一、現(xiàn)金流量的確認(rèn)問題

　　現(xiàn)金流量指以貨幣金額表示的企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的數(shù)量。從權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度看，“現(xiàn)金流量很少涉及確認(rèn)的問題，因?yàn)橐磺鞋F(xiàn)金收付在其發(fā)生時均已予以確認(rèn)。報告現(xiàn)金流量不涉及估計(jì)或分配。同時，除在現(xiàn)金流量表中有關(guān)項(xiàng)目分類以外，也很少涉及判斷�！保‵ASB，SFAC No.5，par.53）但由于現(xiàn)金流量表的編制是建立在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上的，因此，在收付實(shí)現(xiàn)制下，現(xiàn)金流量也會涉及確認(rèn)的時間（即何時確認(rèn)）、反映的金額（即如何反映，是按總額還是按凈額反映）等的認(rèn)定問題。

　　1、現(xiàn)金流量的確認(rèn)時間和基礎(chǔ)�，F(xiàn)金流量的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是收付實(shí)現(xiàn)制，在現(xiàn)實(shí)中已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金流入與流出時確認(rèn)現(xiàn)金流量。收付實(shí)現(xiàn)制（也稱現(xiàn)金基礎(chǔ)）是以款項(xiàng)是否收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期的收入和費(fèi)用，而不論其業(yè)務(wù)何時發(fā)生。它反映了企業(yè)的資金頭寸情況，為企業(yè)合理地運(yùn)用資金提供了可靠的資料。由于現(xiàn)行會計(jì)模式在核算時是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)的，為了避免會計(jì)程序上的復(fù)雜與紊亂，現(xiàn)行實(shí)務(wù)（特別是手工核算）一般毋須同時再按收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)進(jìn)行報表的要素的確認(rèn)、計(jì)量和記錄。從具體的編制方法來看，按直接法編制，正表的三類活動的現(xiàn)金流量信息要依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的日常記錄和報告數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整、加工后形成；按間接法編制，補(bǔ)充資料的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的信息是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的凈利潤，通過對影響非經(jīng)營損益的項(xiàng)目和經(jīng)營活動中權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的差異項(xiàng)目的調(diào)整來取得。

　　2、現(xiàn)金流量反映的金額。一般來說，從現(xiàn)金流量的分類與報表項(xiàng)目的設(shè)置來看，大部分現(xiàn)金流量按收入與支出項(xiàng)目分別列示，即按總額反映最符合現(xiàn)金流量的劃分，能夠充分地反映現(xiàn)金流動的信息。但是，對于代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，由于沒有必要了解與它有關(guān)的現(xiàn)金收入總額，以凈額反映可以給會計(jì)報表的使用者提供更準(zhǔn)確、有用的信息，應(yīng)以凈額列示，例如處置固定資產(chǎn)應(yīng)以處置時的現(xiàn)金收入扣除相應(yīng)的費(fèi)用開支后的凈額反映，委托證券公司等金融企業(yè)發(fā)行股票或債券籌集的款項(xiàng)應(yīng)與所發(fā)生的由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費(fèi)以及其他各種費(fèi)用相抵后以凈額反映。

　　二、現(xiàn)金流量的分類和流入、流出的判斷

　　類似于國際會計(jì)準(zhǔn)則，我國企業(yè)現(xiàn)金流量正表的現(xiàn)金流量也劃分為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。每類現(xiàn)金流量又都分為現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出兩部分。在具體實(shí)務(wù)中，各種流量的劃分方法是不盡相同的，既可以依據(jù)具體的業(yè)務(wù)來判斷，也可以根據(jù)與現(xiàn)金類科目對應(yīng)的非現(xiàn)金類科目（因?yàn)檎�表中產(chǎn)生現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)必須是同時使現(xiàn)金類項(xiàng)目與非現(xiàn)金類項(xiàng)目產(chǎn)生增減變動的業(yè)務(wù)，即現(xiàn)金類科目與非現(xiàn)金類科目是對應(yīng)科目）的具體情況進(jìn)行判斷。

