根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，做出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會計(jì)報(bào)表做出相應(yīng)的調(diào)整。舉例說明如下：

　　假設(shè)甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2003年4月銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，價(jià)款為580萬元（含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額），乙企業(yè)于5月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫。按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個(gè)月內(nèi)付款，但由于其財(cái)務(wù)狀況不佳，到年底仍未付款。甲公司于12月31日編制2003年報(bào)時(shí)，對該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備58萬元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為10%，稅務(wù)允許按0.5%計(jì)提），將該項(xiàng)應(yīng)收賬款按522萬元（580－58）列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目內(nèi)。2004年3月2日，甲公司收到乙企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算的通知，甲公司預(yù)計(jì)可收回40%的應(yīng)收賬款。甲公司所得稅采用債務(wù)法核算，2004年2月15日完成了所得稅匯算清繳。假定財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日均為次年 4月30日，所得稅率為33%；公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的 5%提取法定公益金，提取法定盈余公積和法定公益金之后，不再做其他分配。

　　根據(jù)會計(jì)制度的規(guī)定，甲公司在接到乙企業(yè)通知時(shí)，首先應(yīng)判斷該筆業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，并應(yīng)根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理。

　�。�1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備290萬元（580×60%－58）：

　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 290萬元

　　    貸：壞賬準(zhǔn)備 290萬元

　　（2）日后調(diào)整事項(xiàng)期間，由于已完成所得稅匯算清繳，債務(wù)法下，不應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交稅金，但要調(diào)整所得稅費(fèi)用和遞延稅款。因此，在匯算清繳時(shí)，如無其他的納稅調(diào)整因素，假定甲公司會計(jì)利潤為725萬元，當(dāng)時(shí)，甲公司應(yīng)交稅金為257.433萬元{[725＋（580×10%－580×0.5%）]×33%}，可抵減時(shí)間性差異為55.10萬元（580×10%-580×0.5%），遞延稅款（借方）為18.183萬元（55.10×33%），所得稅為239.25萬元（257.433－18.183）；日后調(diào)整事項(xiàng)出現(xiàn)后，時(shí)間性差異發(fā)生變化，按照新的計(jì)提壞賬的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，時(shí)間性差異為345.10萬元（580×60%－580×0.5%），遞延稅款（借方）為113.883萬元（345.10×33%）。顯然，遞延稅款（借方）少記95.70萬元（113.883－18.183），應(yīng)調(diào)整：

　　借：遞延稅款 95.70萬元

　　    貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅 95.70萬元

　�。�3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：

　　借：利潤分配——未分配利潤 290萬元

　　    貸：以前年度損益調(diào)整 290萬元

　�。�4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：

　　借：盈余公積 43.5萬元（290 ×15%）

　　    貸：利潤分配——未分配利潤 43.5萬元

　�。�5）調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（略）。

　�。�6）調(diào)整2004年3月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（略）。

　　根據(jù)稅法的規(guī)定，要按照實(shí)際發(fā)生原則確認(rèn)收入和扣除成本費(fèi)用。屬于差錯(cuò)期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)差錯(cuò)期的所得。對已證實(shí)發(fā)生了資產(chǎn)減損、銷售退回及獲得或支付賠償?shù)仁马?xiàng)，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生年度確認(rèn)收入或成本費(fèi)用。鑒于此，對上例中的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司在申報(bào)所得稅時(shí)需要進(jìn)行納稅調(diào)整，重新確認(rèn)報(bào)告年度和當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。具體來說，會計(jì)與稅務(wù)上的差異主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

　　確認(rèn)時(shí)間的差異 對于某些調(diào)整事項(xiàng)而言，雖然會計(jì)和稅法都允許確認(rèn)所得，但二者在確認(rèn)所得的時(shí)間上有不同的規(guī)定。如壞賬損失，在會計(jì)上可以根據(jù)預(yù)估的金額提取壞賬準(zhǔn)備，調(diào)整以前年度損益；而現(xiàn)行稅法規(guī)定，除經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以按照每年年末應(yīng)收賬款一定比例提取壞賬準(zhǔn)備之外，納稅人的壞賬損失都應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)，據(jù)實(shí)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的稅前扣除項(xiàng)目。再如銷售退回，在會計(jì)上應(yīng)將庫存商品和應(yīng)收賬款沖回，同時(shí)將銷售收入與銷售成本之間的差額作為以前年度損益的調(diào)整項(xiàng)目；而根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，銷售退回必須調(diào)整當(dāng)期損益，在銷售退回實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。這種所得確認(rèn)時(shí)間上的差異，在某些情況下往往會造成應(yīng)納所得稅額計(jì)征數(shù)的差異，如兩個(gè)年度適用所得稅稅率不一致，或者某個(gè)年度享受所得稅的減免優(yōu)惠等。

