一、現(xiàn)代企業(yè)制度與宏觀會(huì)計(jì)政策

　　建立現(xiàn)代企業(yè)制度是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重大社會(huì)系統(tǒng)工程�！艾F(xiàn)代企業(yè)制度的建立跟財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作關(guān)系非常大。每一步、每一項(xiàng)內(nèi)容都與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作相關(guān)�！爆F(xiàn)代企業(yè)制度既與企業(yè)財(cái)務(wù)工作密切相關(guān)，又與企業(yè)會(huì)計(jì)工作緊密相連，同時(shí)又與宏觀的會(huì)計(jì)政策亦有內(nèi)在聯(lián)系。

　　在我國(guó)全面推行現(xiàn)代企業(yè)制度是難度大、關(guān)系復(fù)雜的工作，影響因素很多。從宏觀看，制訂、選擇能保證產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度是關(guān)鍵。我國(guó)對(duì)產(chǎn)權(quán)問(wèn)題不夠重視，在產(chǎn)權(quán)上的侵權(quán)行為以及不注意產(chǎn)權(quán)的自我保護(hù)現(xiàn)象隨處可見(jiàn)。在選擇宏觀會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)注意解決這一普遍的社會(huì)問(wèn)題。國(guó)家宏觀會(huì)計(jì)政策要體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)清晰的要求，要與《公司法》中的產(chǎn)權(quán)規(guī)定相一致，并從法律的高度強(qiáng)制全社會(huì)遵照?qǐng)?zhí)行。對(duì)于違背產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰的當(dāng)事人，不但要追究其違背國(guó)家會(huì)計(jì)政策的責(zé)任，還要根據(jù)《公司法》及其它相關(guān)法規(guī)，追究其相應(yīng)的違法責(zé)任。

　　據(jù)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義，“會(huì)計(jì)政策，指企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、方法和程序�！边@樣定義會(huì)誤解為“似乎一切會(huì)計(jì)政策都是企業(yè)制定的�！�

　　我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是體現(xiàn)宏觀會(huì)計(jì)政策的，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則愈是反映現(xiàn)代企業(yè)制度這一現(xiàn)實(shí)，它的預(yù)見(jiàn)能力就愈強(qiáng)，就更能糾正現(xiàn)代企業(yè)制度執(zhí)行中與會(huì)計(jì)工作有關(guān)的各種偏差。相反，它就不會(huì)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生有利影響，甚至還會(huì)起負(fù)作用。

　　二、會(huì)計(jì)政策對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度的維護(hù)

　　理論界、實(shí)務(wù)界有人認(rèn)為，搞現(xiàn)代企業(yè)制度首要的是要維護(hù)法人產(chǎn)權(quán)，會(huì)計(jì)政策應(yīng)確保法人財(cái)產(chǎn)的安全、完整與增值。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)政策單純站在維護(hù)企業(yè)法人產(chǎn)權(quán)的立場(chǎng)上有失會(huì)計(jì)政策的公允性。會(huì)計(jì)政策既要維護(hù)企業(yè)的法人所有權(quán)，又要維護(hù)投資者的所有權(quán)和債權(quán)人的債權(quán)，而且還要維護(hù)職工的合法權(quán)益，維護(hù)社會(huì)的整體利益。單純強(qiáng)調(diào)某一方面而忽視其它方面都會(huì)產(chǎn)生不良后果。

　　現(xiàn)代企業(yè)制度需要有科學(xué)嚴(yán)肅的宏觀會(huì)計(jì)政策，并嚴(yán)格要求企業(yè)執(zhí)行，嚴(yán)格要求全社會(huì)按宏觀會(huì)計(jì)政策進(jìn)行有效配合。單純靠企業(yè)制定會(huì)計(jì)政策，建立現(xiàn)代企業(yè)制度只能是一句空話。如企業(yè)制造虛假利潤(rùn)，私分所有者權(quán)益的問(wèn)題年年查出許多，認(rèn)真處理卻少，這就影響會(huì)計(jì)政策的嚴(yán)肅性。制定會(huì)計(jì)政策要有利于促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的運(yùn)行，要能對(duì)其進(jìn)行有效的保護(hù)。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)是我國(guó)促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)政策。

　　會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)考慮現(xiàn)代企業(yè)制度的目的。我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的目的有三：一是維護(hù)產(chǎn)權(quán)利益，防止各種侵犯國(guó)有資產(chǎn)安全、完整的行為；二是建立起高效合理的企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，確保各方的利益不受損害；三是不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，減少社會(huì)資源的超耗和浪費(fèi)。目前這三個(gè)方面問(wèn)題都很多、很?chē)?yán)重，要通過(guò)現(xiàn)代企業(yè)制度的實(shí)施以求解決這三個(gè)主要問(wèn)題。因此，會(huì)計(jì)政策既要促進(jìn)產(chǎn)權(quán)利益的有效維護(hù)，又要配合企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整，還要在提高經(jīng)濟(jì)效益方面最大限度地發(fā)揮作用。

　　會(huì)計(jì)改革不能單純從形式上與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌，而應(yīng)有自身的目標(biāo)與追求。制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)執(zhí)行，但如果會(huì)計(jì)政策模糊，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)系模糊、與廣大經(jīng)理人員的行為關(guān)系模糊，那么，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的功效就難以有效發(fā)揮。

　　三、現(xiàn)代企業(yè)制度下建立有效的會(huì)計(jì)政策

　　在現(xiàn)代企業(yè)制度下，經(jīng)理人員是企業(yè)的高級(jí)雇員，企業(yè)的大政方針應(yīng)當(dāng)是投資者聯(lián)合體股東大會(huì)說(shuō)了算，企業(yè)的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)是股東們所認(rèn)可的產(chǎn)物，才能確保投資者權(quán)益不被侵犯。

