[摘要]本文分析了會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的成因和進(jìn)展，論證會(huì)計(jì)國(guó)際化是必然趨勢(shì)；探討了主要發(fā)達(dá)國(guó)家和部分西方學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化的態(tài)度，論證會(huì)計(jì)國(guó)際化是一個(gè)政治程序而非技術(shù)范疇；分析了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本特點(diǎn)及其在我國(guó)的實(shí)踐及研究發(fā)現(xiàn)，推論了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角色；討論了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展戰(zhàn)略及其應(yīng)用環(huán)境問題，并對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程提出政策建議。

　　[關(guān)鍵詞]中國(guó)；會(huì)計(jì)；規(guī)范；國(guó)際化；進(jìn)程

　　近年來，會(huì)計(jì)國(guó)際化在我國(guó)倍受關(guān)注，在國(guó)際上也是一個(gè)重要課題。我國(guó)會(huì)計(jì)在國(guó)際化的道路上究竟走得多遠(yuǎn)？在這個(gè)過程中獲得了哪些經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)？今后應(yīng)當(dāng)向什么方向努力？這樣的努力預(yù)期會(huì)帶來什么樣的效益？這些問題一直是有著強(qiáng)烈使命感的會(huì)計(jì)學(xué)者、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者、會(huì)計(jì)信息的提供者和使用者以及相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)思考的問題。

　　根據(jù)會(huì)計(jì)的基本判別法則：一項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)范或方法的采用與否應(yīng)當(dāng)取決于由此而產(chǎn)生的效益是否大于花費(fèi)，即成本與效益的配比規(guī)則。當(dāng)我們所采用的會(huì)計(jì)方法直接服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，這種配比情況基本上能夠量化或權(quán)衡。但是，針對(duì)國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)范的改進(jìn)，盡管我們可以從不同的角度做出渾然不同的闡釋，其成本效益的配比情況卻無法準(zhǔn)確衡量。因此，與此相關(guān)的贊譽(yù)和批評(píng)也就往往帶有基于特定經(jīng)歷、知識(shí)結(jié)構(gòu)、認(rèn)識(shí)水平和社會(huì)背景的主觀抑或感情的色彩。雖然西方學(xué)者已經(jīng)就會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)程度的量化評(píng)價(jià)方法取得了一系列研究成果（如H、C和I指數(shù)的設(shè)計(jì)和運(yùn)用），但由于在我國(guó)向公眾公布財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)還是少數(shù)，企業(yè)所公布的財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度還不太理想，披露規(guī)范也尚在完善之中，加之國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)規(guī)范在不同類型企業(yè)之間尚存在不同程度的差異，最近幾年會(huì)計(jì)規(guī)范的變動(dòng)較為頻繁，變化

　　幅度也較大，因而目前還難以借用這樣的研究模型來評(píng)價(jià)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際甚至國(guó)內(nèi)協(xié)調(diào)程度。即使已經(jīng)有一些國(guó)家套用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但中國(guó)能否像某些發(fā)展中國(guó)家那樣完全以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則替代現(xiàn)有的會(huì)計(jì)規(guī)范則是一個(gè)需要審慎考慮的問題。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組之后、我國(guó)加入WTO之前反思這一間題，有助于對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的改進(jìn)做出理智、經(jīng)濟(jì)和富有成效的抉擇。

　　一、會(huì)計(jì)國(guó)際化-必然趨勢(shì)

　　會(huì)計(jì)國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)國(guó)際化的必然要求。在這個(gè)過程中，跨國(guó)公司的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。資本市場(chǎng)的國(guó)際化與跨國(guó)公司的發(fā)展互為作用，從而為會(huì)計(jì)國(guó)際化提供了更為廣闊的空間。

　　1.跨國(guó)公司的發(fā)展與會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)。20世紀(jì)60年代，跨國(guó)公司作為一種新的企業(yè)組織形式得到了迅速發(fā)展。隨著全球范圍內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)的加劇、技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的加快以及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的加大，出于優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、節(jié)約成本、降低稅負(fù)和風(fēng)險(xiǎn)、增加利潤(rùn)乃至戰(zhàn)略防衛(wèi)和發(fā)展等目的，跨國(guó)公司的發(fā)展形式也在逐漸演變。當(dāng)代跨國(guó)公司的最基本特征是在國(guó)外擁有對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的控制權(quán)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的決策權(quán)叫。會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的初衷就是規(guī)范跨國(guó)公司的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告，這是東道國(guó)乃至居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)公司實(shí)施監(jiān)管的必然要求，也是跨國(guó)公司內(nèi)部提高經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)決策、管理成本與效率、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面的工作水平的需要。因此，跨國(guó)公司的發(fā)展，有力地促進(jìn)了會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)。

　　1973年由主要發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體發(fā)起創(chuàng)立的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC），為建立和發(fā)展跨國(guó)公司的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則做出了不懈的努力和卓越的貢獻(xiàn)。聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組也為此做了大量工作。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，近年來國(guó)際資本市場(chǎng)有力地推動(dòng)了會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)，而國(guó)際資本市場(chǎng)上的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)成就與跨國(guó)公司的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范之間的關(guān)系則是不言而喻的。