　　確認(rèn)金額的差異 對于某些調(diào)整事項(xiàng)而言，會計(jì)處理要求全額確認(rèn)損益，而現(xiàn)行稅法可能不允許確認(rèn)所得，或者不準(zhǔn)全額確認(rèn)所得。比如長期投資減值準(zhǔn)備，在會計(jì)上應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入損益，但現(xiàn)行稅法規(guī)定，長期投資減值準(zhǔn)備不得作為所得稅前的扣除項(xiàng)目。再如壞賬準(zhǔn)備，在會計(jì)上可以于計(jì)提時(shí)全部計(jì)入損益；但現(xiàn)行稅法只允許按照不超過年末應(yīng)收賬款余額0.5%的比例提取，超過部分不準(zhǔn)在所得稅前扣除。

　　確認(rèn)條件的差異 對于某些調(diào)整事項(xiàng)而言，雖然會計(jì)和稅法都允許確認(rèn)所得，但二者在確認(rèn)所得的條件和依據(jù)上有不同的規(guī)定。如壞賬損失，在會計(jì)上可以根據(jù)壞賬損失的實(shí)際發(fā)生數(shù)和壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)，直接確認(rèn)損益；而作為所得稅前的扣除項(xiàng)目，則必須在扣除前報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。再如銷售退回，在會計(jì)上可以根據(jù)原先入賬的銷售收入和銷售成本以及退回貨物的驗(yàn)收入庫記錄，直接確認(rèn)損益；而在調(diào)整應(yīng)納稅所得額時(shí)，則必須依據(jù)購買方退回的原始發(fā)票，或者銷售方按照稅法規(guī)定另行開具的紅字發(fā)票予以確認(rèn)。

　　此外，所得稅的調(diào)整，因所得稅會計(jì)處理方法和所得稅是否匯算清繳完畢不同而不同：

　　應(yīng)付稅款下 所得稅未匯算清繳完畢，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)交稅金和所得稅費(fèi)用；所得稅已匯算清繳完畢，不應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)交稅金和所得稅費(fèi)用，而作為本年度的納稅調(diào)整。

　　納稅影響會計(jì)法下 所得稅未匯算清繳完畢，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)交稅金、遞延稅款和所得稅費(fèi)用；所得稅已匯算清繳完畢，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度遞延稅款和所得稅費(fèi)用，但不調(diào)整應(yīng)交稅金，應(yīng)交稅金作為本年度的納稅調(diào)整。

　　若上例中，甲公司所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，在2004年3月2日前未完成所得稅匯算清繳，會計(jì)又如何處理呢？

　　（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備290萬元（580×60%－58）：

　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 290萬元

　　    貸：壞賬準(zhǔn)備 290萬元

　�。�2）在資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)期間，由于未完成所得稅匯算清繳， 如無其他的納稅調(diào)整因素，假定甲公司會計(jì)利潤為725萬元，在應(yīng)付稅款法下，無論任何差異，均未做調(diào)整，當(dāng)時(shí)，應(yīng)交稅金為257.433萬元{[725+（580×10%-580×0.5%）]×33%}：

　　借：所得稅 257.433萬元

　　    貸：應(yīng)交稅金 257.433萬元

　　由于未完成所得稅匯算清繳，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用：

　　借：應(yīng)交稅金 95.7萬元（290×33%）

　　    貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅　95.7萬元

　�。�3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：

　　借：利潤分配——未分配利潤 194.3萬元

　　    貸：以前年度損益調(diào)整 194.3萬元

　�。�4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：

　　借：盈余公積 29.145萬元

　　    貸：利潤分配——未分配利潤 29.145萬元

　�。�5）調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（略）