從會計理論框架結(jié)構(gòu)圖，我們可以看出，由會計目標(biāo)引出會計假設(shè)，會計假設(shè)位于會計理論框架的基礎(chǔ)地位，構(gòu)成會計核算的基本前提，指導(dǎo)并決定會計原則、會計要素、會計方法、會計實務(wù)和會計檢驗等會計的其他基本理論。

　　會計理論框架結(jié)構(gòu)中的會計假設(shè)是會計核算的基本前提，是基于會計核算的復(fù)雜性、相關(guān)性而對會計核算對象的空間范圍、時間界限以及計量形式所設(shè)定的理想狀態(tài)。例如，在會計核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容方面，企業(yè)與投資者發(fā)生投資關(guān)系、與債權(quán)人發(fā)生借貸關(guān)系、與客戶發(fā)生交易關(guān)系、與企業(yè)職工發(fā)生勞資關(guān)系等，在這種情況下只有界定會計核算內(nèi)容的范圍，才能對會計對象進(jìn)行確認(rèn)和計量；再如，在會計核算的時間長短和周期方面，企業(yè)還會面臨破產(chǎn)倒閉、兼并收購等關(guān)停并轉(zhuǎn)事項，還會面臨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項不能在一個期間完成的跨期現(xiàn)象，只有確定會計核算的時間界限并劃分會計核算的時間周期，在持續(xù)經(jīng)營情況下，才能按會計核算的期間正常地進(jìn)行會計的確認(rèn)和計量。而要進(jìn)行會計核算對象內(nèi)容的計量就必須運用貨幣計量的形式。因此，會計理論必須提出會計核算的基本前提，給出會計理論研究的理想狀態(tài)，所以，會計研究提出會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)等“四位一體”的會計理論假設(shè)系統(tǒng)，為了能夠直觀、清晰地理解和掌握會計理論假設(shè)系統(tǒng)，我們設(shè)計了會計理論框架中的會計假設(shè)圖解，如圖2所示。

　　根據(jù)圖2可以看出，通過會計主體假設(shè)，使企業(yè)會計僅僅核算其自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，這就界定了會計核算內(nèi)容的空間范圍，劃清了本企業(yè)與其他方面利益相關(guān)者的界限，使會計主體具有核算的獨立性，以保護(hù)投資者和經(jīng)營者的利益；通過持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項處于一個無終止的可持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，假定企業(yè)可以無限期地經(jīng)營下去，而不必考慮可能的企業(yè)清算或終止，以保證企業(yè)可以按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的即定狀況進(jìn)行正常的確認(rèn)、計量和留存；通過會計分期假設(shè)，確定會計核算是按照等長的時間段落進(jìn)行，以便定期向財務(wù)會計報告的使用者及時提供決策所需的信息；通過貨幣計量假設(shè)，對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營中某一會計期間的貨幣資金流（靜態(tài)的存量和動態(tài)的流量）進(jìn)行確認(rèn)和計量。

　　會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間和貨幣計量四項會計假設(shè)，以理想化狀態(tài)，全面、系統(tǒng)地描述了會計核算的內(nèi)容、期間和計量方式，為會計的核算奠定了基本前提，從而使會計理論框架更加具有邏輯性。會計理論框架的會計假設(shè)圖解能夠直觀、清晰地揭示四項會計假設(shè)之間的相互關(guān)系，全方位地反映會計核算對象的空間范圍、時間界限及計量方式，從而使學(xué)生能夠更好地理解會計核算對象理想模型構(gòu)建的意義。

　　二、發(fā)出存貨計價方法中的會計假設(shè)圖解

　　由于存貨取得的來源、時間、地點以及物價變動水平等的不同，因此，不同情況下取得的同一種存貨會存在多種單價。那么，發(fā)出存貨按照哪一個單價計價呢？發(fā)出存貨的計價方法就是指企業(yè)領(lǐng)用、耗費各種存貨時所采用的計價方式。存貨計價的方法有：個別計價法、簡單平均法、移動平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等。而發(fā)出存貨計價中，采用先進(jìn)先出法還是采用后進(jìn)先出法，對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨資產(chǎn)總額和利潤表中的利潤總額產(chǎn)生什么影響，尤其是通貨膨脹條件下企業(yè)選擇哪一種發(fā)出存貨的計價方法更符合謹(jǐn)慎性原則，有必要從理論和實踐的結(jié)合上加以闡述。為此，我們設(shè)計了先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法中的會計假設(shè)圖解。

　　1.先進(jìn)先出法假設(shè)圖解

　　先進(jìn)先出法假設(shè)，是假定最先購進(jìn)的存貨會最先領(lǐng)用和耗費，因此，按照這種存貨發(fā)出的習(xí)慣，發(fā)出存貨時就按照最先購進(jìn)存貨的單價作為發(fā)出存貨的單價，以計算發(fā)出存貨的成本，如圖3所示。