　　1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)。對于工商企業(yè)來說主要包括了企業(yè)產(chǎn)、供、銷等日常營業(yè)活動和不能歸為投資或籌資活動的交易或事項(xiàng)。一般來說其對應(yīng)的非現(xiàn)金類對應(yīng)科目會涉及到流動資產(chǎn)（應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和短期投資除外）、大部分的流動負(fù)債和損益類科目。在具體劃分現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)類別或角色來判斷。如果企業(yè)作為銷售者或勞務(wù)的提供者，其帶來的直接和間接經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)作為現(xiàn)金流入，例如主營業(yè)務(wù)收入、增值稅的銷項(xiàng)稅、應(yīng)收及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)和現(xiàn)金折扣等經(jīng)營性財務(wù)費(fèi)用。一般來說，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量會引起非現(xiàn)金類科目的貸方發(fā)生額（因?yàn)榕c借方的現(xiàn)金類科目是對應(yīng)科目），但是如果發(fā)生相反的事項(xiàng)或交易，例如發(fā)生銷售退回，也應(yīng)作為現(xiàn)金流入處理，不過以負(fù)數(shù)填列；如果企業(yè)作為存貨的購買者或生產(chǎn)者以及銷售者而引起直接或間接的經(jīng)濟(jì)利益的流出，應(yīng)作為現(xiàn)金流出處理，例如購買存貨或接受勞務(wù)、廣告宣傳、交納各種稅金等，一般也會引起非現(xiàn)金類科目的借方發(fā)生額。當(dāng)然對于采購?fù)嘶匾惨载?fù)數(shù)來填列現(xiàn)金流出。對于非現(xiàn)金性經(jīng)營活動由于不涉及現(xiàn)金流量，因此在計(jì)算流量時應(yīng)匯總剔除。

　　2、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動是指各種長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，主要反映企業(yè)對內(nèi)、對外投資活動以及相關(guān)的活動，涉及的非現(xiàn)金類科目一般包括非流動資產(chǎn)、與投資相關(guān)的應(yīng)收股利或利息、與購建固定資產(chǎn)相關(guān)的人工費(fèi)和物料費(fèi)及相關(guān)的稅金�；I資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，主要反映企業(yè)在資金（包括權(quán)益資金和非經(jīng)營負(fù)債資金）的籌集和償還活動，涉及的非現(xiàn)金類科目一般包括所有者權(quán)益、長期負(fù)債、短期借款和應(yīng)付股利及利息等非經(jīng)營負(fù)債，由于籌資活動和投資活動涉及的期限較長，因此，在具體劃分現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出時，可以根據(jù)具體活動的時點(diǎn)（發(fā)生時點(diǎn)或持有、到期等后續(xù)時點(diǎn)）或者非現(xiàn)金類科目發(fā)生額的方向（借方或貸方）來判斷。例如：投資活動的發(fā)生時點(diǎn)或籌資活動的后續(xù)時點(diǎn)，非現(xiàn)金類科目有借方發(fā)生額，應(yīng)作為現(xiàn)金流出；投資活動的后續(xù)時點(diǎn)或籌資活動的發(fā)生時點(diǎn)，非現(xiàn)金類科目有貸方發(fā)生額，應(yīng)作為現(xiàn)金流入。對于不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動，雖然在計(jì)算正表的現(xiàn)金流量時不考慮，但是由于對以后各期現(xiàn)金流量有重大影響而應(yīng)在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中反映。

　　3、對于某些特殊的項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)具體的現(xiàn)金流量的來源和用途進(jìn)行劃分。例如：（1）自然災(zāi)害損失和保險賠款，如果能夠確指，屬于流動資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（2）利息，如果屬于應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)或到期的利息和一般的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；如果屬于債權(quán)投資的現(xiàn)金利息收入，則作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；如果屬于不同用途的借款利息以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，無論其資本化還是費(fèi)用化（即不同的開支渠道）均作為籌資活動的現(xiàn)金流量。對于存款利息收入，如果沒有借款利息費(fèi)用，應(yīng)作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量中的“收到的其他與經(jīng)營活動相關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，補(bǔ)充資料也不需要調(diào)整；如果有借款費(fèi)用，那么在抵減存款利息收入后，余額作為籌資活動的現(xiàn)金流出，同時在補(bǔ)充資料中進(jìn)行調(diào)整。（3）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（包括本期發(fā)生以及以前各期發(fā)生的和預(yù)交的稅金），如果能夠資本化的，例如耕地占用稅，應(yīng)作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；否則，應(yīng)作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（4）企業(yè)實(shí)際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，要根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象來判斷，如果是在建工程人員，應(yīng)列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；其他的列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　三、直接法與正表的編制

