問題一：分公司不具有法人資格，是否可以成為獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅人？分公司的經(jīng)營(yíng)地享受稅收優(yōu)惠，但總公司經(jīng)營(yíng)地并不享受，在計(jì)稅時(shí)是否分別適用稅率？分公司如果是獨(dú)立納稅人，其注銷前形成的累計(jì)經(jīng)營(yíng)虧損能否抵減總公司的企業(yè)所得稅？

　　試析：在我國(guó)，一般來(lái)說(shuō)，法人都是企業(yè)所得稅的納稅人，對(duì)于分公司等分支機(jī)構(gòu)，只要符合獨(dú)立核算的條件，也應(yīng)單獨(dú)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。獨(dú)立核算應(yīng)同時(shí)具備的三個(gè)條件：（1）在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；（2）獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；（3）獨(dú)立計(jì)算盈虧。

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定：獨(dú)立開展生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)或組織，應(yīng)該實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，但未進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的，雖不同時(shí)具備稅法規(guī)定的獨(dú)立核算三個(gè)條件，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。國(guó)稅發(fā)[1995]198號(hào)規(guī)定：匯總繳納企業(yè)所得稅，必須經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，企業(yè)不得自行確定匯總納稅。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法就地征稅并予以處罰。因此，分公司只要具備了上述獨(dú)立核算的三個(gè)條件，就是獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅人，并且適用經(jīng)營(yíng)所在地的企業(yè)所得稅稅率。

　　分公司作為獨(dú)立納稅人，經(jīng)營(yíng)期間形成的年度虧損在確定總公司的年度應(yīng)稅所得時(shí)不能抵減，其注銷前形成的累計(jì)經(jīng)營(yíng)虧損在總公司賬面反映為無(wú)法收回的其他應(yīng)收款或應(yīng)收賬款。分公司辦理清算及當(dāng)?shù)毓ど套�銷登記手續(xù)后，總公司轉(zhuǎn)銷這些應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)是否可予以稅前列支或抵減總公司的當(dāng)期應(yīng)稅所得？是否應(yīng)視同財(cái)產(chǎn)損失報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后才可抵減呢？報(bào)批時(shí)是作為投資損失還是壞賬損失呢？目前尚未有相關(guān)的稅收規(guī)定，但企業(yè)處置權(quán)益性投資的轉(zhuǎn)讓損失或利得，根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定應(yīng)并入投資企業(yè)應(yīng)稅所得。

　　問題二：某公司加工的產(chǎn)品系為建筑工程配套的。定單工期比較長(zhǎng)，平時(shí)交貨不開具銷售發(fā)票，在建筑工程全部完工后再開票并確認(rèn)銷售收入。這樣未開票前只有期間費(fèi)用而無(wú)營(yíng)業(yè)收入，損益波動(dòng)較大。老板要求分期確認(rèn)收入，那么平時(shí)確認(rèn)的會(huì)計(jì)收入沒有開具銷售發(fā)票要交稅嗎？

　　試析：會(huì)計(jì)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和稅收確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間不盡一致。稅收確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間往往早于會(huì)計(jì)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。

　　遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，一般情況下，稅收收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，應(yīng)以產(chǎn)品或商品已發(fā)出，價(jià)款已收取或者已取得收取價(jià)款的權(quán)利為原則，確定收入實(shí)現(xiàn)。其可以分期確定收入實(shí)現(xiàn)的主要有以下幾種情況：

　�。�1）以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)；（2）建安裝配工程及提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；（3）為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等持續(xù)時(shí)間超過一年的，可以按完工進(jìn)度、或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。

　　對(duì)照上述條件，該公司的產(chǎn)品系分期發(fā)出的，稅收確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間應(yīng)按分期發(fā)出產(chǎn)品的時(shí)間分別確認(rèn)，而不是等到建筑工程全部完工后再開票確認(rèn)。

　　銷售商品（產(chǎn)品）會(huì)計(jì)上確認(rèn)實(shí)現(xiàn)收入，則應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：

　�。�1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

　　對(duì)照上述條件，該公司加工的產(chǎn)品分期交貨，會(huì)計(jì)收入實(shí)現(xiàn)是否也分期確認(rèn)收入，還應(yīng)考慮銷售合同或協(xié)議對(duì)產(chǎn)品交貨方式、貨款結(jié)算方式等方面的約定。如果該公司發(fā)出的產(chǎn)品尚未完成其安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，那么購(gòu)買方在接受交貨而沒有安裝或檢驗(yàn)前一般不應(yīng)確認(rèn)收入。如果分期交貨后的貨款能夠在合同規(guī)定的時(shí)間分期流入企業(yè)且沒有其他限制條件，那么會(huì)計(jì)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間就可以在產(chǎn)品分期交貨時(shí)予以確認(rèn)；反之，企業(yè)交貨時(shí)，如果估計(jì)貨款收回可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)確認(rèn)收入。

