2010-10-26 19:58 來(lái)源:劉紅紅 劉淑萍 石松
論文關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)假設(shè) 新經(jīng)濟(jì)時(shí)代
論文摘要:認(rèn)為知識(shí)經(jīng)濟(jì)使得以提供信息為主的會(huì)計(jì)行業(yè)不可避免地受到挑戰(zhàn),會(huì)計(jì)假設(shè)作為對(duì)會(huì)計(jì)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境做出的推斷和假定也必然受到影響。為此,探討了會(huì)計(jì)假設(shè)的改進(jìn),并進(jìn)行相關(guān)的研究。
引言
會(huì)計(jì)假設(shè)亦稱會(huì)計(jì)假定,對(duì)某些未被認(rèn)識(shí)的會(huì)計(jì)現(xiàn)象,根據(jù)客觀的正常情況或趨勢(shì)所作的合乎情理的判斷和估計(jì),從而形成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)賴以存在的構(gòu)成會(huì)計(jì)思想基礎(chǔ)的公理或假定。依據(jù)這些假設(shè),會(huì)計(jì)核算的范圍、內(nèi)容與期間能得以界定,會(huì)計(jì)人員也能確定收集加工會(huì)計(jì)信息的程序和方法,F(xiàn)代國(guó)際公認(rèn)的四大假設(shè)即會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)。
1 新經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)
科學(xué)技術(shù)的發(fā)展使企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化:企業(yè)之間越來(lái)越多地通過(guò)網(wǎng)絡(luò)來(lái)進(jìn)行貿(mào)易和各種經(jīng)濟(jì)信息的交換;企業(yè)內(nèi)部,也更多地依靠Intranet來(lái)進(jìn)行信息的溝通和管理。會(huì)計(jì)所需處理的數(shù)據(jù)及其處理的過(guò)程,愈來(lái)愈多地以電子形式直接存在于網(wǎng)絡(luò)之中,使傳統(tǒng)的手工計(jì)算技術(shù)以及理論與方法體系受到了挑戰(zhàn)。作為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與理論基石的會(huì)計(jì)假設(shè),在信息時(shí)代的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下需要與時(shí)俱進(jìn)。
1.1會(huì)計(jì)主體假設(shè)
會(huì)計(jì)主體假設(shè)強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定實(shí)體,這個(gè)組織實(shí)體從空間上界定了會(huì)計(jì)工作的具體核算范圍。
隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展,尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的出現(xiàn),企業(yè)之間的聯(lián)系越來(lái)越方便、緊密,多個(gè)企業(yè)可以組成聯(lián)合體,成立網(wǎng)絡(luò)公司,有效地向市場(chǎng)提供商品和服務(wù),以解決單個(gè)企業(yè)不能完成的市場(chǎng)功能。這類公司分合迅速,協(xié)作方式多樣,所以,強(qiáng)調(diào)單個(gè)的、獨(dú)立的企業(yè)實(shí)體的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)已不能適應(yīng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上各獨(dú)立法人企業(yè)組成的臨時(shí)聯(lián)合體的新形式。
現(xiàn)代企業(yè)的社會(huì)成本,社會(huì)績(jī)效考核及人力資源等信息延伸到了企業(yè)的外部,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不僅僅為了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),還肩負(fù)著社會(huì)責(zé)任,企業(yè)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容隨之?dāng)U大。
近年來(lái)世界各國(guó)紛紛出現(xiàn)了企業(yè)兼并浪潮,企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大,再加上跨國(guó)公司的增多,使得企業(yè)的空間范圍在無(wú)限地延伸和擴(kuò)展。合并財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)的出現(xiàn),實(shí)質(zhì)上是對(duì)不同會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行調(diào)整、歸集和合并,體現(xiàn)出一個(gè)更大范圍、更高層次主體的財(cái)務(wù)狀況,也從某種程度上拓展了原有的會(huì)計(jì)主體理論。
1.2持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)
持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)假定企業(yè)將長(zhǎng)期地以現(xiàn)時(shí)的形式和目標(biāo)不斷經(jīng)營(yíng)下去,體現(xiàn)了企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者的目的和愿望,旨在解決企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和費(fèi)用分配等問(wèn)題。然而在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,該假設(shè)也存有很大的局限性。
科技的迅速發(fā)展,市場(chǎng)需求的千變?nèi)f化,高新技術(shù)企業(yè)不斷產(chǎn)生,但是研究和開發(fā)適合市場(chǎng)的產(chǎn)品的成功率很低,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)面臨很大的風(fēng)險(xiǎn),倒閉、清算的威脅不言而喻。加之并購(gòu)潮流的涌現(xiàn),使得企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的靜態(tài)觀受到了挑戰(zhàn)。
