當前會計工作領域存在的會計秩序混亂、會計信息失真、會計控制弱化等一系列問題不僅嚴重影響了會計職能的發(fā)揮和會計工作質量的提高，而且破壞了社會經濟資源的合理配置和市場運行機制，損害了國家財經法律法規(guī)和會計制度的嚴肅性，嚴重干擾了社會經濟秩序，會計信息失真已成為社會公害，會計打假已刻不容緩。

　　會計信息失真的范圍應該比會計作弊更廣泛，只要是與企業(yè)的實際情況不相符合的會計信息，就可以說是一種會計信息失真，它包括合法會計信息失真和非法會計信息失真。

　　一、合法會計信息失真的原因

　�。ㄒ唬�會計理論與會計方法上的缺陷

　　1.從會計學的同性來看。會計學的屬性有理論和方法屬性兩方面。我們把會計學的理論屬性和方法屬性結合起來看，會發(fā)現(xiàn)兩者的沖突和矛盾。會計核算中每個數(shù)據的計算都要在嚴密的數(shù)學規(guī)則下進行，而某些支持數(shù)據的數(shù)字來源，卻往往是經濟學中的一些概念的貨幣化，經歷了一系列估計和判斷的過程，這就使得某些數(shù)據的產生不是依賴于客觀世界的真實，而是來自于主觀世界的意識和經驗判斷，使得會計信息所反映的結果有可能偏離實際情況，產生合法會計信息失真。

　　2.從會計確認基礎的主觀性來看。隨著經濟的發(fā)展，需要主觀確認“量”的機會越來越多，比如無形資產價值的確認及攤銷、金融資產、人力資源價值的確認等。所以，經濟越發(fā)展，這種主觀性確認導致會計信息失真的可能性也就越大。

　　會計確認除了要界定確認的量以外，還要界定確認的時間，即在什么時刻確認才能最恰當?shù)胤从辰洕鷺I(yè)務對企業(yè)的影響。這種時間確認的界定也會產生合法會計信息失真。

　　3.從會計計量理論來看。首先是貨幣計量問題。貨幣計量假設，是以幣值穩(wěn)定為前提條件，而一旦發(fā)生嚴重的通貨膨脹，會計所描述的財務成果和經營業(yè)績就會受到扭曲，不能反映企業(yè)真實情況，導致合法會計信息失真。二是財務報告中許多數(shù)據都是通過合計、匯總而來，是若干交易或事項的金額匯總。抵銷所形成的。這種匯總抵銷也不可避免地掩蓋了某些矛盾與問題。三是當前有不少尚難以用貨幣計量，但卻對決策有用的信息被排除在財務報表，甚至財務報告之外，如人力資源、知識產權等無形資產。其次是計量屬性問題，目前最基本和常用的是歷史成本計價法，而使用者的決策總是希望通過財務報告獲得更多面向未來的信息，以歷史成本為計量基礎的傳統(tǒng)財務報告信息已越來越不適應經濟決策對信息的相關性的要求。

　　4.從會計處理來看，企業(yè)會計信息失真的主要表現(xiàn)有：會計憑證反映經濟業(yè)務不實；會計賬簿記錄不實；會計報告失真；會計處理方法不符合一慣性原則造成會計信息失真等。

　　5.從會計制度的約束機制方面看，一是單位負責人違法干預會計工作。某些單位負責人為謀取私利，小團體利益或粉飾領導政績，指使或強令會計人員處理不實業(yè)務，篡改會計數(shù)據，填制虛假會計報表等。直接導致會計信息失真。二是會計基礎工作薄弱，內部控制制度不健全。會計原始憑證的真實性和合法性難以鑒別，是會計信息失真的另一重要原因。三是會計人員的執(zhí)法環(huán)境差；對會計人員依法行使職權保障不力挫傷了會計人員嚴格執(zhí)法的積極性，造成會計監(jiān)督弱化，是會計信息失真的另一重要根源。四是會計工作中有法不依；違法不究的現(xiàn)象比較嚴重，嚴重影響了會計法的嚴肅性和權威性。