　　2.資本市場(chǎng)國(guó)際化與證券委員會(huì)國(guó)際組織的相關(guān)努力。近年來，跨國(guó)上市和發(fā)行證券等國(guó)際性籌資活動(dòng)日益增多，資本市場(chǎng)國(guó)際化的程度正在不斷提高，使得證券監(jiān)管面臨更多的問題，特別是會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告問題。有鑒于此，證券委員會(huì)國(guó)際組織International Organization of Securities Commissions， IOSCO）自1993年開始關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的準(zhǔn)則建設(shè)工作，并在195年與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)簽定了關(guān)于制定和推行核心準(zhǔn)則的協(xié)議，承諾將一套合理完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即核心準(zhǔn)則（core stanaards）作為企業(yè)跨國(guó)發(fā)行證券和股票上市原則整體的一個(gè)必要的組成部分，以規(guī)范跨國(guó)發(fā)行證券和股票上市公司的財(cái)務(wù)揭示。1999年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)完成了核心準(zhǔn)則的制定工作，2000年證券委員會(huì)國(guó)際組織的技術(shù)委員會(huì)完成了對(duì)核心準(zhǔn)則的審查并提出推薦建議，同年，證券委員會(huì)國(guó)際組織采納其技術(shù)委員會(huì)的建議，向其成員推薦核心準(zhǔn)則。由此，一家公司的財(cái)務(wù)報(bào)表只要遵循其本國(guó)的會(huì)計(jì)要求和國(guó)際會(huì)計(jì)委員會(huì)核心準(zhǔn)則，或者其本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則己經(jīng)符合國(guó)際會(huì)計(jì)核心準(zhǔn)則，這家公司就可以在世界各地接受國(guó)際會(huì)計(jì)核心準(zhǔn)則的證券交易所上市，而無須重編或調(diào)整其財(cái)務(wù)報(bào)表。很顯然，這對(duì)于減少跨國(guó)發(fā)行證券和股票上市的成本，提高證券市場(chǎng)效率以及跨國(guó)財(cái)務(wù)信息的透明度和可比性無疑具有重大意義。同時(shí)，也自然會(huì)對(duì)不接受國(guó)際會(huì)計(jì)核心準(zhǔn)則的證券交易所的業(yè)務(wù)發(fā)展構(gòu)成相應(yīng)的限制，從而降低有關(guān)國(guó)家資本市場(chǎng)的融資能力。

　　3.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可程度。近年來，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到了來自國(guó)際資本市場(chǎng)的強(qiáng)有力的支持，從而獲得日益廣泛的認(rèn)可。截至1999年12月，納人證券交易所國(guó)際聯(lián)盟（FIBV）和歐亞證券交易所聯(lián)盟（FEAS）統(tǒng)計(jì)的62個(gè)國(guó)家相地區(qū)的85個(gè)證券交易所中，已有67個(gè)證券交易所允許在本國(guó)或本地區(qū)發(fā)行證券的外國(guó)公司采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，其中包括世界絕大多數(shù)著名大證券交易所。會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)己經(jīng)成為各國(guó)政府增強(qiáng)本國(guó)資本市場(chǎng)的融資能力、跨國(guó)上市和發(fā)行證券的公司降低進(jìn)入國(guó)際資本市場(chǎng)的籌資成本和提高籌資效率的重要考慮，也成為各國(guó)之間加強(qiáng)會(huì)計(jì)的理解、溝通和交流的重要方面。

　　據(jù)改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB，2001）秘書處不完全統(tǒng)計(jì)，全球會(huì)計(jì)年度結(jié)束于1999-2000年的公司及主體聲明采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的共209個(gè)（包括世界銀行）。1998年，世界100強(qiáng)中有9家公司聲稱采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。負(fù)責(zé)銀行監(jiān)管的巴賽爾委員會(huì)（Basel Committee on Banking Supervision）于2000年4月完成了對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面評(píng)估，并表示支持IASC的準(zhǔn)則及其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際協(xié)調(diào)。歐盟（EU）委員會(huì)也于2001年立法要求所有上市公司不遲于2仍5年采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并報(bào)表。此前，世貿(mào)組織在1996年新加坡部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議、西方財(cái)長(zhǎng)及央行行長(zhǎng)在198年的華盛頓會(huì)議上都表示支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1998年，世界銀行還要求石大國(guó)際審計(jì)事務(wù)所只對(duì)遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的亞洲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表簽證。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB，2001）最近的資料顯示，納入其網(wǎng)站統(tǒng)計(jì)的132個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，有106個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)組織是國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)盟（IASC）的成員。該網(wǎng)站從不同渠道，包括向公眾征集各國(guó)在會(huì)計(jì)法規(guī)和證券市場(chǎng)規(guī)范等方面采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況。但是，由于各國(guó)情況千差萬別，時(shí)滯問題或多或少也會(huì)存在，數(shù)據(jù)來源的官方或職業(yè)背景無法完全得到有效保證，因而很難做出有效統(tǒng)計(jì)。就現(xiàn)有資料可大體描述如下：有極少數(shù)國(guó)家的資料全部或部分缺失，有一些國(guó)家表示不采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有一些國(guó)家允許前來上市或發(fā)行證券的外國(guó)公司采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，有一些國(guó)家允許前來上市或發(fā)行證券的外國(guó)公司和本國(guó)上市公司采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，有一些國(guó)家或者在國(guó)家準(zhǔn)則方面或者在證券監(jiān)管披露方面基于或參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或二者兼而有之，有一些國(guó)家雖然單獨(dú)制定國(guó)家準(zhǔn)則但其國(guó)家準(zhǔn)則在大多數(shù)情況下基于或類似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（我國(guó)屬于這種情況），少數(shù)國(guó)家采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為國(guó)家準(zhǔn)則。概括地說，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則己經(jīng)為大多數(shù)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和證券市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)所關(guān)注，并對(duì)之發(fā)生或多或少的影響。

