折舊是一種無(wú)須付現(xiàn)的費(fèi)用，折舊對(duì)企業(yè)凈利的影響會(huì)間接影響到企業(yè)償還固定資產(chǎn)貸款的資金籌措、長(zhǎng)期投資、設(shè)備更新、資產(chǎn)重新評(píng)估、財(cái)務(wù)報(bào)表帳面盈余及企業(yè)稅務(wù)等問(wèn)題。本文擬結(jié)合財(cái)、會(huì)“兩則”對(duì)折舊及其方法差異所引起的一些財(cái)務(wù)問(wèn)題作研究。

　　一、折舊與固定資產(chǎn)重置的關(guān)系

　　一般觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)提取折舊的主要目的，除了使成本與收益相配合以正確計(jì)算當(dāng)期損益外，更重要的是為了對(duì)逐漸消耗的固定資產(chǎn)在未來(lái)某個(gè)時(shí)期進(jìn)行補(bǔ)償。但企業(yè)通過(guò)計(jì)提折舊來(lái)更新固定資產(chǎn)，在理論上和實(shí)務(wù)上都存在下列缺陷和弊端：

　�。�1）在固定資產(chǎn)使用期內(nèi)，如果物價(jià)上升，固定資產(chǎn)未來(lái)的重置成本將升高，由于折舊是以歷史成本為基礎(chǔ)，因此，折舊額不足以重置固定資產(chǎn)。另外，即使在使用期內(nèi)物價(jià)沒(méi)有顯著上升，由于技術(shù)變化，折舊額也不足以在未來(lái)購(gòu)建技術(shù)性能更加先進(jìn)的設(shè)備。

　　（2）由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是連續(xù)不斷進(jìn)行的，企業(yè)在某項(xiàng)固定資產(chǎn)使用期內(nèi)，其累計(jì)折舊額可以被其它固定資產(chǎn)、存貨和應(yīng)收帳款所占用，企業(yè)帳面上的累計(jì)折舊實(shí)際上并不與企業(yè)固定資產(chǎn)重置所需現(xiàn)金相匹配。

　　可見(jiàn)，企業(yè)固定資產(chǎn)重置是資金運(yùn)籌和投資問(wèn)題，企業(yè)折舊問(wèn)題的重點(diǎn)應(yīng)從固定資產(chǎn)重置轉(zhuǎn)向?yàn)楸ＷC企業(yè)資產(chǎn)的保值和增值，要使每期計(jì)提的折舊基金不被分配掉。

　　現(xiàn)行制度已取消折舊基金，設(shè)置了折舊準(zhǔn)備帳戶，這不僅是企業(yè)處理折舊會(huì)計(jì)方法的改變，而且也對(duì)企業(yè)折舊在理論上賦予了新的內(nèi)涵。舊制度下的折舊基金屬于資產(chǎn)類帳戶，是折舊作為企業(yè)未來(lái)固定資產(chǎn)重置的主要理論基礎(chǔ)，新制度中的折舊準(zhǔn)備是用于固定資產(chǎn)價(jià)值抵銷的科目，進(jìn)一步證明企業(yè)折舊與固定資產(chǎn)重置關(guān)系不大。

　　二、折舊與企業(yè)自我發(fā)展能力的關(guān)系

　　新制度規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算由完全成本法改為制造成本法。企業(yè)折舊根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)與用途不同，生產(chǎn)性固定資產(chǎn)（包括企業(yè)廠房、生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)輸工具等）的折舊，作為制造費(fèi)用計(jì)入制造成本；非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)（如職工宿舍、學(xué)校等）的折舊，作為管理費(fèi)用計(jì)入期間成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益。由于期間成本不必在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，這部分折舊所形成的期間成本完全由本會(huì)計(jì)期間銷售出去的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。若企業(yè)產(chǎn)銷不平衡，同制造成本法所計(jì)算出的稅后盈利以及由此所形成的稅后利潤(rùn)分配和保留盈余就會(huì)因企業(yè)折舊問(wèn)題而波動(dòng)更加劇烈，增加了企業(yè)調(diào)度資金的難度，削弱了自我發(fā)展能力。

　　國(guó)營(yíng)大中型企業(yè)效益低下的一個(gè)重要原因是，非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投資過(guò)多。在新制度下，非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用作為期間成本直接抵減企業(yè)當(dāng)期稅前凈利，這樣，國(guó)有企業(yè)的折舊問(wèn)題就出現(xiàn)一種特殊現(xiàn)象：一方面，固定資產(chǎn)折舊率偏低，技術(shù)進(jìn)步緩慢；另一方面，企業(yè)固定資產(chǎn)絕對(duì)折舊額又高，成本負(fù)擔(dān)過(guò)重。其結(jié)果有三：①制約國(guó)有企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力；②所得稅稅基變窄，減少財(cái)政收入；③已進(jìn)行股份制改造的國(guó)有企業(yè)，其保留盈余和股利發(fā)放降低，削弱企業(yè)自我發(fā)展能力和籌資能力。