　　6.從會計信息本身含有估計的因素來看。會計確認和計量工作不得不借助于假定和估計的方法。這就使會計報表提供的信息常常具有近似的性質。因而，會計信息不可能絕對精確地與客觀價值運動相符合。這也會加大合法會計信息失真產生的可能性。

　　（二）會計準則以及會計制度自身的不完善

　　1.會計準則的制定過程具有很大的不確定因素。首先，取決于會計準則制定機構的人員組成是否具有廣泛的代表性，如果代表性過窄，會計準則可能出現(xiàn)偏向性；其次，取決于會計準則是否具有較強的適用性和可行性；再次，既是會計準則定義、釋義的準確性，如果某項會計準則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義產生，必然產生實務操作的不確定性。以上這些會計準則制定的不確定因素，都會導致合法會計信息失真的產生。

　　2.會計準則和會計制度本身的不完美。當前我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自主權，與之相適應的會計改革也要求給予企業(yè)較大的會計政策選擇權，同時，隨著企業(yè)經營方式的多樣化，經營活動范圍的擴大化，社會、法律和金融環(huán)境的日趨復雜化，同類會計事項的個性日益豐富，法定會計政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會計政策選擇范圍。會計方法選擇的多樣性也會加大合法會計信息失真產生的可能性。另外，由于國家法規(guī)、會計制度、會計準則都是由人來制定的，人們在制定這些法規(guī)、制度的過程中必然或多或少地摻雜進一些個人的主觀判斷，還由于人們認識水平的有限性和認識對象的復雜性，使得各種規(guī)范本身就不能完全符合客觀實際，因而在這些法規(guī)、規(guī)范、準則的指導下所產生的會計信息就有可能偏離實際情況，造成合法會計信息失真。

　　3.會計準則與制度中對于一些重要信息的披露沒有做出規(guī)定或規(guī)定得不夠恰當。這些重要信息主要有三方面：一是我國現(xiàn)有的會計準則對表外業(yè)務的技術規(guī)范很少或根本沒有。但事實上它們對會計信息使用者的決策有著很大的影響力；二是對于有關無形資產，會計準則中也沒有恰當合理的會計處理方法；三是對一些企業(yè)社會責任等非經濟信息，現(xiàn)行會計準則與會計制度中沒有要求對其加以反映。

　　4.會計信息提供者與使用者利益的不安全一致性是導致通過選擇會計政策引起合法會計信息失真的深層原因。會計反映的結果往往是利潤分配方案的依據，會計報表所提供的數(shù)據指標有時是其使用人利害得失的關鍵，利益關系人會為了自身的利益利用一切可能的機會干預這一反映結果，當其中一方隱蔽地實施干預后，就會使其偏高原來的客觀情況。會計信息提供者（如經理階層）因占有信息優(yōu)勢和直接參與會計活動而最有條件實施干預。在追求本身利益最大化驅動下，總能做出使自己得意的選擇。

　　5.新舊法規(guī)以及各個法規(guī)之間存在著矛盾及不協(xié)調。在由計劃經濟向市場經濟轉軌時所導致的會計環(huán)境的頻繁變動，使會計法規(guī)的建設明顯滯后，而且現(xiàn)行會計法規(guī)中還殘存著不少計劃經濟體制下的內容，不能適應市場經濟發(fā)展的需要。如《會計法》中的內容有的落后于經濟現(xiàn)實，有的缺乏可操作性。隨著市場經濟的發(fā)展，新的經濟行為、新的經濟業(yè)務、新的市場工具不斷涌現(xiàn)，會計準則的缺陷使得會計事項的確認、計量和報告帶有很大的彈性。另外，各會計法規(guī)之間也存在著不協(xié)調，如基本會計準則與具體會計準則之間，具體會計準則與行業(yè)會計制度之間，會計準則與財務通則之間，會計準則與稅收制度之間都存在不協(xié)調甚至矛盾。沖突的地方。這些都使合法會計信息失真產生的可能性加大。

　　（三）會計環(huán)境方面的原因

　　1.會計環(huán)境具有不確定性。社會主義市場經濟體制以來，會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會計工作圍繞企業(yè)經濟效益，以向外提供有用的會計信息為基本職能。由于在經濟體制轉軌過程中，新的經濟情況不斷涌現(xiàn)，相關的制度法規(guī)尚未健全，使得會計對經濟事項的處理產生不確定性，即使是一個較為穩(wěn)定的社會經濟環(huán)境，也有局部政策調整變化問題，因而或多或少會對會計信息質量產生影響。