　　作為編制現(xiàn)金流量表的兩種方法之一的直接法，以利潤表的各項(xiàng)損益項(xiàng)目為基礎(chǔ)，按照現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接反映現(xiàn)金流量，直接法主要適用于正表的填列。由于正表反映的業(yè)務(wù)一般是以現(xiàn)金類賬戶與非現(xiàn)金類賬戶作為對應(yīng)賬戶的業(yè)務(wù)，因此，計(jì)算現(xiàn)金類賬戶的本期發(fā)生額可以有兩種方法。

　　1、分類填列法。根據(jù)現(xiàn)金類賬戶的本期發(fā)生額（實(shí)際也是相關(guān)的非現(xiàn)金類賬戶的收、付現(xiàn)部分的本期發(fā)生額）分類歸納編制。它的基本原理是借貸記賬法的記賬規(guī)則，即“有借必有貸，借貸必相等”。例如：“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目＝當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＋當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)＋當(dāng)期預(yù)收的賬款－當(dāng)期銷售退回而支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失。這種方法在手工操作時工作量比較大，適用于計(jì)算業(yè)務(wù)發(fā)生較少的項(xiàng)目或計(jì)算機(jī)操作的情況。

　　2、分析填列法。根據(jù)非現(xiàn)金類賬戶發(fā)生額匯總編制。一般以利潤表相關(guān)項(xiàng)目的本年發(fā)生額為起點(diǎn)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目期末、期初數(shù)的差額（也就是本期的總發(fā)生額）和有關(guān)賬戶某些明細(xì)賬（特別是應(yīng)交增值稅的各三級明細(xì)賬）的記錄，分析計(jì)算出現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的金額。它的基本原理是賬戶的四個金額要素的基本關(guān)系（即期末余額－期初余額＝本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額）和借貸記賬法的記賬規(guī)則。

　　在具體計(jì)算正表的現(xiàn)金流量時要注意以下幾個問題：

　　1、準(zhǔn)確掌握兩種方法的適用范圍。在計(jì)算正表的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時可以采用以上兩種方法，但是由于利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)比較容易取得，因此一般選用分析填列法。計(jì)算正表的投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，由于業(yè)務(wù)發(fā)生不頻繁，可以參照分類填列法，并且在實(shí)務(wù)中可以先填列這兩部分流量，然后倒推經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　2、注意計(jì)算時正、負(fù)號的判斷。在計(jì)算現(xiàn)金流入時，應(yīng)以分類填列法對應(yīng)的賬戶或分析填列法相關(guān)項(xiàng)目匯總的貸方發(fā)生額為基礎(chǔ)，此時借方發(fā)生額應(yīng)為“－”；反之，計(jì)算現(xiàn)金流出時情況相反。特別是在采用分析填列法時，對于資產(chǎn)負(fù)債表的某些項(xiàng)目，由于是按余額的差額來倒推發(fā)生額的匯總數(shù)，因此可以按該項(xiàng)目的正常余額的方向來判斷發(fā)生額的匯總數(shù)的方向，例如資產(chǎn)類項(xiàng)目的期末與期初余額之差在借方，負(fù)債類項(xiàng)目則在貸方；另外如果涉及利潤表的項(xiàng)目一般應(yīng)以此為起點(diǎn)進(jìn)行符號的判斷；有些特殊項(xiàng)目的發(fā)生額方向要根據(jù)具體業(yè)務(wù)來判斷，例如票據(jù)貼現(xiàn)的利息，有時在貸方，有時在借方，因此符號也要具體情況具體分析。

