一、可靠性與相關(guān)性之間的矛盾

　　會計(jì)主體提供的會計(jì)信息必須達(dá)到一定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，才能滿足信息使用者的需要，會計(jì)信息才能發(fā)揮作用。按國際會計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)會計(jì)信息具有四項(xiàng)基本的質(zhì)量特征，即可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。其中對會計(jì)主體會計(jì)政策影響最大的是相關(guān)性和可靠性。

　　資料要成為有用，必須具有可靠性。當(dāng)其沒有重要差錯或偏向并能如實(shí)反映擬反映或理當(dāng)反映的情況，能供使用者作依據(jù)時，資料就具備了可靠性。可見，離開了可靠性，會計(jì)信息對信息使用者的決策就沒有價值可言。

　　同時，資料還必須與使用者的決策需要相關(guān)聯(lián)，當(dāng)資料通過幫助使用者評估過去、現(xiàn)在或未來的事件或者通過確證或糾正使用者過去的評價，影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時，資料就具有了相關(guān)性。同樣，離開了相關(guān)性，會計(jì)信息對使用者來說也是毫無用處。

　　會計(jì)工作者的目標(biāo)就是為信息使用者盡可能地提供具有高度可靠性與相關(guān)性的會計(jì)信息，以便信息使用者依靠會計(jì)信息作出合理的決策。但事實(shí)上可靠性與相關(guān)性難以達(dá)到統(tǒng)一，因兩者之間存在矛盾。信息提供者提供的一定質(zhì)和一定量的會計(jì)信息，實(shí)際上是可靠性與相關(guān)性相互斗爭與相互妥協(xié)的結(jié)果，相關(guān)性的加強(qiáng)會導(dǎo)致可靠性的削弱，而可靠性的提高又以犧牲相關(guān)性為代價。極為可靠的會計(jì)信息如果不相關(guān)或極為相關(guān)的信息如果不可靠，對于決策都毫無意義，所以信息提供者必須既考慮相關(guān)性，又要考慮可靠性，同時由于兩者之間難以統(tǒng)一，信息提供者提供的會計(jì)信息只有一定程度的可靠性，也只有一定程度的相關(guān)性，兩者存在此消彼長的關(guān)系。不同程度的可靠性與相關(guān)性的組合就構(gòu)成了對同一會計(jì)事項(xiàng)會計(jì)處理的不同會計(jì)政策。

　　二、兩者的矛盾對會計(jì)政策的影響

　　會計(jì)政策制定者對相關(guān)性和可靠性的不同重視程度，導(dǎo)致了不同的會計(jì)政策。選擇某一會計(jì)政策，取決于政策制定者是重信息的相關(guān)性還是更重信息的可靠性�？蓮囊韵聨追矫鎭矸治稣撟C：

　　1.利潤的計(jì)量

　　一般有兩種利潤概念，一是會計(jì)利潤，依據(jù)交易觀，通過對報(bào)告期內(nèi)每筆交易進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量而綜合得出的利潤，由于報(bào)告期內(nèi)的各筆交易已發(fā)生，交易事實(shí)客觀，交易結(jié)果是確定或相對確定的，因此對交易進(jìn)行的確認(rèn)計(jì)量過程是客觀并可驗(yàn)證的，據(jù)此得出的利潤即會計(jì)利潤也是客觀可靠的。但會計(jì)利潤的相關(guān)性卻值得探討，在物價變動情況下，依據(jù)交易觀確定的會計(jì)利潤沒有剔除物價變動對資產(chǎn)計(jì)價的影響部分，它不能正確反映會計(jì)主體在一定期間為其所有者賺取的真實(shí)財(cái)富，因而它對信息使用者的決策的相關(guān)性較差。為了提高利潤信息的相關(guān)性，就應(yīng)剔除會計(jì)利潤中包含的物價變動對資產(chǎn)計(jì)價影響的因素，但相關(guān)性的提高并不是靠會計(jì)工作者的努力就能達(dá)到，它必須以降低信息可靠性為代價，以可靠性換取相關(guān)性，得到具有較低可靠性和較高相關(guān)性的另一種利潤概念，即經(jīng)濟(jì)利潤的概念。經(jīng)濟(jì)利潤以實(shí)物資本維持觀為基礎(chǔ)，是會計(jì)主體在其實(shí)物資本得到維持后取得的利潤，這樣的利潤概念就剔除了物價變動等因素的影響，反映會計(jì)主體在一定會計(jì)期間為所有者賺取的真實(shí)財(cái)富。這樣的利潤信息對信息使用者的決策無疑是非常相關(guān)的，但要確定會計(jì)主體的資本維持相對比較困難，要考慮資產(chǎn)的市場價值，而影響資產(chǎn)的市場價值的因素很多，會計(jì)人員很難準(zhǔn)確確定，因而經(jīng)濟(jì)利潤的可靠性較差。以上分析可見，無論采用何種利潤概念，都不能同時很好地滿足相關(guān)性和可靠性的要求。雖然目前會計(jì)上普遍采用會計(jì)利潤，但今后計(jì)量手段提高能使經(jīng)濟(jì)利潤的可靠性得到加強(qiáng)，也可能強(qiáng)調(diào)利潤信息的相關(guān)性而采用經(jīng)濟(jì)利潤。