　　現(xiàn)代企業(yè)制度的會(huì)計(jì)政策要做到內(nèi)容重于形式。有些地方政府將產(chǎn)權(quán)流動(dòng)與重組任務(wù)指標(biāo)化，形式格式化，用政治熱情取代經(jīng)濟(jì)規(guī)律，這必須引起高度重視。會(huì)計(jì)政策一定要在產(chǎn)權(quán)改革、明確權(quán)責(zé)、建立科學(xué)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中起到實(shí)質(zhì)性的保護(hù)促進(jìn)作用。

　　筆者同意這樣的觀點(diǎn)：“會(huì)計(jì)政策的制訂、選擇和完善，不僅離不開(kāi)一定的社會(huì)環(huán)境，并且要與社會(huì)環(huán)境特點(diǎn)相適應(yīng)�！爆F(xiàn)代企業(yè)制度的形式可以多樣化，中國(guó)式的現(xiàn)代企業(yè)制度也不同于西方。上市公司與非上市股份有限公司就不一樣，股份有限公司與有限責(zé)任公司也不相同，有限責(zé)任公司與獨(dú)資公司、自我經(jīng)營(yíng)公司與租賃經(jīng)營(yíng)公司亦不相同。因此，會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)是分層次、有針對(duì)性的，不是全國(guó)所有企業(yè)一個(gè)會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于國(guó)內(nèi)所有企業(yè)的想法不切實(shí)際，也不可行。

　　要加大與現(xiàn)代企業(yè)制度有關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣傳力度，這是會(huì)計(jì)政策戰(zhàn)略性選擇的重要方面。因?yàn)榕c現(xiàn)代企業(yè)制度相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在行文及說(shuō)明中未闡述現(xiàn)代企業(yè)制度問(wèn)題，如果不重點(diǎn)加以提示和宣傳，這些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度的作用就會(huì)受到限制。

　　四、會(huì)計(jì)政策戰(zhàn)略選擇的理性分析

　　當(dāng)前，無(wú)論是國(guó)家宏觀的會(huì)計(jì)政策還是企業(yè)微觀的會(huì)計(jì)政策，都有兩個(gè)層次，即與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的會(huì)計(jì)政策，與一般企業(yè)相配套的會(huì)計(jì)政策。如用一種會(huì)計(jì)政策、一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則去規(guī)范不同類型的企業(yè)，其效果顯然不好。國(guó)有獨(dú)資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策不應(yīng)混同于其它類型公司制企業(yè)。

　　宏觀會(huì)計(jì)政策包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度，應(yīng)從總體上考慮現(xiàn)代企業(yè)制度的有效運(yùn)行。企業(yè)具體會(huì)計(jì)政策應(yīng)由企業(yè)自己決定，企業(yè)有自己的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)立場(chǎng)，只要不與國(guó)家的會(huì)計(jì)政策及法規(guī)相沖突。

　　企業(yè)制定會(huì)計(jì)政策的目標(biāo)應(yīng)與建立現(xiàn)代企業(yè)制度目標(biāo)相一致。這種一致與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益不矛盾，與社會(huì)利益也不矛盾。如長(zhǎng)期掛帳的解決，銀行貸款債權(quán)變股權(quán)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理，富余人員從事三產(chǎn)資金切塊核算等，都是可行的會(huì)計(jì)政策。

　　會(huì)計(jì)政策應(yīng)立足于提高經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)科學(xué)管理水平。會(huì)計(jì)工作要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作，建立有效的內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)制度，激勵(lì)會(huì)計(jì)人員為企業(yè)爭(zhēng)光，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加速會(huì)計(jì)工作現(xiàn)代化進(jìn)程。

　　會(huì)計(jì)政策研究屬于規(guī)范研究，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度相一致。只有對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度的本質(zhì)、組織形式、具體運(yùn)作有清醒認(rèn)識(shí)，才能找到可行的會(huì)計(jì)政策。在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的初期，針對(duì)多數(shù)國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)狀，采取特殊的會(huì)計(jì)政策，促使舊體制向新體制過(guò)渡。如國(guó)有企業(yè)富余職工多，企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān)重，企業(yè)辦社會(huì)形成包袱，以及潛虧、債權(quán)債務(wù)不清等問(wèn)題，都與企業(yè)的會(huì)計(jì)工作有關(guān)，如無(wú)切實(shí)可行的辦法加以解決，這對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)制度的運(yùn)行是極為不利的。

　　財(cái)務(wù)改革、會(huì)計(jì)改革以及相應(yīng)會(huì)計(jì)政策的確立都是現(xiàn)代企業(yè)制度的配套改革，是目的與手段的關(guān)系，即一切會(huì)計(jì)政策必須為建立現(xiàn)代企業(yè)制度服務(wù)。如果會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)制度跟不上，則公司資產(chǎn)流失、侵蝕公司利潤(rùn)、亂擠公司成本等還會(huì)進(jìn)一步惡化。因此，僅有現(xiàn)代企業(yè)制度是不夠的。

　　基于我國(guó)目前的會(huì)計(jì)現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)把會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的會(huì)計(jì)法規(guī)教育作為整個(gè)國(guó)家的一項(xiàng)重大會(huì)計(jì)政策付諸實(shí)施。否則會(huì)計(jì)信息失真蔓延到現(xiàn)代公司制企業(yè)中去，會(huì)破壞經(jīng)濟(jì)體制的改革。