　　3、運(yùn)用分類填列法時，要結(jié)合前述現(xiàn)金流入、流出的判斷，并且關(guān)注只涉及收付現(xiàn)的交易或事項(xiàng)。具體計(jì)算時由于業(yè)務(wù)量可能不大，可以結(jié)合不同時點(diǎn)進(jìn)行判斷，對于有時同時涉及的非收付現(xiàn)活動應(yīng)注意剔除。

　　4、運(yùn)用分析填列法時，要考慮與具體現(xiàn)金流量項(xiàng)目相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項(xiàng)目或賬戶的變化情況。同時應(yīng)關(guān)注某些資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目與賬戶之間的差異以及其他相關(guān)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目的反映情況，以避免遺漏或重復(fù)計(jì)算。

　　例如：

　�。�1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目填列時應(yīng)考慮“主營業(yè)務(wù)收入”、與經(jīng)營活動相關(guān)的“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”等報表項(xiàng)目的發(fā)生額或余額的差額以及“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“財務(wù)費(fèi)用——貼現(xiàn)利息、現(xiàn)金折扣”等的明細(xì)賬的匯總發(fā)生額。計(jì)算時以“主營業(yè)務(wù)收入”（貸方發(fā)生額）為起點(diǎn)，匯總時貸方發(fā)生額為正數(shù)、借方發(fā)生額為負(fù)數(shù)。同時由于資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的期末和期初余額都已經(jīng)扣除了有關(guān)應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備的余額，因此應(yīng)考慮應(yīng)收賬款項(xiàng)目的變動額（也就是應(yīng)收賬款項(xiàng)目余額的差額）與“應(yīng)收賬款”賬戶之間的差異，即當(dāng)期計(jì)提的有關(guān)應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備（也就是“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中與應(yīng)收賬款相關(guān)的部分的期末、期初余額的差額），由于補(bǔ)計(jì)這部分差額，因此在前述分析填列法的例子中，該部分的符號與應(yīng)收賬款項(xiàng)目相同（即為負(fù)數(shù)）。對于非收現(xiàn)的債務(wù)重組引起的應(yīng)收債權(quán)的減少數(shù)在計(jì)算現(xiàn)金流量時不予考慮，由于已在其余額中扣除因此也應(yīng)補(bǔ)計(jì)，計(jì)算時符號同應(yīng)收項(xiàng)目（即為負(fù)數(shù)）。

　　（2）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目填列時應(yīng)考慮“主營業(yè)務(wù)成本”、與經(jīng)營活動相關(guān)的“其他業(yè)務(wù)支出”、“存貨”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等報表項(xiàng)目以及“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”的明細(xì)賬的額匯發(fā)生額。計(jì)算時以“主營業(yè)務(wù)成本”（借方發(fā)生額）為起點(diǎn)，匯總時借方發(fā)生額為正數(shù)、貸方發(fā)生額為負(fù)數(shù)。對于存貨的制造成本中包括的折舊費(fèi)和大修理費(fèi)的攤銷等制造費(fèi)用、工資和福利費(fèi)等人工費(fèi)，前者由于不涉及現(xiàn)金流量，后者由于在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中單列，因此應(yīng)單獨(dú)考慮扣除；由于存貨的增加在借方（本項(xiàng)目中為正數(shù)），該部分在計(jì)算時應(yīng)為負(fù)數(shù)。同應(yīng)收債權(quán)一樣，對于非付現(xiàn)的債務(wù)重組引起的應(yīng)付債權(quán)的減少數(shù)也應(yīng)補(bǔ)計(jì)，計(jì)算時符號同應(yīng)付項(xiàng)目（即為負(fù)數(shù)）。對于計(jì)提的存貨減值準(zhǔn)備，也應(yīng)補(bǔ)計(jì)（與存貨符號相同，同為正數(shù)），以消除報表項(xiàng)目與賬戶之間的差異。

