傳統(tǒng)的資產(chǎn)計量理論與實務，側(cè)重于對有形資產(chǎn)的計量，而對無形資產(chǎn)的計量雖有所考慮但其范圍卻很狹窄。據(jù)調(diào)查，經(jīng)濟學中確認的無形資產(chǎn)有29項之多，而會計學確認的卻只有12項，真正列入會計報表的只有6項。在知識經(jīng)濟時代，這樣的會計信息顯然不能真實、準確地反映企業(yè)的財務狀況，并且可能誤導會計信息的使用者。

　　一、傳統(tǒng)會計下無形資產(chǎn)的確認和計量

　　傳統(tǒng)會計對于無形資產(chǎn)的確認和計量是以新頒布的《無形資產(chǎn)會計準則》為依據(jù)的。根據(jù)該《準則》，無形資產(chǎn)只在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認：（1）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。首先，根據(jù)資產(chǎn)的定義，只有預期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源才能確認為資產(chǎn)，否則，就是費用。其次，這種利益的流入，應是企業(yè)所能控制的。具體來說，企業(yè)要么擁有該無形資產(chǎn)的法定所有權(quán)，要么是這種權(quán)利通過協(xié)議受到法律的保護。第三，取得該無形資產(chǎn)的成本只有能夠可靠地計量時，才能計算出無形資產(chǎn)的凈收益或凈虧損，為投資者提供準確的成本收益信息。此外，《準則》還規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)商譽因其成本不能可靠地計量，而不被確認為無形資產(chǎn)。

　　《準則》在規(guī)范無形資產(chǎn)的確認標準的同時，對無形資產(chǎn)的計量也提出了具體要求。購入的無形資產(chǎn)，應以實際支付的價款作為入賬價值；通過債務重組方式取得的無形資產(chǎn)，應以重組債權(quán)的賬面價值作為無形資產(chǎn)的入賬價值；通過非貨幣性交易換人、投資者投入的無形資產(chǎn)，應以有可靠依據(jù)的賬面價值或評估確認的價值作為入賬價值等等。同時，《準則》還規(guī)定了對于自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定，依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用，計入當期損益。期末，按準則規(guī)定的方法確認無形資產(chǎn)的攤銷價值后，將攤余價值作為無形資產(chǎn)的賬面價值列示在資產(chǎn)負債表的無形資產(chǎn)項目中。

　　二、傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)確認和計量模式存在的問題

　　1.無形資產(chǎn)的確認范圍過窄�！稌�計準則》規(guī)定予以確認的無形資產(chǎn)只包括專利權(quán)、非專利技術、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)，以及購入的商譽，企業(yè)自創(chuàng)的商譽不能加以確認。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，科學技術在經(jīng)濟增長中的貢獻率將越來越高，知識成為經(jīng)濟增長的決定性因素，以知識為基礎的無形資產(chǎn)將日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與市場價值的主要動力。在高新技術企業(yè)，衡量企業(yè)價值的主要標志不再是物質(zhì)資源的多少，而是無形資產(chǎn)的多少。比如美國微軟公司，其賬面價值遠不及通用汽車公司一家的賬面價值，但其產(chǎn)值和利潤卻超過了美國三大汽車公司的總和，這不能不歸功于微軟公司的自創(chuàng)商譽。同樣，我國也有類似的高科技企業(yè)，但由于《會計準則》不確認白創(chuàng)商譽，會使得這類企業(yè)價值不能得到全面反映。除此之外，在知識經(jīng)濟環(huán)境下，還有很多新興的無形資產(chǎn)，如ISO9000質(zhì)量體系認證、環(huán)境管理體系認證、綠色食品標志使用權(quán)等。最普遍、眾多會計學者討論最多的就是人力資源。知識經(jīng)濟時代，企業(yè)之間的競爭實質(zhì)上是人才的競爭，企業(yè)對人力資源上的投入將會越來越多，如不及時加以確認和計量，將導致會計信息嚴重失真。

　　2.無形資產(chǎn)價值的計量缺乏合理性。對于《準則》規(guī)定予以確認的無形資產(chǎn)，其計量標準亦缺乏合理性。對于自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，僅將其開發(fā)成功后為取得專利所發(fā)生的直接費用-注冊費和律師費等資本化，作為無形資產(chǎn)的入賬價值，而對于其主要的研究開發(fā)費用則作為當期費用，計入當期損益。這樣處理使得企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本不能得到全部確認，同時也不符合收益和費用配比的原則。大多數(shù)無形資產(chǎn)在尚未開發(fā)成功的會計期間里可能不產(chǎn)生任何收益，卻要負擔大量的研究和開發(fā)費用，而開發(fā)成功以后的受益會計期間僅攤銷少量的申請、注冊費用，這顯然很不合理。