　　應(yīng)當(dāng)指出，各國(guó)資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息披露要求符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況與國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相應(yīng)情況不盡相同。畢竟，對(duì)于證券交易所而言，吸引外國(guó)公司前來上市和發(fā)行證券的利益動(dòng)因是易于理解的，而其接受根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的外國(guó)公司前來上市和發(fā)行證券的影響范圍也僅此而已。作為資本市場(chǎng)的監(jiān)管者，允許前來上市和發(fā)行證券的外國(guó)公司依據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于一國(guó)的資本市場(chǎng)的利弊的衡量，可能與相應(yīng)的融資潛力、利益及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力的權(quán)衡密切相關(guān)。

　　二、會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)-是技術(shù)范疇還是政治程序

　　會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)盡管主要起因于跨國(guó)公司的發(fā)展，也得益于并推進(jìn)了跨國(guó)上市和發(fā)行證券。就證券市場(chǎng)而言，允許前來上市和發(fā)行證券的外國(guó)公司提供依據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)主要通過市場(chǎng)融資且接受上市的外國(guó)公司的數(shù)量較大的國(guó)家的上市披露規(guī)范來說，是有較大影響的。但是，目前人們特別關(guān)注的似乎是是否以及在多大程度上變更本國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范，使之趨近或完全接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)于趨近國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)難以接受。至于完全接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，雖然是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)今后的工作重點(diǎn)，但卻是目前和今后一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)爭(zhēng)論的焦點(diǎn)，而且絕大多數(shù)國(guó)家還舉步不前。因?yàn)檫@不是一個(gè)純粹的會(huì)計(jì)技術(shù)問題。即便70年代針對(duì)跨國(guó)公司的會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)，也無法排除基于經(jīng)濟(jì)管制的政治考慮。迄今為止，我國(guó)股票市場(chǎng)尚未接受外國(guó)公司上市和發(fā)行證券，我國(guó)到境外上市的國(guó)內(nèi)公司數(shù)量十分有限（約為境內(nèi)上市公司總量的5%），因而目前我國(guó)所面臨的問題主要是對(duì)本國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)的力度究竟應(yīng)該多大。為此，需要對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)及其標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行深入探討。

　　1.主要發(fā)達(dá)國(guó)家的態(tài)度及其實(shí)際影響。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的核心準(zhǔn)則制定工作取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展的背景條件下，會(huì)計(jì)超級(jí)大國(guó)-美國(guó)握有其本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終否定權(quán)的政府部門-證券交易委員會(huì)（SEC）發(fā)起了高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論，實(shí)際上主要是針對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)疑。當(dāng)然，這與美國(guó)國(guó)會(huì)敦促SEC盡可能積極參與和支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)核心準(zhǔn)則的制定有著密切關(guān)系。實(shí)際上，讓美國(guó)這樣經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、會(huì)計(jì)技術(shù)進(jìn)步的國(guó)家采納另一套未必符合本國(guó)環(huán)境的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，顯然是十分痛苦的事情，盡管在這套準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)（IASC）理事會(huì)及其推動(dòng)和審查機(jī)構(gòu)（IOSCO）申，美國(guó)都居于顯著地位。但是，現(xiàn)實(shí)利益的驅(qū)動(dòng)（美國(guó)資本市場(chǎng)跨國(guó)融資能力因而所受的影響），使美國(guó)又不得不對(duì)如何對(duì)待國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以考慮。

　　早些時(shí)候，澳大利亞、加拿大、英國(guó)和美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組成了4國(guó)集團(tuán)，旨在在準(zhǔn)則建設(shè)方面開展合作。有人認(rèn)為叫的活動(dòng)直接構(gòu)成對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的威脅，也有人認(rèn)為叫試圖保持英美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)治地位（Cairns，1997）。自1993年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)被邀請(qǐng)參加以的討論以來，雖然這種顧慮逐漸淡化，但最終還是難以避免美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的改組方面施加重大影響。

