統(tǒng)賴以建立和存在的前提，技術(shù)基礎(chǔ)是指會計系統(tǒng)得以正常運行的技術(shù)支撐或技術(shù)手段，理論基礎(chǔ)與技術(shù)基礎(chǔ)必須相互協(xié)調(diào)、相互配合。
 
　　改革開放以來，我國金融電子化正以驚人的速度向前局長，已從早期的脫機處理系統(tǒng)發(fā)展到計算機網(wǎng)絡(luò)支持下的綜合銀行系統(tǒng)。科技的進步使現(xiàn)代銀行會計面臨一個嶄新的工作環(huán)境，它不僅使銀行會計工作形式發(fā)生了很大變化，而且也對傳統(tǒng)的會計理論和會計觀念形成了巨大沖擊。從目前情況來看，一些傳統(tǒng)的銀行會計核算方法及會計理論，在電算化條件下已不適應(yīng)，銀行會計電算化對會計理論的發(fā)展和實務(wù)操作都提出了新的課題。 

　?。ㄒ唬半p線核算”已名存實亡 

　　在手工操作條件下，銀行會計核算劃分為明細核算和綜合核算兩大系統(tǒng)，其帳務(wù)處理的程序是： 

　　憑證→分戶帳（登記簿）→余額表 
　　憑證→科目日結(jié)單→總帳→日計表 

　　由此可見，明細、綜合核算兩者雖然是自成體系，但都是根據(jù)同一憑證進行的，它們在反映業(yè)務(wù)和財務(wù)情況方面是統(tǒng)一的，是同一事物的兩個不同側(cè)面；在數(shù)額方面它們也是相等的，因此，一筆業(yè)務(wù)至少由二人分別核算，既便于帳條核對，又實現(xiàn)了相互制約與控制。
 
　　而在計算機操作下，科目日結(jié)單無需通過換人再輸入原始憑證信息而產(chǎn)生，而是根據(jù)明細核算時錄入的初始數(shù)據(jù)，自動匯總生成，即： 

　　憑　分戶賬→余額表 
　　證　科目日結(jié)單→總賬→日計表 

　　在此情況下，初始數(shù)據(jù)就顯得至關(guān)重要，不論初始數(shù)據(jù)是否與憑證相符，明細核算與綜合核算的數(shù)字總是相等的，分戶帳合計恒等于其總帳。至此，計算機內(nèi)部已無法通過平行記帳雙線核算來檢驗其帳務(wù)的正確性，現(xiàn)在很多銀行是名為總分核對，實為“人機核對”，用手工方式再做一次綜合核算，因此，雙線核算已失去了手工條件下的本來意義和效用。 

　　（二）單式憑證可謂“畫蛇添足” 

　　由于一筆銀行業(yè)務(wù)的實現(xiàn)可能涉及幾個柜臺，甚至幾個行處，長期以來，為了便于憑證傳遞和分工記帳，銀行一直廣泛采用單式憑證?？呻S著計算機記帳及電子聯(lián)行“天地對接”等現(xiàn)代技術(shù)手段的迅猛發(fā)展和廣泛運用，會計信息的輸出輸入在很短的時間內(nèi)即可完成，已不存在復(fù)式憑證影響傳遞速度等問題，復(fù)式憑證不僅對應(yīng)關(guān)系明晰，便于事后查考，節(jié)省銀行工本費，而且，在計算機操作下，只需調(diào)整軟件設(shè)置，就可實現(xiàn)根據(jù)同一憑證同時記錄借貸雙方帳務(wù)的功能，而且，現(xiàn)實中也確實有少少業(yè)務(wù)名義上使用單式憑證，實際上已運用了復(fù)式憑證的原理，如聯(lián)行業(yè)務(wù)，原來需要發(fā)送給收報行的有關(guān)憑證現(xiàn)已改由發(fā)報行保管，收報行只是依據(jù)電子信息直接登記有關(guān)聯(lián)行帳務(wù)，在此情況下，發(fā)報行只要有發(fā)報依據(jù)即可，報單的作用已逐漸減弱，尤其是原來需傳遞給收報行的來帳卡片和來帳報告卡，更顯多余。再如同城票據(jù)交換業(yè)務(wù)中，現(xiàn)有不少城市已使用了電子清算系統(tǒng)，不需將票據(jù)送達付款行便可完成支票和本票等結(jié)算業(yè)務(wù)。收付款單位在同一銀行的有關(guān)業(yè)務(wù)，則更無必要根據(jù)套寫的憑證分次輸入同一業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)。 

