隨著計算機技術的發(fā)展，企業(yè)會計電算化不斷普及，特別是電子商務和ERP系統(tǒng)的廣泛應用給傳統(tǒng)審計方法帶來極大挑戰(zhàn)。企業(yè)所有的人、財、物及生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務等，都被納入一個龐大的系統(tǒng)里面。

　　注冊會計師在審計一個龐大企業(yè)系統(tǒng)時，往往感到難以駕馭。這時，僅能看懂財務報表是不夠的，如果無法了解和評價產(chǎn)生財務報表的系統(tǒng)是否安全和可靠，就很難出具真實、公允的審計報告。

　　另外，在計算機應用越來越廣泛的情況下，審計的風險控制措施也發(fā)生了很大變化。傳統(tǒng)審計的風險控制，比如總帳和分帳要分離。但在計算機條件下，新的風險控制措施大不一樣，比如計算機密碼口令、病毒保護、數(shù)據(jù)備份、意外間斷的處理恢復等等。

　　計算機技術給傳統(tǒng)審計方法帶來了空前挑戰(zhàn)：一是內部控制環(huán)節(jié)的變化，許多傳統(tǒng)的控制手段已經(jīng)失去意義，評價和改進內部控制必須以信息系統(tǒng)的運轉為基礎；二是管理的風險增加，由于企業(yè)經(jīng)營越來越依賴于信息系統(tǒng)，除了傳統(tǒng)意義上的經(jīng)營風險、控制風險和財務風險之外，企業(yè)信息系統(tǒng)安全性導致的信息風險日益增長；三是對復合型高級人才的需求驟增，要求管理者、審計師和咨詢人員必須精通管理和專業(yè)的同時還要熟悉信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡技術。

　　隨著科技的不斷進步，會計信息處理電算化日趨普及，利用計算機作假的會計事件也接踵而來，作假犯罪的概率也隨之增大。所以，在會計電算化代替手工記賬的今天，關注計算機作假，是我們現(xiàn)代審計應該關注的一個重要問題。所謂計算機作假是指利用計算機或對計算機系統(tǒng)實施的舞弊行為。主要包括偷竊、偽造、盜用、挪用及其他欺騙行為。

　　一、行開發(fā)會計軟件的常見作假手法。

　　1、設置“特別”程序。如有的系統(tǒng)，賬戶試算平衡時，將借方總數(shù)直接移到貸方，造成借貸永遠平衡的假象，有的系統(tǒng)，固定資產(chǎn)為負數(shù)時，仍舊可以提取折舊。這樣，無論單位怎樣弄虛作假，會計核算的結果卻永遠“正確”。

　　2、設置帳套選擇開關

　　二、應用軟件使用中常見的作假手法。

　　在使用一些會計應用軟件時，主要的過程就是輸入會計數(shù)據(jù)，經(jīng)過計算機處理，生成用戶需要的信息。那么在使用應用軟件時，所涉及到的作假方面主要在輸入、輸出和商議程序上。

　　1.篡改輸入數(shù)據(jù)這是計算機作假中最簡單、最安全、最常見的方法。數(shù)據(jù)一般要經(jīng)過采集、記錄、傳遞、編碼、檢查、轉換等環(huán)節(jié)進入計算機系統(tǒng)，任何與之有關的人員，或能夠接觸處理過程的人員都有可能篡改數(shù)據(jù)，篡改會計數(shù)據(jù)主要有下列幾種方式：

　?、佥斎胩摷俚臅嫈?shù)據(jù)某企業(yè)2000年底為了完成計劃利潤，遂在12月份的會計核算時，直接以虛假的數(shù)據(jù)輸入計算機，以達到其虛增利潤的目的。

　　②修改數(shù)據(jù)這種方式往往是繞過計算機會計系統(tǒng)，直接對會計數(shù)據(jù)文件進行修改。

　　例如，1986年我國首例計算機舞弊案，即大連市工商銀行某辦事處計算機會計系統(tǒng)管理員伙同他人利用計算機修改賬目文件，截留企事業(yè)單位的貸款利息，以達到貪污的目的。

　?、蹌h除數(shù)據(jù)有些單位的操作員串通庫管人員，從存貨系統(tǒng)中刪除某個存貨數(shù)據(jù)，然后再設法從倉庫取走其存貨。

　　2.修改輸出數(shù)據(jù)有些企業(yè)直接在輸出結果上作文章如某企業(yè)2000年度根據(jù)計算機會計系統(tǒng)生成的報表出現(xiàn)了虧損，該企業(yè)為了體現(xiàn)良好的公司業(yè)績，就直接對報表數(shù)據(jù)進行了修改，以此來達到目的。

　　3.在程序方面存在的作假手法

　?、倌抉R計這是在計算機程序中最常用的一種欺騙破壞方法。木馬計主要是借用公元前1200年古希臘戰(zhàn)爭中，把士兵隱藏在木馬腹中進入敵方城堡，出其不意而攻占城堡的故事，來表示以程序為基礎進行欺騙的方法，在計算機程序中，暗地編進指令，使之執(zhí)行未經(jīng)授權的功能，木馬計并不影響計算機會計系統(tǒng)的正常進行，只是在系統(tǒng)的運行到某一特定部位時，執(zhí)行特殊指令后返回原程序，繼續(xù)執(zhí)行后續(xù)命令，以達到舞弊目的。

　　例如，某企業(yè)是外商投資性生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營期限20年，并且屬于高新技術產(chǎn)業(yè)，根據(jù)國家稅法規(guī)定，享受“免二減三”的所得稅優(yōu)惠政策。該企業(yè)1994年成立，至2000年已滿“免二減三”優(yōu)惠期，需要繳納企業(yè)所得稅。于是該企業(yè)在電算化程序中編進指令，令其自動在年底將利潤生成“負數(shù)”，以達到逃稅的目的。