　　1997年以來，就國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的改組，主要發(fā)達(dá)國(guó)家起了決定性作用。重組后的關(guān)鍵性組織的主要負(fù)責(zé)人和人員構(gòu)成，主要來自美英為首的G4+1集團(tuán)成員等發(fā)達(dá)國(guó)家的證券管理機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，由此可以預(yù)示改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的政策走向。以下是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組的一系列重大事件，可以有助于我們對(duì)改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的預(yù)期。1999年12月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)（IASC Board）正式同意改組并投票選出7人組成的提名委員會(huì)。提名委員會(huì)于2000年1月7日召開第一次會(huì)議，決定設(shè)立19人組成的托管委員會(huì)（trustees），并選舉美國(guó)證券委員會(huì)主席Arthur Levitt為提名委員會(huì)主席。托管委員會(huì)負(fù)責(zé)實(shí)施國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的改組、任命新的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)、監(jiān)督理事會(huì)的工作及籌集資金。2000年5月22日，提名委員會(huì)宣布選出的托管委員會(huì)的19個(gè)人選。2000年5月24日國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成員組織（IASC member bodies）通過重組決定和新章程。2000年6月28日，托管委員會(huì)任命英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主席Sir David Tweedie為重組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)主席（于2001年1月1日起履行職責(zé)）。2001年1月25日，托管委員會(huì)任命新理事會(huì)成員（2001年4月1日起生效）。此外，準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)（SAC）和常設(shè)解釋委員會(huì)（SIC）的人員也須重新委任。如此重大的改組，意味著戰(zhàn)略上的轉(zhuǎn)移和政策上的重大調(diào)整。

　　果然，改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)一開始履行職責(zé)，立即就委員會(huì)的目標(biāo)、名稱、準(zhǔn)則名稱、準(zhǔn)則前言、選題及次序、新舊準(zhǔn)則的關(guān)系等重大問題做出一系列重要決定。這樣，高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的爭(zhēng)論隨著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的接管而達(dá)到一個(gè)新的境界。目前，現(xiàn)有的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則究竟變數(shù)多大實(shí)在難以預(yù)期。因此，核心準(zhǔn)則大局未定，福禍難卜國(guó)際性或全球性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的廣泛認(rèn)可任重而道遠(yuǎn)，近期被主要發(fā)達(dá)國(guó)家接受的可能性幾乎沒有。

　　2.西方學(xué)者的一種見解。西方學(xué)者并不否認(rèn)會(huì)計(jì)的國(guó)家性。國(guó)際會(huì)計(jì)和跨國(guó)企業(yè)權(quán)威Radedaug和Gray （1997）認(rèn)為：“必須承認(rèn)，一國(guó)會(huì)計(jì)的解決辦法對(duì)于他國(guó)未必適用或可行”�！氨M管存在某些相似性，現(xiàn)存會(huì)計(jì)系統(tǒng)至少與現(xiàn)存的國(guó)家一樣多。這些差異基本上是由環(huán)境決定的。各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在其現(xiàn)存的環(huán)境，例如，私人產(chǎn)權(quán)的數(shù)量、工業(yè)化的程度、通貨膨脹率和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平中發(fā)展。既然在經(jīng)濟(jì)條件方面存在這些差異，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面存在差異就不會(huì)令人驚訝。正如小型私有制企業(yè)的會(huì)計(jì)需要不同于跨國(guó)公司的會(huì)計(jì)需要一樣，欠發(fā)達(dá)的、農(nóng)業(yè)（agrarian）國(guó)的會(huì)計(jì)需要也就不同于工業(yè)高度發(fā)達(dá)的國(guó)家”。因此，在國(guó)內(nèi)公司沒有重大的國(guó)際經(jīng)營(yíng)或籌資的情況下，幾乎沒有理由考慮實(shí)行服務(wù)于國(guó)際目的的世界范圍內(nèi)的準(zhǔn)則，因?yàn)檫@樣的準(zhǔn)則很可能是不相關(guān)的或者至多與服務(wù)于本國(guó)目的的準(zhǔn)則相比是不重要的“。

　　至于發(fā)達(dá)國(guó)家在會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)中的角色，西方會(huì)計(jì)學(xué)者的觀點(diǎn)較之我們更為鮮明和尖銳。Radedaug和Gray指出：“許多國(guó)家的政府認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)和揭示可有助于矯正跨國(guó)企業(yè)與東道國(guó)本地公司之間任何競(jìng)爭(zhēng)的不平衡，并且可以改善東道國(guó)政府的談判地位。自然地，這必將導(dǎo)致跨國(guó)企業(yè)及其總部所在國(guó)的花費(fèi)。因此，可以預(yù)期，作為大多數(shù)跨國(guó)企業(yè)基地的工業(yè)化國(guó)家的政府，將不會(huì)全力支持日益加強(qiáng)的監(jiān)管（REGULATION）。這一點(diǎn)，己經(jīng)為經(jīng)合組織（OECD）較之聯(lián)合國(guó)（un）采取相對(duì)溫和的方法的事實(shí)所證實(shí)。”