　?。ㄈげ痉N類過于繁瑣 

　　由于銀行業(yè)的特殊性及銀行業(yè)務(wù)種類的多樣性，長期以來帳簿設(shè)置是根據(jù)不同業(yè)務(wù)特點而有所不同。明細核算中的分戶帳就有形式和異的甲、乙、丙、丁四種；登記簿也有普通三欄式及根據(jù)不同業(yè)務(wù)需要設(shè)置的多欄式；余額表也有一般余額表和計息余額表之分，再加上活頁式總帳等，可謂“品種”繁多。在手工操作下，有其共存的必要性并著實發(fā)揮了重要作用，如需在帳頁上計息的科目可使用乙簣睡，不需計息或使用計息余額表計息的則使用甲種帳，這樣有利于迅速結(jié)息；對于逐筆記帳逐筆銷帳的一次性業(yè)務(wù)使用丁種帳，既增加了帳簿的使用效率，節(jié)約了業(yè)務(wù)費用，又利于銀行會計的內(nèi)部控制。而且在手工的“只讀寄存（ROM）功能下，會計信息的揭示目標(biāo)只能通過對信息的分類、重組、再分類和再重組等多個技術(shù)環(huán)節(jié)來實現(xiàn)，這也決定了需要各種不同的帳簿與報表。而在計算機操作系統(tǒng)下，已將手工操作下的“只讀寄存（ROM）”改變?yōu)椤半S機寄存（RAM）”，RAM功能不僅計算準(zhǔn)確快捷，而且具有信息資源共享的優(yōu)勢，它可以隨時對貯存的信息進行自由重組匯總，且具有無限的自由空間，可按使用者的要求，在原始數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，直接生成手工狀態(tài)下的各類會計報表。因此，在RAM功能下，依然配置眾多形式的帳簿已無必要。 

　?。ㄋ模嫅{證基本要素的內(nèi)容值得再認(rèn)識 

　　《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》及有關(guān)會計制度對會計憑證的基本要素作出了明確規(guī)定，其中“簽名或蓋章”被作為判斷憑證真實性的重要依據(jù)，是會計憑證中不可缺少的基本要素。但這一規(guī)定沒有顧及到電算化條件下的新情況。在電算化條件下，有時可審查到憑證的印鑒，而有時只能審查到其密押或支付密碼。如同城支票結(jié)算中，為了做到及時進帳，許多票據(jù)交換系統(tǒng)都引入了電子支付密碼技術(shù)，它具有準(zhǔn)確性與安全性，且便于銀行校驗，發(fā)揮著與印鑒相同甚至更強的防偽效用。再如電子聯(lián)行、電子匯兌中，判別對方憑證信息的真實性也只能依靠密押，由此可見，在有關(guān)制度中并不能將“簽名與蓋章”作為鑒別憑證真實性的唯一條件，至少應(yīng)將支付密碼和密押等包括進去，否則，銀行目前按“支付密碼”所做的憑證傳遞及帳務(wù)處理是否具有法律效應(yīng)將會引起爭議。 

　?。ㄎ澹┯行嬛贫葪l款已不合時宜 

　　多年來，會計制度在規(guī)范會計行為中起著重要作用，它詳細而具體地為會計實務(wù)提供了操作依據(jù)，但隨著業(yè)務(wù)的拓展和會計電算化的不斷發(fā)展，有些手工條件下的規(guī)章制度顯然已不適用。如傳統(tǒng)的記帳規(guī)則、內(nèi)控制度、錯帳沖正方法等已顯出很大的滯后性，另外，對電算化條件下磁介質(zhì)憑證的法律效用問題也值得做進一步研究。諸如此類問題應(yīng)引起重視。 

　　二、改革傳統(tǒng)會計核算體系的思考 
　　 
　　改革的基本思路是：新的會計核算應(yīng)充分考慮現(xiàn)代會計職能從“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)化的要求，以電子計算機為主要工具，充分發(fā)揮電子化的技術(shù)物質(zhì)和優(yōu)勢，淡化傳統(tǒng)的以帳簿為中心的帳務(wù)組織概念，以記帳憑證及各種分類、分期的發(fā)生額和余額為基本數(shù)據(jù)，直接處理、合成輸出各種帳簿、報表及與管理和決策有關(guān)信息。具體是： 