　　因此，要增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的自我發(fā)展能力，就應(yīng)減少國(guó)有企業(yè)非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)，讓企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)義務(wù)還于社會(huì)，使各種組織形式的企業(yè)不僅在稅收、金融、法制等方面平衡，在社會(huì)責(zé)任承擔(dān)問(wèn)題上做到公平合理，以利于真正的公平競(jìng)爭(zhēng)。

　　三、折舊與加速折舊的關(guān)系

　　新制度縮短了固定資產(chǎn)折舊年限，又制定了折舊年限的彈性區(qū)間，允許企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，選擇加速折舊的幅度。此外，在體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策方面，對(duì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)先進(jìn)的某些特殊行業(yè)，還允許采用加速折舊法。企業(yè)采用加速折舊法后，雖然從整個(gè)固定資產(chǎn)使用期限看，折舊總額不變，但卻使前期折舊額大于后期，減輕了企業(yè)前期的所得稅負(fù)擔(dān)，實(shí)質(zhì)上等于從國(guó)家取得一筆無(wú)息貸款。

　　四、折舊與通貨膨脹的關(guān)系

　　折舊費(fèi)用的相對(duì)提高可減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，減少資金支出，但在通貨膨脹階段，由于折舊性資產(chǎn)帳面價(jià)值相對(duì)降低，而使企業(yè)成本計(jì)算失真，虛盈實(shí)虧，造成企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)被侵蝕。因此，承認(rèn)并解決通貨膨脹帶來(lái)的問(wèn)題，日益迫切和重要�，F(xiàn)階段，可以采取兩種方式：（1）提取固定資產(chǎn)漲價(jià)被償準(zhǔn)備；（2）進(jìn)行固定資產(chǎn)重估。

　　固定資產(chǎn)漲價(jià)補(bǔ)償準(zhǔn)備即指企業(yè)將原折舊額，按照取得、制造成建筑年份的物價(jià)指數(shù)，與本營(yíng)業(yè)年度同項(xiàng)指數(shù)比例計(jì)算，并將其超過(guò)原折舊額的差額，列為漲價(jià)補(bǔ)償準(zhǔn)備。其計(jì)算公式為：

　　　　　                              本營(yíng)業(yè)年度物價(jià)指數(shù)
　　固定資產(chǎn)漲價(jià)補(bǔ)償準(zhǔn)備＝原折舊額×（______________________________ －1）
　                                    取得、制造、建筑年度的物價(jià)指數(shù)

　　對(duì)已進(jìn)行資產(chǎn)重估的企業(yè)，在一定年限后，若仍存在通貨膨脹并且再次進(jìn)行資產(chǎn)重估工作量大，成本高，也需采用提取固定資產(chǎn)漲價(jià)補(bǔ)償準(zhǔn)備方式。其核算方式為：先就重估增值后的折舊額，以重估增值的倍數(shù)照還原示計(jì)算出其重估前年應(yīng)提折舊，再以取得、制造或建筑年份的物價(jià)指數(shù)與本年同指數(shù)比較，并將其超過(guò)重估增值后所提折舊額的差額，列為固定資產(chǎn)漲價(jià)補(bǔ)償準(zhǔn)備。其計(jì)算公式為：

　　　　　　　　　　　　    重估增值后折舊額　　　    本營(yíng)業(yè)年度物價(jià)指數(shù)
　　固定資產(chǎn)漲價(jià)補(bǔ)償準(zhǔn)備＝____________________×（  ___________________________  －1）
　　　　　　　　　　　　　　平均重估增值倍數(shù)　      取得、制造或建筑年度物價(jià)指數(shù)

　　在高通貨膨脹階段，企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)重估或提取固定資產(chǎn)漲價(jià)補(bǔ)償準(zhǔn)備，至少有以下三方面好處：

　　1.避免虛盈或虛盈實(shí)虧。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊往往是以歷史成本為計(jì)算基礎(chǔ)，在物價(jià)上漲劇烈時(shí)，企業(yè)所提折舊偏低，易形成虛盈或虛盈實(shí)虧。

　　2.健全企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。虛盈實(shí)虧現(xiàn)象，除使企業(yè)多繳納所得稅外，還造成了部分所得稅來(lái)自企業(yè)資本金，甚至資產(chǎn)所有者分得的部分稅后利潤(rùn)，也有部分是來(lái)自資本金的返還，結(jié)果是嚴(yán)重影響和破壞了企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。

　　3.增強(qiáng)企業(yè)債信。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重估后，帳面資產(chǎn)價(jià)值增加，使企業(yè)帳面償債能力增強(qiáng)，以資產(chǎn)作抵押的額度增大，信用融資較易，成本相對(duì)降低。

　　五、折舊與企業(yè)資金來(lái)源的關(guān)系

　　企業(yè)折舊加稅后凈利代表著企業(yè)現(xiàn)金流入量。有人認(rèn)為折舊是一種資金來(lái)源。經(jīng)過(guò)定量分析，表明折舊只可部分視為資金來(lái)源，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)在稅收支出和稅后利潤(rùn)再分配支出方面的資金節(jié)省。其幅度主要取決于四個(gè)方面的因素：企業(yè)盈虧狀況；虧損額度；所得稅高低；利潤(rùn)分配政策。