　　因此，筆者認(rèn)為在會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，不能以損益波動(dòng)大否為根據(jù)，交貨后只要符合稅收上收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)條件，盡管未開具銷售發(fā)票或會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入，也應(yīng)于分期交貨時(shí)計(jì)繳相關(guān)稅費(fèi)，最后一期交貨并全額開票時(shí)，再計(jì)繳差額部分的稅費(fèi)。

　　問題三：A公司原有辦公房1000平方米，賬面原值為800萬(wàn)元，累計(jì)折舊300萬(wàn)元。B房地產(chǎn)開發(fā)商對(duì)該區(qū)域進(jìn)行開發(fā)，于2001年1月1日與A公司簽定回遷協(xié)議，此時(shí)該辦公房評(píng)估價(jià)為700萬(wàn)元�；剡w時(shí)仍給A公司1000平方米辦公房，另補(bǔ)差現(xiàn)金100萬(wàn)元。2002年11月30日A公司取得回遷后的房產(chǎn)權(quán)屬證明并搬入辦公，同時(shí)收到補(bǔ)差100萬(wàn)元。2002年11月30日該新辦公房?jī)r(jià)值1000萬(wàn)元。該業(yè)務(wù)如何做會(huì)計(jì)處理？（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）

　　試析：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》目前尚未專門就回遷方式取得的固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法作出規(guī)定，在實(shí)務(wù)操作中主要有以下兩種計(jì)價(jià)方法：

　　第一種：參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》，即在A公司收到補(bǔ)價(jià)的情況下，因收到的補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元占換出資產(chǎn)公允價(jià)值即700萬(wàn)元的比例為14.29％，低于所規(guī)定的25％，這一交換行為屬于非貨幣性交易。新辦公房的入賬價(jià)值和回遷業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收益為：

　　換入資產(chǎn)人賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=（800-300）-（100/700）x500=428.57（萬(wàn)元）

　　應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)-（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=100-（100/700）×（800-300）=28.57（萬(wàn)元）

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)——新辦公房　　　　　428.57萬(wàn)元
　　　　銀行存款　 　　　　　　　　　　　　　100.00萬(wàn)元
　　　　貸：固定資產(chǎn)——舊辦公房　　　　　　 500.00萬(wàn)元
　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　28.57萬(wàn)元

　　第二種：按上述方法計(jì)價(jià)，A公司新辦公房未能反映其真實(shí)價(jià)值，也未準(zhǔn)確反映回遷業(yè)務(wù)獲得的收益。假設(shè)A公司不選擇回遷，可獲得比原辦公房?jī)糁蹈叩枚嗟默F(xiàn)金補(bǔ)償，故將回遷視同出讓賬面價(jià)值為500萬(wàn)元的原有辦公房，然后受讓價(jià)值為1000萬(wàn)元的新辦公房和100萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)。由此形成的差價(jià)600萬(wàn)元即是A公司回遷業(yè)務(wù)取得的營(yíng)業(yè)外凈收入，根據(jù)回遷協(xié)議及收到現(xiàn)金、房產(chǎn)權(quán)屬證，A公司作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)——新辦公房　　　　1000 萬(wàn)元
　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　100 萬(wàn)元
　　　　貸：固定資產(chǎn)——舊辦公房 　　　　　　　500萬(wàn)元
　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入　 　　　　　　　　　　　600萬(wàn)元

　　問題四：我們是一家代理商，主要業(yè)務(wù)是把代理的產(chǎn)品批發(fā)給各零售商，但生產(chǎn)廠家會(huì)在一段時(shí)間后對(duì)其產(chǎn)品進(jìn)行調(diào)價(jià)（降價(jià)），當(dāng)我們接到調(diào)價(jià)（降價(jià)）通知后，將其價(jià)差退還零售商。請(qǐng)問，該業(yè)務(wù)是否要作沖減銷售收入處理？