　　3.部分國(guó)家的做法及可能引發(fā)的問題。值得一提的是，部分發(fā)展中國(guó)家允許國(guó)內(nèi)公司同時(shí)遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和本國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范或稅收或公司法令編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。這樣，按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的信息主要為財(cái)務(wù)信息的國(guó)際使用者服務(wù)，而國(guó)內(nèi)的信息提供仍然更多地用于經(jīng)管責(zé)任的評(píng)價(jià)和/或納稅目的，抑或用于投資、信貸或類似決策。在這種情況下，由于語言、教育、會(huì)計(jì)規(guī)范的差異、會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展、會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管等方面的局限，為財(cái)務(wù)信息的國(guó)際使用者提供的信息的可靠性可能存在問題。Xiang（1998）就曾從缺乏獨(dú)立審計(jì)職業(yè)的角度提出了這樣的質(zhì)疑。

　　三、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角色

　　那么，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)踐中究竟扮演什么角色呢？下面，我們首先分析國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本特征，然后討論我國(guó)的情形。

　　1.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本特點(diǎn)

　　處理重要項(xiàng)目是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一項(xiàng)基本原則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前言指出：“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的目標(biāo)之一就是盡可能協(xié)調(diào)世界各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)政策”。“在實(shí)現(xiàn)修訂現(xiàn)行準(zhǔn)則和確定新的準(zhǔn)則項(xiàng)目的任務(wù)中，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)注重主要問題”�！皣�(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不準(zhǔn)備用于非重要項(xiàng)目”。在具體準(zhǔn)則中，上述立場(chǎng)多次得到重申或體現(xiàn)。

　　廣闊的備選空間是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)局限。由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的宗旨是協(xié)調(diào)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)，而世界各國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境大相徑庭，因此要實(shí)現(xiàn)廣為接受的目的，就必須對(duì)同一交易和事項(xiàng)的處理確定多個(gè)備選方案。由于這種做法不但無法提高財(cái)務(wù)信息的可比性，而且可能誤導(dǎo)信息使用者，因而受到了來自各個(gè)方面的批評(píng)。所以，近年來，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在對(duì)所有準(zhǔn)則進(jìn)行格式重排和修訂了大量準(zhǔn)則的同時(shí)，在會(huì)計(jì)原則、方法和政策的采用方面，采取標(biāo)明“基準(zhǔn)”（benchmark）、“備選”（allowed alternative）處理方法（Treatment）的做法來縮小可選擇空間。但是，只要允許采用不同方案，降低信息的可比性或加大分析利用信息的成本就在所難免。

　　留給企業(yè)會(huì)計(jì)人員以較大的職業(yè)判斷余地是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被濫用的一個(gè)重要原因。迄今為止，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)屬當(dāng)今世界上最為簡(jiǎn)明的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則了。雖然英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也幾乎同樣簡(jiǎn)明，但英國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)際上在很大程度上是由公司法來規(guī)范的，因而被操縱的余地較之國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說就小多了。由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條文簡(jiǎn)明，因而為理解、擴(kuò)展和演繹提供了不可多得的機(jī)會(huì)，從而使信息質(zhì)量受到一定程度的影響。

　　2.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)的實(shí)踐

　�。�1）我國(guó)接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的速度和程度。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)的實(shí)踐首先體現(xiàn)在1985年發(fā)布的外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度，進(jìn)而影響到1992年11月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及隨后的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（后來修訂為《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》），迄今為止已經(jīng)發(fā)布的13項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從形式到內(nèi)容都有著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深刻烙印，近10年來則表現(xiàn)為發(fā)行B股和境外上市公司遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告。2000年12月29日財(cái)政部發(fā)布的適用于股份有限公司的取代了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，則在會(huì)計(jì)的基本概念、原則、具體確認(rèn)計(jì)量方法等方面匯集了我國(guó)會(huì)計(jì)改革的眾多成果，在實(shí)質(zhì)上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不存在重大原則性差異，盡管在形式上有倒退之嫌采取了改革前的會(huì)計(jì)制度的表達(dá)形式。總之，自從1985年外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度問世，我國(guó)在會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際化方面的步伐不斷加大，從規(guī)模上說是其中的第一大國(guó)，而且得到了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）和世界銀行的充分肯定。正如Charles等（1999）所指出的，中國(guó)在縮小中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異方面已經(jīng)取得了重大進(jìn)展。