　?。ㄒ唬┏浞职l(fā)揮計算機信息處理潛能，改變電算化軟件開發(fā)的“仿真性” 

　　目前，我國銀行會計電算化程序設(shè)計等大都是沿用的手工操作時會計方法和模式，從記帳、算帳及報帳的全過程都模仿手工操作方法便于人們對軟件開發(fā)運用的檢驗，易贏得會計工作者的普遍信任，為人們所接受，同時也可減少培訓(xùn)費用。應(yīng)該說，“仿真性”程序在軟件開發(fā)初期發(fā)揮了積極作用，是電算化軟件開發(fā)推廣應(yīng)用中不可缺少的一個重要階段，也是會計電算化系統(tǒng)適應(yīng)環(huán)境的主要途徑。但如果銀行會計電算化一味地強調(diào)遵循手工會計理論與方法，這無疑會在難以完全仿真，與傳統(tǒng)會計理論產(chǎn)生不協(xié)調(diào)的同時，無法真正發(fā)揮電算化的技術(shù)物質(zhì)和優(yōu)勢，造成資源的浪費。 

　　計算機信息系統(tǒng)與手工系統(tǒng)相比，具有如下技術(shù)特性： 

　　1、集中性。同一信息可以被不同的用戶共享，而且信息存貯有著非常廣闊的自由空間。 

　　2、自動性或“傻瓜性”。計算機具有強大的運算功能，從輸入信息到輸出財務(wù)報告的全過程，可由計算機自動完成。 

　　3、多元性。具體表現(xiàn)為收集信息的多元化，提供信息時間、空間上的多元化及處理信息方法的多元化等。會計理論基礎(chǔ)應(yīng)與技術(shù)基礎(chǔ)相匹配，任何超越技術(shù)基礎(chǔ)的理論、規(guī)則是不切實際的。反之，技術(shù)發(fā)展到一定階段依舊墨守陳規(guī)，也難以使技術(shù)系統(tǒng)充分發(fā)揮其功能，因此，我們應(yīng)從電算化會計信息系統(tǒng)的技術(shù)特性的新視點出發(fā)，研究和發(fā)展現(xiàn)代會計理論與方法，以充分發(fā)揮電算化優(yōu)勢，實現(xiàn)其效用最大化。 

　?。ǘ┮罁?jù)核算、反映和控制的原則，增調(diào)會計科目級數(shù) 

　　科學(xué)合理地設(shè)置會計科目，是統(tǒng)一核算口徑、正確組織銀行會計核算的前提，科目設(shè)置是否恰當(dāng)，關(guān)系到銀行業(yè)務(wù)與財務(wù)信息是否系統(tǒng)明確，直接影響核算質(zhì)量和銀行經(jīng)營管理水平。隨著會計電算化不斷發(fā)展，應(yīng)充分發(fā)揮信息共享、匯總及再處理的優(yōu)勢，改變按業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金性質(zhì)設(shè)置會計科目的現(xiàn)狀，使之豐富完善成為不僅按業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金性質(zhì)，而且按業(yè)務(wù)管理、會計統(tǒng)計和會計信息分析的需求來設(shè)置科目。 

　　由于計算機處理會計信息一般是以輸入的信息詳細程度為界，然后逐級向上是納匯總，而很難向下分析細化，因此，有必要根據(jù)核算、分析、管理與決策的需要，增加科目級數(shù)，即：設(shè)置會計科目的最明細級（如帳號），然后依次設(shè)置各級（科目代號）、次高級（報表合計數(shù)或業(yè)務(wù)類型碼）、最高級（行號等），并且，可對各區(qū)間代號位數(shù)進行統(tǒng)一協(xié)定，以防各行標(biāo)準(zhǔn)不一，造成混亂。這樣有利于銀行會計快速統(tǒng)一規(guī)范的核算，有利于信息資料按不同需求隨時匯總，有利于信息分析和決策。 

　　（三）改革銀行會計單式憑證為復(fù)式憑證 

　　隨著會計電算化的發(fā)展，手工條件下的一些單式憑證已失去了原本意義，至此仍一味“仿真”，不僅耗時費力，而且還存著安全防范上的漏洞和操作上的不方便等弊端，如聯(lián)行匯劃補充報單格式已事先印好，待使用時再由計算機套欄打印，這樣增加了憑證管理環(huán)節(jié)，也帶來風(fēng)險隱患，因此，有必要改革會計憑證的設(shè)置與管理方法。而且，在有形憑證能通過計算機轉(zhuǎn)化為會計信息的今天，改單式憑證為復(fù)式憑證也有其可行性。 