　�。�3）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目填列時應(yīng)考慮“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”等賬戶中“工資及福利費(fèi)”明細(xì)賬的本期借方發(fā)生額以及“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等報表項(xiàng)目。匯總時借方發(fā)生額為正數(shù)，貸方發(fā)生額為負(fù)數(shù)。因?yàn)樵擁?xiàng)目是計(jì)算“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶的借方發(fā)生額，可以根據(jù)其余額的差額和本期貸方發(fā)生額（即與成本費(fèi)用科目有關(guān)明細(xì)賬借方發(fā)生額相對應(yīng)）來倒推計(jì)算。對于離退休人員和在建工程人員的工資和福利費(fèi)，由于前者在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中單列，后者包括在投資活動的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，因此計(jì)算時應(yīng)單獨(dú)考慮扣除。

　�。�4）“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目填列時應(yīng)考慮“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“所得稅”項(xiàng)目以及“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）或未交增值稅”明細(xì)賬的借方發(fā)生額和“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”中其他經(jīng)營活動的稅金的明細(xì)賬的余額的差額。因?yàn)樵擁?xiàng)目是計(jì)算“應(yīng)交稅金”賬戶中與經(jīng)營活動有關(guān)的稅金的借方發(fā)生額，可以根據(jù)其余額的差額和本期貸方發(fā)生額（即與“所得稅”等損益類項(xiàng)目相對應(yīng)）來倒推計(jì)算。對于本期退回的增值稅、所得稅，屬于現(xiàn)金流入，在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中反映。

　　四、間接法與補(bǔ)充資料中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制

　　間接法計(jì)算的起點(diǎn)是利潤表的凈利潤，在調(diào)整計(jì)算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，可以分為兩部分：（1）調(diào)整非經(jīng)營損益，即將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營凈收益。例如：“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失或收益”、“固定資產(chǎn)報廢損失”、“財務(wù)費(fèi)用”（非經(jīng)營活動）、“投資損失或收益”、“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”（不包括壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備）等項(xiàng)目。具體計(jì)算時，對于非經(jīng)營收益應(yīng)調(diào)減，對于非經(jīng)營損失或費(fèi)用應(yīng)調(diào)增。（2）調(diào)整權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制引起經(jīng)營活動的差異，即將經(jīng)營凈收益調(diào)整為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。包括：（a）影響經(jīng)營凈收益但不產(chǎn)生經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)。例如：“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”（壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備）、“固定資產(chǎn)折舊”、“無形資產(chǎn)攤銷”、“長期待攤費(fèi)用攤銷”、“待攤費(fèi)用減少或增加”、“預(yù)提費(fèi)用增加或減少”等項(xiàng)目。具體計(jì)算時，對于費(fèi)用類項(xiàng)目應(yīng)調(diào)增。也可以結(jié)合凈利潤（貸方發(fā)生額）這一起點(diǎn)，在匯總時根據(jù)非費(fèi)用類項(xiàng)目（例如累計(jì)折舊）發(fā)生額的具體情況來判斷正、負(fù)號，其中的貸方發(fā)生額為正數(shù)；借方發(fā)生額為負(fù)數(shù)。例如：待攤費(fèi)用減少時有貸方發(fā)生額應(yīng)為正數(shù)（加：），增加時有借方發(fā)生額應(yīng)為負(fù)數(shù)（減：）。（b）不影響經(jīng)營凈收益但產(chǎn)生經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)。例如：“存貨的減少或增加”、“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少或增加”、“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加或減少”、“遞延稅款貸項(xiàng)或借項(xiàng)”等項(xiàng)目。具體計(jì)算時應(yīng)結(jié)合起點(diǎn)并根據(jù)非費(fèi)用類項(xiàng)目發(fā)生額的具體情況來匯總，其中的貸方發(fā)生額應(yīng)為正數(shù)；借方發(fā)生額為負(fù)數(shù)。

　　上述間接法的調(diào)整思路對于現(xiàn)金流量分析中的收益質(zhì)量分析有很大的啟示。例如：凈收益營運(yùn)指數(shù)，反映了第一部分調(diào)整前后的比率，突出了經(jīng)營凈收益占凈利潤的比重；現(xiàn)金營運(yùn)指數(shù)，反映了最后一部分（即上述第二部分（b））調(diào)整前后的比率。