　�。�2）富有“創(chuàng)意”的對(duì)策與攬忱的局面。由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大的彈性，主要以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為參照的會(huì)計(jì)規(guī)范就會(huì)不可避免地給財(cái)務(wù)報(bào)告編制者留下較大的職業(yè)判斷余地。目前我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)組織的自律機(jī)制尚不健全，市場(chǎng)監(jiān)管制度尚在完善之中，對(duì)虛假陳報(bào)、信息誤導(dǎo)和違規(guī)操作的處罰規(guī)章相對(duì)欠缺，國(guó)家刑法改革相對(duì)滯后，加之執(zhí)法不力，以致在實(shí)踐中出現(xiàn)了很多令人啼笑皆非的案例。諸如，財(cái)政部要求上市公司編報(bào)的1999年度財(cái)務(wù)報(bào)表必須計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備。由于對(duì)計(jì)提的比例沒有限定，居然有上市公司按照應(yīng)收款項(xiàng)全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的情況，以此來調(diào)節(jié)利潤(rùn)，創(chuàng)造大幅度虧損后通過次年沖回而轉(zhuǎn)虧為盈的局面，借以逃避證券監(jiān)管�？傊�，我國(guó)的一部分會(huì)計(jì)人員不但在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面有了很大進(jìn)步，而且在會(huì)計(jì)操縱方面已經(jīng)相當(dāng)老練，較大的職業(yè)判斷余地客觀上為會(huì)計(jì)操縱提供了必要條件。

　　（3）國(guó)外論壇的傾向。我國(guó)會(huì)計(jì)接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的速度和程度，遠(yuǎn)遠(yuǎn)出乎西方學(xué)者的意料。早在如年代初，美國(guó)著名國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)家Choi和Mueller教授（1992）間斷言：“中國(guó)的歷史悠久，文化底蘊(yùn)深厚，絕對(duì)的規(guī)模，使得她不大可能被外界所支配。會(huì)計(jì)也不例外”�！爸袊�(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)程序和系統(tǒng)過分簡(jiǎn)單化和程序化”�！暗�是，具有新世界視野（view）的中國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人也大刀闊斧地推進(jìn)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化�！薄爸袊�(guó)的會(huì)計(jì)體系很可能成為在程序和產(chǎn)出方面在世界商業(yè)和國(guó)際金融（financial市場(chǎng)上是可理解的和合用的（us-able）體系，機(jī)會(huì)在于它將成為對(duì)其本國(guó)極好的體系。”

　　最近的一項(xiàng)經(jīng)驗(yàn)研究表明，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在中國(guó)的作用并不比中國(guó)當(dāng)?shù)氐臏?zhǔn)則更大。這是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者的結(jié)論。美國(guó)的Eccher教授和Healy教授（2000）運(yùn)用中國(guó)的會(huì)計(jì)和股票價(jià)格數(shù)據(jù)，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在處于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)下的中國(guó)的有用性進(jìn)行了檢驗(yàn)。他們選取了同時(shí)采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和當(dāng)?shù)馗�具剛性的�?zhǔn)則提供財(cái)務(wù)報(bào)告的公司作為樣本，發(fā)現(xiàn)：（1）在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與當(dāng)?shù)販?zhǔn)則下的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目對(duì)未來現(xiàn)金流量的解釋力上兩者沒有差異；（2）對(duì)于只能被國(guó)際投資者擁有的股票，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下與當(dāng)?shù)販?zhǔn)則下的盈余和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目對(duì)這種股票的年度回報(bào)具有相似的相關(guān)性；（3）對(duì)于只能被國(guó)內(nèi)投資者擁有的股票，當(dāng)?shù)販?zhǔn)則下的盈余與這種股票的年度回報(bào)的相關(guān)程度較之國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的盈余與之的相關(guān)程度更高。從而他們得出的結(jié)論是：運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生成的信息并不比運(yùn)用中國(guó)準(zhǔn)則提供的信息更有用。他們對(duì)此給出的解釋是：在中國(guó)缺乏有效的控制和基礎(chǔ)制度，以監(jiān)控管理者在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下進(jìn)行額外的報(bào)告判斷。

　　Xiang：（1998）認(rèn)為：中國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范設(shè)計(jì)不應(yīng)迎合已經(jīng)（或?qū)⒁�）在境外上市的少�?shù)公司的需要，而應(yīng)服務(wù)于中國(guó)那些被賦予經(jīng)營(yíng)管理自主權(quán)并且所有權(quán)和控制權(quán)實(shí)際上分離的大型工商企業(yè)。中國(guó)這些企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的會(huì)計(jì)環(huán)境與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所假設(shè)的典型的會(huì)計(jì)環(huán)境具有相當(dāng)大的差異。Ximg認(rèn)為，在中國(guó)特定的環(huán)境下，采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能是沒有根據(jù)的。Xing對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在審計(jì)基礎(chǔ)制度尚未發(fā)育完全的發(fā)展中國(guó)家和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中的適當(dāng)角色提出質(zhì)疑，并建議謹(jǐn)慎對(duì)待會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)問題。