　　傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)確認和計量模式使得企業(yè)賬面上的無形資產(chǎn)不能完整地反映企業(yè)擁有的全部無形資產(chǎn)，這一方面不利于衡量企業(yè)的真正價值；另一方面也不利于投資者了解企業(yè)無形資產(chǎn)的構(gòu)成以及無形資產(chǎn)方面的科研投入和技術含量的高低，從而降低了企業(yè)會計信息的客觀性和相關性。

　　三、知識經(jīng)濟時代無形資產(chǎn)的確認和計量

　　1.增加無形資產(chǎn)項目核算的內(nèi)容。如由于知識經(jīng)濟環(huán)境產(chǎn)生的諸如ISO9000質(zhì)量體系認證、環(huán)境管理體系認證、綠色食品標志使用權(quán)等新的無形資產(chǎn)，應當計入企業(yè)的無形資產(chǎn)，以全面反映企業(yè)的無形資產(chǎn)價值。

　　2.對于傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)項目如專利權(quán)、商標權(quán)、土地使用權(quán)以及購入的商譽等，按《準則》規(guī)定的辦法進行計量，但為了在資產(chǎn)負債表中真實地反映無形資產(chǎn)的完整形態(tài)，應改變無形資產(chǎn)攤銷直接沖減其賬面價值的處理方法，設置“無形資產(chǎn)攤銷”備抵賬戶，反映其攤銷價值。在資產(chǎn)負債表中通過“無形資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)攤銷”兩個項目反映企業(yè)的無形資產(chǎn)原始價值和累計攤銷價值，并通過兩個項目的比較了解企業(yè)期末無形資產(chǎn)的凈值。

　　3.企業(yè)自創(chuàng)的商譽也是一項很重要的無形資產(chǎn)，它是使企業(yè)長期存在超額利潤的重要因素，因而必須正確計量。自創(chuàng)商譽由于其支出成本不能可靠計量，一直以來都被排除在無形資產(chǎn)之外，筆者認為可以利用商譽的定義，根據(jù)其可以帶來的超額收益來計量。即在企業(yè)實際獲得酌凈收益中，扣除按社會平均利潤率計算的凈收益及非商譽因素（如政策優(yōu)惠、特殊行業(yè)或壟斷經(jīng)營等）取得的凈收益，就是由企業(yè)的自創(chuàng)商譽取得的超額收益，將該收益按社會平均利潤率資本化，即可作為企業(yè)自創(chuàng)商譽的價值。具體計算如下：

　　超額收益＝實際凈收益－按平均利潤率計算的凈收益－非商譽因素的凈收益

　　商譽價值＝超額收益÷平均利潤率

　　4.知識經(jīng)濟時代企業(yè)之間的競爭主要體現(xiàn)在技術創(chuàng)新上，企業(yè)因此對研究與開發(fā)資金的投入不斷增加，使其對未來經(jīng)營成果的影響也越來越大。研究與開發(fā)費用和企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)的形成關系非常密切。對于研究與開發(fā)費用是應該資本化還是費用化處理，應根據(jù)研究與開發(fā)的不同特點區(qū)別對待，而不能籠統(tǒng)地計入當期費用。研究階段由于不會產(chǎn)生應予確認的無形資產(chǎn)，其支出應在發(fā)生時確認為費用。開發(fā)階段如果其產(chǎn)生的無形資產(chǎn)可以確認，即滿足以下所有條件：有目的從事無形資產(chǎn)開發(fā)并使用或銷售它；完成該無形資產(chǎn)，使其能使用或銷售，且在技術上可行；能夠證明該無形資產(chǎn)的產(chǎn)出市場和對企業(yè)的有用性；有足夠的資源保證該開發(fā)項目的完成；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，能夠可靠地計量。則可以將開發(fā)費用資本化，計入無形資產(chǎn)，否則應作為當期費用。

　　5.人力資源是企業(yè)必不可少的無形資產(chǎn)。高新技術革命和技術創(chuàng)新的浪潮，已將企業(yè)間的競爭從自然資源、資本資源的競爭推向人力資源的競爭。從某種意義上說，人力資源的開發(fā)、利用和管理，將是企業(yè)發(fā)展最關鍵的制約因素，對人力資源價值進行核算和管理的方法-人力資源會計也應運而生。

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