　　2.資產(chǎn)的計(jì)價

　　資產(chǎn)計(jì)價可分為歷史成本計(jì)價和現(xiàn)行成本計(jì)價兩種。這兩種資產(chǎn)計(jì)價政策也是相關(guān)性和可靠性矛盾斗爭的結(jié)果，歷史成本計(jì)價政策是較高可靠性和較低相關(guān)性的結(jié)合，而現(xiàn)行成本計(jì)價政策則相反。歷史成本是交易發(fā)生當(dāng)時的實(shí)際成本，是客觀的、可計(jì)量的，也是可驗(yàn)證的，因而具有較高的可靠性，但過去的成本與決策是不相關(guān)的，會計(jì)上的歷史成本，只因在物價變動不大的情況下其偏離現(xiàn)行成本較小而仍具有一定程度的相關(guān)性，但其相關(guān)性遠(yuǎn)不及現(xiàn)行成本�，F(xiàn)行成本由于以資產(chǎn)的現(xiàn)行價值計(jì)價，使得成本信息與決策者評估會計(jì)主體的財(cái)務(wù)實(shí)力以及將來的現(xiàn)金流量非常相關(guān)，故其相關(guān)性要強(qiáng)于歷史成本。采用現(xiàn)行成本的弊端是可靠性較差，因資產(chǎn)的價值只有在其被購買或被銷售的完整交易中才能被準(zhǔn)確確定，而在資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)是被會計(jì)主體持有的，不能用這種方法確定，而只能用其他替代方法合理確定，因此資產(chǎn)的現(xiàn)行價值被認(rèn)為是主觀的，且易于被操縱，其可靠性值得懷疑。這里再一次看到相關(guān)性與可靠性之間的矛盾在會計(jì)政策選擇上的作用。

　　3.或有事項(xiàng)的會計(jì)處理

　　或有事項(xiàng)是指這樣一種狀況或處境，其最終結(jié)果是收益或虧損，只有在發(fā)生或不發(fā)生一個或若干個不確定的未來事項(xiàng)時才能證實(shí)。根據(jù)穩(wěn)健原則，對或有事項(xiàng)引起的或有收益是不在財(cái)務(wù)報(bào)表中列入應(yīng)計(jì)收入的。對或有負(fù)債的處理有兩種會計(jì)政策即披露與不披露。對或有負(fù)債進(jìn)行披露的會計(jì)政策，是在信息使用者對信息相關(guān)性、有用性提出更高要求的情況下產(chǎn)生的。在或有負(fù)債項(xiàng)目很有可能發(fā)生，且金額確定或能合理估計(jì)的情況下，才予估計(jì)入帳，其結(jié)果無疑使負(fù)債信息更能滿足相關(guān)性的要求，但或有負(fù)債最終是否發(fā)生，其金額又是估計(jì)的，因而所提供的負(fù)債信息受到了人為因素的影響，可靠性較差。如追求負(fù)債信息的可靠性，未發(fā)生的或有負(fù)債不加以披露，則信息的相關(guān)性會大大降低�？梢娕�露與不披露或有負(fù)債這兩種會計(jì)政策在解決相關(guān)性和可靠性之間的矛盾有不同的方法，前者強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，降低了可靠性；后者則強(qiáng)調(diào)可靠性，降低了相關(guān)性。

　　以上僅從利潤計(jì)量、資產(chǎn)計(jì)價和或有負(fù)債處理三方面，分析了相關(guān)性與可靠性之間的矛盾對制定會計(jì)政策的影響，如果用矛盾的觀點(diǎn)重新審視現(xiàn)行會計(jì)政策，會發(fā)現(xiàn)會計(jì)政策的制定過程，無不滲透相關(guān)性與可靠性這一對矛盾的相互對立與斗爭。在是否對應(yīng)收帳款采用計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的會計(jì)政策時，在是否對存貨和有價證券采用成本與市價孰低法的會計(jì)政策時，甚至在對固定資產(chǎn)是否采用加速折舊政策時，都明顯地感到會計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的矛盾對會計(jì)政策制定的重要影響。

　　三、一點(diǎn)啟示

　　對可靠性與相關(guān)性的矛盾分析給筆者一點(diǎn)啟示，如果用矛盾分析的方法來認(rèn)識會計(jì)問題，會發(fā)現(xiàn)矛盾普遍存在于會計(jì)之中。一個最基本、最明顯的例子就是資產(chǎn)負(fù)債表與損益表之間的矛盾，這可從物價變動情況下存貨計(jì)價的先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法對資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的不同影響看出。認(rèn)識這些矛盾，可以用科學(xué)的方法解決矛盾，會計(jì)的理論就可以在矛盾的逐步解決中得到發(fā)展。