　　（4）現(xiàn)實(shí)難題-留給財(cái)務(wù)信息提供者的判斷余地應(yīng)該有多大。最近幾十年來，西方學(xué)者進(jìn)行了大量實(shí)證會(huì)計(jì)研究，其命題很多與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接或間接相關(guān)。近年來，盈余管理的研究十分活躍，雖然學(xué)者們從各個(gè)不同側(cè)面進(jìn)行研究，但正如Healy and Wahlen所言：“對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者和監(jiān)管者而言，核心問題是決定允許公司管理當(dāng)局在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)擁有多大程度的職業(yè)判斷”。Charles等（1999）認(rèn)為，機(jī)會(huì)主義地應(yīng)用中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范是造成采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的報(bào)告收益與采用中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的報(bào)告收益之間的差異的一個(gè)原因。因此，筆者認(rèn)為，中國(guó)應(yīng)當(dāng)借鑒西方學(xué)者實(shí)證研究的成果和政府有關(guān)部門的監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)企業(yè)管理當(dāng)局職業(yè)判斷行為及其規(guī)律進(jìn)行系統(tǒng)深入的研究，以便確定相應(yīng)的對(duì)策，進(jìn)而妥善地把握我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程。

　　四、會(huì)計(jì)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展戰(zhàn)略及其應(yīng)用環(huán)境

　　如前所述，以美國(guó)SEC為首發(fā)起的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的重大改組自1997年啟動(dòng)至1999年落下惟幕，致使自1993年6月起苦心經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)28年且成就卓著的IASC正式于2001年3月底退出歷史舞臺(tái)。取而代之的重組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）于2001年4月1日起開始履行職責(zé)-負(fù)責(zé)準(zhǔn)則建設(shè)，并將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）更名為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）。IASB上任伊始不辱使命，為建立一套單一的（single）、統(tǒng)一的、高質(zhì)量的、可理解的、全球應(yīng)用的、可執(zhí)行的（Enforceable）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則，已經(jīng)著手就《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前言》的修訂、IFRS的選題及順序、IFRS的首次應(yīng)用、改進(jìn)現(xiàn)有IAS等方面開展工作。2001年4月，IASB批準(zhǔn)了對(duì)現(xiàn)有IAS的處理辦法：“所有按先前的章程發(fā)布的準(zhǔn)則和解釋除非其被修訂或被撤消，否則繼續(xù)應(yīng)用�！盜ASB可以修訂或撤消按IASC先前章程發(fā)布的IAS及其解釋，并按現(xiàn)有章程遵循充分的（due）程序發(fā)布新的準(zhǔn)則和解釋�！�；2001年7月31日，IASB宣布保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)、企業(yè)合并、業(yè)績(jī)報(bào)告等9個(gè)技術(shù)項(xiàng)目的工作計(jì)劃，同時(shí)開始另外16個(gè)旨在辨別一些國(guó)家準(zhǔn)則與IFRS之間差異問題的研究，以期盡可能快地解決存在的問題，達(dá)到建立一套統(tǒng)一的準(zhǔn)則的目的。

　　顯而易見，國(guó)際會(huì)計(jì)核心準(zhǔn)則的重大修訂在所難免。同時(shí)，由于歐盟近年來傾向于采用國(guó)際會(huì)計(jì)核心準(zhǔn)則，因而沒有發(fā)布新的會(huì)計(jì)指令。G4+1集團(tuán)的活動(dòng)及其成果具有典型的發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)背景的特征，對(duì)廣大發(fā)展中國(guó)家和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家未必適用，且尚未成體系。聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組的意見缺乏權(quán)威性和公認(rèn)性。這樣，會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)從框架到細(xì)節(jié)的預(yù)期在最近三兩年內(nèi)都難免具有很大的不確定性和一定的盲目性。

　　此外，一個(gè)值得注意的問題是，改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的1995目標(biāo)，定位于全球資本市場(chǎng)跨國(guó)上市和籌資的財(cái)務(wù)信息的決策導(dǎo)向。這種定位顯然是主要以發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)為背景條件的，也許是為了彌補(bǔ)這種欠缺，改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)擬議研究的16個(gè)問題之一是“中小企業(yè)和新興經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)”。

　　五、結(jié)語

　　會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范，既是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露的標(biāo)準(zhǔn)，也是相應(yīng)的監(jiān)管依據(jù)。針對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范和監(jiān)管工作所遇到的種種問題，首先需要反思的就是什么是最好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。筆者認(rèn)為，目前全世界會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界和職業(yè)界以及政府監(jiān)管部門熱烈討論的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不過是一種理想狀態(tài)，而且這種狀態(tài)是動(dòng)態(tài)的和多維的。他們所論道的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也許是發(fā)達(dá)資本市場(chǎng)條件下最好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但未必是發(fā)展中的資本市場(chǎng)條件下最好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也未必是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)條件下和發(fā)展中國(guó)家最適宜的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)理論和國(guó)際會(huì)計(jì)研究表明，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是從它所服務(wù)的外界環(huán)境中逐漸形成和不斷演進(jìn)，并且反映它所服務(wù)的環(huán)境的。筆者認(rèn)為，理論上高深和技術(shù)上先進(jìn)的準(zhǔn)則，如果與之所服務(wù)的環(huán)境不相符合，就不是好的準(zhǔn)則。