　　試析：如果零售商是你公司的長(zhǎng)期經(jīng)銷客戶，銷售合同或協(xié)議規(guī)定銷售貨款采用定期結(jié)算方式，平時(shí)發(fā)貨時(shí)作發(fā)出商品未確認(rèn)實(shí)現(xiàn)收入，則可在結(jié)算貨款時(shí)扣除調(diào)價(jià)差額，將其余額直接作收入處理。如果發(fā)貨同時(shí)開票收款，接到調(diào)價(jià)通知時(shí)已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)收入，這時(shí)再將價(jià)差退還零售商，則應(yīng)作沖減銷售收入處理，但沖減收入的價(jià)差只有在符合稅法的有關(guān)規(guī)定時(shí)才能抵減調(diào)價(jià)前已確認(rèn)的應(yīng)稅收入。為此，可采用以下三種方式作沖減處理：（1）零售商與你公司下次結(jié)算并開具增值稅發(fā)票時(shí)，將應(yīng)退價(jià)差從相關(guān)產(chǎn)品單價(jià)中直接扣減；（2）價(jià)差以“折扣”方式在下次結(jié)算開具的增值稅專用發(fā)票上列示，即將全部折扣額和有關(guān)銷售額在同一張發(fā)票上分別注明，按照折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；（3）如你公司已不再批發(fā)同類產(chǎn)品給該零售商，則應(yīng)采用銷售折讓方式，即你公司憑零售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”，開具紅字銷售發(fā)票沖減銷售額和增值稅。你公司會(huì)計(jì)處理沖減銷售收入時(shí)，如未能以上述方式開具增值稅發(fā)票，那么在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)將沖減收入的價(jià)差調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

　　問題五：我們是賣IT設(shè)備的貿(mào)易公司，為獎(jiǎng)勵(lì)經(jīng)銷商，決定以贈(zèng)送汽車為獎(jiǎng)勵(lì)，我們公司的賬要怎么處理？（我們只獎(jiǎng)勵(lì)車子，不管上牌）

　　試析：獎(jiǎng)勵(lì)經(jīng)銷商的汽車，其發(fā)票如果是直接由銷售汽車的公司開給經(jīng)銷商，則你公司賬務(wù)處理時(shí)就沒有相關(guān)發(fā)票附件，而只有經(jīng)銷商的收條；如將發(fā)票開給你公司然后再由你公司開給經(jīng)銷商，則與汽車牌照、過戶等相關(guān)的手續(xù)辦起來(lái)較為麻煩。具體分析如下：

　　企業(yè)銷售貨物的方式有多種，如銷售折扣、銷售折讓、買一送一等。不同的銷售方式稅收待遇也不盡相同，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際選擇最為有利的節(jié)稅方式。上述以汽車獎(jiǎng)勵(lì)經(jīng)銷商筆者認(rèn)為以銷售折讓的方式對(duì)你公司比較有利：將購(gòu)車款由公司轉(zhuǎn)給經(jīng)銷商，以經(jīng)銷商的名義購(gòu)買汽車，獎(jiǎng)勵(lì)汽車的銷售發(fā)票直接由銷售汽車的公司開給經(jīng)銷商；同時(shí)，經(jīng)銷商到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局開具“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”，你公司據(jù)此開具紅字銷售發(fā)票以沖減原銷售IT設(shè)備已開票并確認(rèn)的部分銷售收入、銷項(xiàng)稅額及應(yīng)收賬款。為降低風(fēng)險(xiǎn)公司在簽訂銷售協(xié)議或合同或在兌現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)前，即應(yīng)與經(jīng)銷商商定在獲得相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)之前應(yīng)提供“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”。從銷售方式上做到符合稅法上銷售折讓的要求。

　　反之，如果公司僅以獎(jiǎng)勵(lì)政策及經(jīng)銷商的收條為賬務(wù)處理依據(jù)，可能帶來(lái)兩方面不利影響：一方面因經(jīng)銷商的收條不是合法票據(jù)，獎(jiǎng)勵(lì)汽車的支出你公司不能在稅前作營(yíng)業(yè)費(fèi)用列支；另一方面這種類似“買一贈(zèng)一”或“既買又送”的銷售方式，稅法規(guī)定除了對(duì)售出商品按規(guī)定全額征稅外，對(duì)外贈(zèng)送的汽車也應(yīng)按同期同類商品的售價(jià)計(jì)征增值稅。

　　對(duì)經(jīng)銷商來(lái)說(shuō)，根據(jù)《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》[國(guó)稅發(fā)（1997）167號(hào)]的規(guī)定，增值稅一般納稅人，無(wú)論是否有平銷行為，因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。因此，對(duì)于經(jīng)銷商而言，無(wú)論是否到稅務(wù)局開具“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”及是否取得你公司的紅字發(fā)票，其稅負(fù)是相同的。