　　2.會計環(huán)境變化與會計方法變化的不同步性。會計環(huán)境變化的不確定性，必然導致會計核算難以準確地提供價值運動的信息。在社會主義市場經濟條件下，價值運動環(huán)境是瞬息萬變的，我國對會計核算的規(guī)定，原則上又是相對穩(wěn)定的，所以當客觀的會計環(huán)境變化后，會計方法卻不能同步跟蹤反映，這就必然會產生會計信息反映的誤差和失真，市場越是不穩(wěn)定，競爭越是激烈，這種誤差和失真就越大。

　　3.科技因素的影響。科學技術的先進與發(fā)達及其在會計上的運用，會直接影響會計信息質量的差異。如會計信息在搜集整理、匯總加工、傳輸過程中，不僅依靠財務會計本身的有關資料，在很大程度上還依據統(tǒng)計和業(yè)務核算等資料，科技的發(fā)展直接影響著這些外部資料的精確性，從而影響著會計信息的質量。而我國的科學技術還不是特別發(fā)達，電算化會計也只是剛剛開始，所以在會計工作中常常會遇到一些科學技術無法精確解決的問題，這自然會影響到會計信息的質量。

　　二、預防合法會計信息失真的對策

　　（一）從會計理論與會計方法的缺陷上考慮

　　1.雖然說會計學的理論屬性和方法屬性的矛盾是無可避免的，但在進行估計和判斷過程中，我們可以盡量克服太多的主觀影響，在采集數(shù)據時盡量運用科學的技術方法，使所得到的數(shù)據比較精確。

　　2.目前在一些經濟和會計都比較發(fā)達的國家中，“決策有用派”逐漸占上風，如當前美國會計界就傾向于優(yōu)先考慮相關性，在這樣一種國際環(huán)境中，我們不應盲目認同，而應重視會計信息的可靠性。只有把會計信息的可靠性看作是財務會計的本質屬性，是會計信息的靈魂，才能進一步提高會計信息的質量，減少會計信息失真產生的可能性。

　　3.權責發(fā)生制會計確認基礎本身有它的優(yōu)點及存在的必要性。如何把規(guī)則制定得更具體和廣泛，使得在現(xiàn)實經濟業(yè)務中的各種應計項目或待攤費用等項目都能在法規(guī)中找到相應的處理方法避免受主觀意圖的影響。另一方面，內部審計機構可以充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，特別留意企業(yè)會計人員是否有運用權責發(fā)生制達到粉飾經營業(yè)績的做法。

　　4.在一定的限度和范圍之內修正歷史成本原則，使不同項目采用不同的計價方法。由于物價變動，歷史成本會計不能為信息使用者提供可靠的會計信息，而物價變動會計則可以彌補歷史性會計信息這一不足，能充分反映物價上漲或下跌對會計數(shù)據的影響，采用物價變動會計方法可以反映企業(yè)各類資產的實際價值，各種產品實際成本以及各會計期間實際收益，避免歷史成本會計產生虛增收益，為投資者、債權人和企業(yè)管理人員決策提供更為可靠的會計信息。

　　5.科學合理地運用穩(wěn)健性原則和重要性原則。穩(wěn)健性原則實質在于要求會計人員在反映帶有不確定性因素的經濟業(yè)務時采取審慎的態(tài)度。但這必然使會計信息偏離實際情況，所以為了避免給信息使用者造成誤導，也不能無所顧忌地應用穩(wěn)健性原則。

　　（二）從會計準則以及會計制度本身完美性角度考慮

　　1.在制定會計法規(guī)、會計準則時，應盡量克服或減少其本身的不確定性。如制定機構的人員組成應選擇具有廣泛代表性的群體；最終確定的會計準則應對未來會計環(huán)境的變化有較科學和具有一定超前的分析和預測，使會計的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境不確定性對會計產生過多的影響；對于準則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，如果某一定義和釋義可能會有多種理解，則應對各種可能的理解作以詳細地闡述，表明各種理解的適用情況，這樣就不會使準則的使用者造成誤解。另外，對一些會計概念及會計核算方法選擇的規(guī)定上，盡可能少用“也可”、“或者”等模糊性詞語，盡量使同一內容的規(guī)定一致。