　　中國(guó)人講究“量體裁衣”。鄧小平理論的精髓是“實(shí)事求是”。中國(guó)的改革開放政策實(shí)施二十二年多了，雖然成就是舉世矚目的，但也不乏這樣那樣的教訓(xùn)。會(huì)計(jì)規(guī)范的重大改變，如果不基于對(duì)自身環(huán)境的準(zhǔn)確把握，難免導(dǎo)致歷史教訓(xùn)。筆者以為，中國(guó)會(huì)計(jì)的環(huán)境特征主要在于：（1）面對(duì)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的過渡性問題；（2）政府是主要的信息使用者；（3）法制化程度不高；（4）企業(yè)會(huì)計(jì)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律性較差；（5）市場(chǎng)發(fā)育尚未完善，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平還不高，參與國(guó)際資本市場(chǎng)的程度較低；（6）面臨加入WTO的新挑戰(zhàn)。因而，應(yīng)當(dāng)基于這樣的背景條件，逐步完善現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范。相應(yīng)地，實(shí)實(shí)在在地從實(shí)質(zhì)上找出現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)今后新發(fā)布的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其解釋與我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范的差異，給出官方的文本，也許是增強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的可理解性和穩(wěn)妥加速我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的可取途徑和明智的舉措。

　　資本市場(chǎng)作為市場(chǎng)體系的核心，必須堅(jiān)持公平和效率的原則。為此，財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量至關(guān)重要。不過，上市公司只是實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度的樣板，盡管2000年底深滬兩市總幣值已經(jīng)達(dá)到國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的53.8%，但剔除其嚴(yán)重高估部分之后，其經(jīng)濟(jì)總量占國(guó)民經(jīng)濟(jì)的比重遠(yuǎn)沒有公眾想象的那么高。與此同時(shí)，接受外國(guó)公司來華上市在認(rèn)識(shí)上、心理上和配套制度上都還需要一段準(zhǔn)備時(shí)間，加之改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系的建立還需要時(shí)間，因而我國(guó)上市公司的披露規(guī)范與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在最近兩三年同步的必要性和可行性值得認(rèn)真商榷。

　　鑒于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在傳統(tǒng)上和事實(shí)上只能關(guān)注重要的項(xiàng)目，我國(guó)己有一整套比較合用的會(huì)計(jì)規(guī)范并在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面己經(jīng)積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，因而不必也不宜全盤采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前，在我國(guó)，與證券市場(chǎng)的需要相比，國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告問題不但居于主流地位，而且在相當(dāng)程度上特別是在關(guān)聯(lián)交易操縱方面是上市公司主要問題的癥結(jié)所在。毫無疑問，我們?cè)诎l(fā)展本國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范方面需要借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，權(quán)衡與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在協(xié)調(diào)程度和進(jìn)度上的利弊得失。但是，無論如何，發(fā)展適合我國(guó)國(guó)情的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范始終是我們的經(jīng)濟(jì)體制改革和國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要方面和緊迫任務(wù)。

　　參考文獻(xiàn)

　　1、徐經(jīng)長(zhǎng)、杜勝利、陳軻。國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，1999

　　2、IASC. Web site of IASC： www. Iasc. Org. uk.2000

　　3、IASB. Web site of IASB： www iasb. Org.uk/cmt/0001. asp. August 10，2001/10/9

　　4、Cairns， David. The role of G4+1. FT World Accounting Report. April： 11 .refer to Muller‘s lecture in 1998.1997

　　5、Redebaug， L.H. and Gray， S.J. International Accounting and Multinational Enterpriese. New York： John Wiley  Sons， Inc. 1997

　　6、11 Xiang， B. Institrtional factors influencing China‘s accounting reforms and standards.1998

　　7、IASC. International Accounting Standards 2000： Preface to statements of international accounting standards. London： IASC. 2000

　　8、13 Charles J. P.， Gul， Ferdinand A. and Su， Xijia. A comparison of reported earnings under Chinese GAAP vs IAS： evidence from the Shanghai stock exchange. Accounting Horizons. 1999 13（June）：91-111

　　9、Choi， F. D. S. and Mueller， G. G. Internatioanl Accounting， 2nd Edition. Prentice-Hall International， Inc.1992

　　10 Eccher， E. and Healy， P. M. The role of international accounting standards in transitional economies： a study of People‘s Repbulic of China. Working paper. Social Science Research Network E-Library.2000

　　12 Healy， P. M. and Wahlen， J. M.A review of the earnings management Literature and its implications for standard setting. Accounting Horizons 1999 13 （Decemeber）：365—383

　　14、中國(guó)證券報(bào)信息數(shù)據(jù)中心、中國(guó)證券報(bào)新證廣告公司編《2001年上市公司速查手冊(cè)》新華出版社，2001年5月版

　　15、曲曉輝，中國(guó)特色的會(huì)計(jì)解讀。會(huì)計(jì)研究，2000：4