　　在圖3中，縱坐標(biāo)表示成本水平（金額），橫坐標(biāo)表示時間和批次，成本線是指在通貨膨脹條件下，隨著時間的推移，企業(yè)每期（次）購進(jìn)存貨的成本會逐漸上升，因此，將各期購貨的（單位）成本描點作圖，就形成一條逐漸上升的購貨成本線。如果發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計價，則發(fā)出存貨的成本由較低的前期購貨成本組成，并計入銷貨成本，作為銷貨收入或利潤的抵減項目。通過圖3可以看出，在通貨膨脹條件下，由于存貨購進(jìn)成本逐漸上升，按照先進(jìn)先出法對發(fā)出存貨計價時，計入利潤表的銷售成本要低于存貨的平均成本，結(jié)果是企業(yè)低估成本，高估利潤。這會使企業(yè)利潤分配和所得稅交納水平偏高，不僅不利于成本補(bǔ)償，還會使企業(yè)多分配、多交稅而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失。不僅如此，我們再看企業(yè)期末存貨成本。由于是按先進(jìn)先出法計價發(fā)出的存貨，所以，期末存貨成本是由近期較高的購貨成本組成的，也就是計入資產(chǎn)負(fù)債表的存貨成本被高估了。顯然，這是與會計“不高估資產(chǎn)和利潤、不低估成本和負(fù)債”的謹(jǐn)慎性原則相悖的。因此相反，先進(jìn)先出法適用于物價水平下降情況下對企業(yè)發(fā)出存貨的計價（讀者可自己作圖證明）。在通貨膨脹條件下，企業(yè)發(fā)出存貨的計價應(yīng)采用后進(jìn)先出法。

　　2.后進(jìn)先出法假設(shè)圖解

　　后進(jìn)先出法假設(shè)，是假定最后購進(jìn)的存貨會最先領(lǐng)用和耗費，因此，按照這種存貨發(fā)出的習(xí)慣，發(fā)出存貨時就按照最后購進(jìn)存貨的單價作為發(fā)出存貨的單價，以計算發(fā)出存貨的成本，如圖4所示。

　　在圖4中，我們看到，發(fā)出存貨按照后進(jìn)先出法計價，則發(fā)出存貨的成本是由較高的近期購貨成本組成的，由于計入銷貨成本的金額較高，所以，企業(yè)的利潤水平較低，所得稅也就較低。由于期末存貨成本是由前期較低的購進(jìn)成本組成，因此，計入資產(chǎn)負(fù)債表的存貨成本就較低。在通貨膨脹的條件下，發(fā)出存貨按照后進(jìn)先出法計價，符合會計“不高估資產(chǎn)和利潤、不低估成本和負(fù)債”的謹(jǐn)慎性原則。

　　三、固定資產(chǎn)折舊方法中的會計假設(shè)圖解

　　固定資產(chǎn)折舊方法包括：使用年限法或直線法、工作數(shù)量法和加速折舊法。其中，固定資產(chǎn)折舊為什么要采用加速折舊法，存在一個假設(shè)，如圖5所示。

　　加速折舊法，假設(shè)固定資產(chǎn)在使用期間的使用成本（包括維修費用和折舊費用）應(yīng)該是均等的。由于使用前期的固定資產(chǎn)嶄新，效能狀況良好，因此，固定資產(chǎn)使用前期發(fā)生的維修費用不多，但是到了后期，固定資產(chǎn)開始陳舊，效能狀況下降，為了維持其效能狀況，需要發(fā)生較多的維修費用。在固定資產(chǎn)維修費用已經(jīng)既定的前提下，受固定資產(chǎn)各期使用成本均等假設(shè)的限制，折舊費用必須前期較高而后期較低，這就是固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法的理由。根據(jù)加速折舊法假設(shè)，固定資產(chǎn)折舊可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，以達(dá)到加速折舊的目的。雙倍余額遞減法是按一個不變的雙倍直線法折舊率乘以一個遞減的固定資產(chǎn)余額來加速折舊；年數(shù)總和法是按一個使用年數(shù)遞減的折舊率乘以一個不變的固定資產(chǎn)總額來加速折舊。

　　企業(yè)采用加速折舊法進(jìn)行折舊，有利于在固定資產(chǎn)使用前期收回大部分投資成本，以便隨時應(yīng)對固定資產(chǎn)的有形損耗尤其是無形損耗，避免提前淘汰的風(fēng)險，及時進(jìn)行更新改造，使固定資產(chǎn)的效能狀況始終處于現(xiàn)代先進(jìn)水平。同時加速折舊法也符合會計“不高估資產(chǎn)和利潤、不低估成本和負(fù)債”的穩(wěn)健性原則。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　[2]《自然辯證法講義》編寫組。自然辯證法講義[m].人民教育出版社，1979.

　　[3]陳云震。西方財務(wù)會計[m].北京：中國人民大學(xué)出版社，1992. [4]戴蓬軍，王建中。會計學(xué)基礎(chǔ)[m].北京：中國農(nóng)業(yè)大學(xué)出版社，2003.

　　作者簡介：戴蓬軍（1953-），男，經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院，碩士，教授，博士生導(dǎo)師。研究方向：財務(wù)會計。