　　②越級法這是一個只在特殊情況下（當計算機出現(xiàn)故障，運轉異常時）使用的計算機系統(tǒng)干預程序。這種程序能越過所有控制，修改或暴露計算機內容，這種應用程序一般僅限于系統(tǒng)程序員和計算機操作系統(tǒng)的維修人員使用，但也不排除被一些不法分子使用以達到其不法目的。

　?、劢匚残g從大量資財中竊取一小部分，這種手法稱為截尾術，也就是只對構成總數(shù)的明細項目進行調整，而保持總數(shù)不變，以達到取走一部分而又不會在總體上被發(fā)現(xiàn)的目的，有時也稱為“意大利香腸術”。

　　例如，某單位電話總機，對用戶話費計算至“分”，而“分”后面的數(shù)字采取“四舍五入”的方法處理。從而形成尾差，在計算機不斷地“四舍五入”的運算過程中，有些賬戶系統(tǒng)余額就會比正確的近似值多一分或少一分，而所有賬戶的總數(shù)仍將保持平衡，該總機就是采用這種方法，為部門積累可觀的錢財。

　?、苓壿嬚◤椷壿嬚◤検怯嬎銠C系統(tǒng)中適時或定期執(zhí)行的一種計算機程序，它能確定計算機中促發(fā)未經(jīng)授權的有害事件的發(fā)生條件。邏輯炸彈被編入程序后，根據(jù)可能發(fā)生或引發(fā)的具體條件或數(shù)據(jù)產(chǎn)生破壞行為。如某工資核算系統(tǒng)的程序員在系統(tǒng)中安放了一顆邏輯炸彈，一旦他的名字從工資文件中取消（被解雇），某一程序會自動引發(fā)，從而使得全部工資文件被擦除干凈。

　　⑤活動天窗活動天窗是一種由計算機會計系統(tǒng)程序編制人員有意安排的指令語句。開發(fā)大型計算機應用系統(tǒng)，程序員一般要插進一些調試手段，即在密碼中加進空隙，以便于日后增加密碼并使之具有中期輸出能力。在正常情況下，終期編輯，要取消這些天窗，但常被忽視，或有意留下，以備將來接觸、修改之用。有些不道德的程序員為了以后損害計算機系統(tǒng)，會有意插入天窗。

　?、尴葳逍g陷阱術是指在程序中設立一個秘密的未說明的進入程序模塊的入口方法，這個秘密的入口即為陷阱。設立陷阱的意圖是在系統(tǒng)正式投入運行之后，能讓設立陷阱的程序員有訪問系統(tǒng)的入口。

　　4.其他

　　①冒名頂替主要是指以別人的身份出現(xiàn)。通過非法手段獲取他人口令的做法實施舞弊活動。例如，某企業(yè)業(yè)務部（A部）的經(jīng)理是個電腦迷，喜歡在工作之余“玩”電腦。從1998年起該企業(yè)業(yè)務部實行承包責任制，企業(yè)規(guī)定部門經(jīng)理如能在年底完成承包任務，即可獲得獎勵。1999年底，A部經(jīng)理由于經(jīng)營失誤達不能承包任務額。于是，他找到財務科長要求在A部會計核算時予以“關照”，但財務科長拒絕了。A部經(jīng)理于是找到財務科的操作員B，在暢懷酣飲之際，A部經(jīng)理套取了進入計算機會計操作的口令。A部門經(jīng)理將該部門的一些會計數(shù)據(jù)進行篡改，一夜之間，A部“起死回生”了。

　?、谑斑z拾遺是在一項作業(yè)執(zhí)行完畢后，取得遺留在計算機系統(tǒng)內或附近的信息。包括從廢紙簍中搜尋廢棄的計算機清單、復件，及搜尋留在計算機中的數(shù)據(jù)。

　　例如，美國一位電子工程系的學生，無意在廢紙堆中發(fā)現(xiàn)了某公司的計算機會計系統(tǒng)的程序說明，這些說明是因為系統(tǒng)修改后編制了新的說明而被丟掉的。該學生利用自己的專業(yè)知識通過電話進入該公司計算機會計系統(tǒng)，在兩年時間里，他得到了該公司價值100萬美元的供貨而不需付一分錢。

　?、鄢颂摱腚娮踊某颂摱氚l(fā)生在計算機聯(lián)機系統(tǒng)。聯(lián)機系統(tǒng)中的用戶使用終端時，身份由計算機自動驗證，一般根據(jù)口令的通過準許進入系統(tǒng)。如果某隱藏的終端通過設備與同一線路連接，并在合法用戶沒有使用終端前先行運行，就會有害于計算機系統(tǒng)。

　　④數(shù)據(jù)泄露從計算機中泄露數(shù)據(jù)，是指從計算機系統(tǒng)或計算機設施中取走數(shù)據(jù)。

　?、莘略炫c模擬主要指在個人計算機上仿造其他計算機工作程序，或對作案計劃方法進行模擬試驗，以確定成功的可能性，然后實施。這是計算機作假常用的行為。

　　⑥通訊竊取通訊竊取主要是指在網(wǎng)絡系統(tǒng)上通過設備從系統(tǒng)通訊線路上直接截取信息，或接收計算機設備和通訊線路輻射出的電磁波信號來實施舞弊。

　?、哂嬎銠C的病毒計算機病毒是隱藏在計算機系統(tǒng)的一種特殊的程序。計算機病毒已經(jīng)成為破壞會計數(shù)據(jù)的較嚴重的辦法，其運行對于計算機會計系統(tǒng)具有巨大的危害和破壞性。有些不法分子就利用傳播計算機病毒，使一些單位部門的計算機系統(tǒng)造到破壞，以滿足其私欲。