　　2.法定會計政策和會計處理方法的可選擇性是導致合法會計信息失真的重要因素，所以要減少合法會計信息失真產生的可能性，就不能忽視這一問題，但是現(xiàn)實的矛盾是：我國正在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求給予企業(yè)較大的會計政策選擇權，所以我們不能通過限制企業(yè)的選擇權來解決這一問題。會計政策的可選擇性在目前情況下是不可缺少的。所以應通過內部審計或一定的監(jiān)督機構來制止企業(yè)鉆會計政策可選擇性的空子。另外，對于同一行業(yè)相類似的不同企業(yè)，其會計政策的選擇范圍應有所限制。

　　3.我國的會計準則和會計制度中的內容需要不斷改善，尤其是對于一些實際中遇到的新問題，如對一些重要表外信息、無形資產及一些重要的非經濟信息的披露。以前報表中沒有或不突出這些信息也無傷大雅，但隨著經濟的發(fā)展，這些信息使決策者越來越重要，準則中必須對其做出明確的規(guī)定。當然也不能操之過急，要求一下子制定十分完美的準則。我們認為目前可能先借鑒國外已有的對于這方面信息處理的規(guī)定，結合我國的實際情況制定出相應的規(guī)定，以后再根據實際應用的反饋信息作進一步的修訂。

　　4.如果企業(yè)的會計政策選擇考慮了利益關系人各方面的利益問題，能夠達到與利益協(xié)同完全一致，也就不會引起會計信息失真，所以會計政策選擇下的合法會計信息失真，是信息提供者通過自身的努力完全可能避免和克服的，避免會計政策選擇下的合法會計信息失真應該從兩個環(huán)節(jié)著手。一個是會計準則、會計制度的制定環(huán)節(jié)，另一個是會計準則、會計制度下的會計政策選擇環(huán)節(jié)。在制定環(huán)節(jié)，首先，應建立有多方利益關系人參加的會計準則、會計制度制定機構，其中既有學術界又有企業(yè)界，既有政府部門又有民間組織，既有審計機關又有會計職業(yè)團體，以便使會計準則、會計制度所確定的會計空間盡量與利益空間相吻合。制定出具有普遍認同的準則、制度，盡量消除對同一事項選擇不同會計處理方法產生差異過大現(xiàn)象。其次，應遵循科學合理的制定程序，草案頒布應經過反復討論，征求意見應擴大范圍，審批條件應慎重嚴格。在選擇環(huán)節(jié)，企業(yè)會計部門應盡量考慮各利益關系人的利益，以便使會計政策的選擇符合利益協(xié)同的“一致”。

　　（三）從整個會計環(huán)境的影響來考慮

　　1.會計準則及會計制度的制定盡量適應會計環(huán)境的變化。尤其是要考慮到經濟體制改革中的一些新情況，還應對未來會計環(huán)境的變化有較科學和具有一定超前的分析和預測。

　　2.建立適合我國經濟特點的物價變動會計。在保證傳統(tǒng)的會計核算與資料基礎上，根據我國目前的物價變動特點及對企業(yè)生產經營活動影響的程度，選擇一些受價格影響較大的項目，如固定資產及其折舊額，依據重要成本理論的方法，進行必要的調整，并把調整的情況在現(xiàn)行會計報表中附加說明，為領導決策服務。

　　3.依靠科技因素，加快經濟發(fā)展。并能充分利用科學技術的進步為會計服務。如運用數(shù)學模型對會計對象進行定量分析，使會計信息更加精確。利用電子計算機進行會計核算，以提高數(shù)據采集的及時性準確性。

　　綜上所述由于合法會計信息失真的產生是基于一些客觀因素之上，所以當前信息失真問題迫切需要解決。我們要從提高準則指定的完美性及改善外部會計環(huán)境從而提高會計信息的高質量和可信度。這是一個長期的過程需要廣大會計界人士與共同努力與不懈的追求。

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