　　目前，我們應(yīng)充分運用計算機潛能，加強軟件開發(fā)，真正做到結(jié)算手段現(xiàn)代化，簡化憑證聯(lián)次，在計算機條件下充分發(fā)揮復(fù)式憑證效用，并可將一些憑證的格式預(yù)制在計算機中，業(yè)務(wù)處理完畢，由計算機自動打印，使其樣式由顯示變?yōu)殡[示，以加強會計風(fēng)險防范。 

　　（四）完善銀行帳務(wù)組織及處理程序，建立現(xiàn)代化會計核算體系 

　　帳務(wù)組織是指在會計核算中，帳簿的設(shè)置、結(jié)構(gòu)、核算程序和帳務(wù)核對方法等相互配合的帳務(wù)體系。我國銀行帳務(wù)組織經(jīng)過多年來的實踐和改革，絕大部分業(yè)務(wù)在手工條件下，已形成了一套比較嚴(yán)密的帳務(wù)組織系統(tǒng)，但在電算化條件下，會計核算體系還需不斷發(fā)展、創(chuàng)新與完善。 

　　就帳簿設(shè)置而言，由于計算機數(shù)據(jù)處理能力極強，登帳、計息、合帳等機械處理極為迅速，因此，在計算機條件下，分戶帳沒有必要仍保留甲、乙、丙、丁四種，最多保留甲、丁二種帳簿即可，其他如余額表、登記簿等也可精簡并規(guī)范其格式。 

　　就帳務(wù)處理而言，科目級別的細化和會計憑證、帳簿的改革也必將使銀行帳務(wù)處理程序隨之發(fā)生變化。電算化條件下，不必設(shè)置類似于手工帳簿的帳簿數(shù)據(jù)庫，可建立記帳憑證數(shù)據(jù)庫和分類匯總數(shù)據(jù)庫，以適應(yīng)計算機集中性、多元性的特性，充分發(fā)揮計算機優(yōu)勢。此外，在帳務(wù)處理程序的設(shè)計上，還應(yīng)兼顧預(yù)防串戶的要求?？尚械姆椒ㄊ窃诔绦蛑性鲈O(shè)帳號和戶名的自動核對功能。在錄入憑證時，應(yīng)同時錄入帳號和戶名，供計算機核對，核對相符，方可調(diào)出分戶帳。這既可有效地杜絕串戶，保證會計核算資料正確性，又可進一步完善會計核算體系。 

　　就會計信息報告而言，計算機輔助會計報表處理和財務(wù)分析工作，已成為會計核算和財務(wù)管理的重要手段，而且還可以滿足其他財會信息電子文檔處理、管理的要求。過去日計表主要是軋平當(dāng)時帳務(wù)的主要工具，在電算化條件下，其功能可擴展為滿足管理者了解掌握基層行日常業(yè)務(wù)狀況的需要?？衫糜嬎銠C網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)根據(jù)需要采取聯(lián)機實時報告的形式每日逐級匯總上報日計表，彌補業(yè)務(wù)狀況報告表定期上的的不足。 

　?。ㄎ澹┙⒔∪娝慊瘲l件下的內(nèi)控制度，強化會計風(fēng)險管理 

　　我國80年代制定的銀行業(yè)會計制度已不適應(yīng)新形勢要求，對現(xiàn)行會計制度的有效性進行評估，對不適宜的條款重新修定與補充，對計算機條件不重要風(fēng)險部位會計制度的完善與深化已顯得十分迫切，我們應(yīng)按“內(nèi)控先行”的原則，建立健全制度，防患于未然。
 
　　理論上講，越開放的系統(tǒng)，其安全性就越差。而銀行的計算機系統(tǒng)既要求開放，又要求絕對安全，這就要求我們在這中間尋求一個平衡點。道德制度上應(yīng)進一步完善，應(yīng)在財政部的《會計電算化管理辦法》、《會計核算軟件基本功能規(guī)范》的基礎(chǔ)上，結(jié)合銀行會計特點，制定《銀行業(yè)電算化管理規(guī)定》或《實施細則》，并盡快修訂80年代制定的《銀行業(yè)統(tǒng)一會計制度》。其次，在電子化系統(tǒng)建設(shè)中，應(yīng)強化風(fēng)險意識，建立優(yōu)質(zhì)、高效、安全的銀行會計電算化系統(tǒng)。