現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)公司、虛擬企業(yè)作為存在于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)之中的臨時(shí)性聯(lián)合體,其完全可以根據(jù)市場(chǎng)需要適時(shí)介入、退出和轉(zhuǎn)換,一旦完成某項(xiàng)交易立即解散,具有隨時(shí)性和隨機(jī)性。這對(duì)相對(duì)穩(wěn)定的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。
1.3會(huì)計(jì)分期假設(shè)
會(huì)計(jì)分期的目的是為了及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息,滿足企業(yè)內(nèi)部和外部決策的需要。而會(huì)計(jì)分期所強(qiáng)調(diào)的時(shí)間段落劃分會(huì)受到信息提供的成本,企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的多層次多元化需求等諸多因素的影響。
電子信息,其信息成本與手工會(huì)計(jì)環(huán)境比是極其低廉的。信息成本與會(huì)計(jì)循環(huán)次數(shù)成反比,從信息成本角度講,會(huì)計(jì)電算化的到來(lái)已為縮短會(huì)計(jì)期間、提高信息的及時(shí)性提供了可能,這為投資者和管理者帶來(lái)了福音。
投資者可以及時(shí)地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,適時(shí)地對(duì)投資做出反應(yīng),避免由于獲取信息時(shí)間上的不對(duì)稱而減少收益。管理者通過(guò)從靜態(tài)走向動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng),任何時(shí)候都可以從網(wǎng)絡(luò)上獲得最新的財(cái)務(wù)報(bào)告,對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控。
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則,采用“應(yīng)計(jì)”、“遞延”、“預(yù)提”、“待攤”等特殊程序來(lái)處理應(yīng)付和預(yù)付款項(xiàng),預(yù)提和待攤費(fèi)用,其中包括許多人為“估計(jì)”的成分,帶有很大的武斷性。成為引起會(huì)計(jì)信息失真的制度原因,這是會(huì)計(jì)分期假設(shè)固有的缺陷,在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代仍將繼續(xù)受到挑戰(zhàn)。
1.4貨幣計(jì)量假設(shè)
貨幣作為會(huì)計(jì)計(jì)量的尺度,是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到.一定階段的產(chǎn)物。貨幣計(jì)量只是會(huì)計(jì)計(jì)量史上的一個(gè)階段,本身也存有缺陷,隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),其局限性越來(lái)越多地表現(xiàn)出來(lái)了。
網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展,國(guó)際間資本流動(dòng)的加快,使得資本市場(chǎng)交易更活躍,資本決策可以在瞬間完成,各種現(xiàn)實(shí)貨幣之間的匯率變動(dòng)更為頻繁,加劇了會(huì)計(jì)主體所面臨的貨幣風(fēng)險(xiǎn),沖擊了幣值不變這一假設(shè)。電子貨幣的出現(xiàn)將對(duì)以某種紙幣作為主要計(jì)量手段的傳統(tǒng)方式產(chǎn)生重大影響,企業(yè)之間的交易不再使用看得見、摸得著的鈔票和單證作為交易媒介。這一現(xiàn)象也引發(fā)了貨幣革命和支付革命。
知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái),單純用貨幣計(jì)量提供的會(huì)計(jì)信息,越來(lái)越不能滿足信息使用者的需求。在現(xiàn)代電子商務(wù)中,諸如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場(chǎng)占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力方面的指標(biāo)更能代表一個(gè)企業(yè)未來(lái)的獲利能力,而它們卻又不能在報(bào)表上用貨幣表示。
2 新經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)假設(shè)
通過(guò)對(duì)上述新經(jīng)濟(jì)時(shí)代下會(huì)計(jì)假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)的分析,我們更能感覺(jué)到會(huì)計(jì)假設(shè)與時(shí)代環(huán)境相關(guān)的密切性,隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷向前發(fā)展,會(huì)計(jì)假設(shè)也需要不斷發(fā)展改進(jìn)。
2.1會(huì)計(jì)主體假設(shè)的改進(jìn)
如今信息技術(shù)的先進(jìn)性造就的網(wǎng)上公司突破了會(huì)計(jì)主體原有的空間范圍,因?yàn)榫W(wǎng)上公司屬于虛擬公司,并以人力資源和知識(shí)資本為主要資產(chǎn),會(huì)計(jì)主體由此擴(kuò)展為企業(yè)實(shí)主體和虛主體。基于此,會(huì)計(jì)主體假設(shè)應(yīng)由過(guò)去強(qiáng)調(diào)單個(gè)絕對(duì)實(shí)體的信息使用觀轉(zhuǎn)向信息時(shí)代的相對(duì)主體信息使用觀,使其成為一個(gè)開放性的主體假設(shè)。相應(yīng)地,可將會(huì)計(jì)主體假設(shè)定義為“經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)合體”以適應(yīng)形勢(shì)的不斷變化。只要是為了共同的經(jīng)濟(jì)利益而相互協(xié)調(diào)的聯(lián)合體,不管他由多少個(gè)部門或多少個(gè)獨(dú)立的企業(yè)組成,都可以將其視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。這一定義以經(jīng)濟(jì)利益的高度統(tǒng)一性作為衡量和判斷會(huì)計(jì)主體的標(biāo)準(zhǔn),對(duì)“虛”的空間主體的“網(wǎng)絡(luò)公司”或“實(shí)”的企業(yè)或企業(yè)間的兼并、破產(chǎn)及母子集團(tuán)均可加以界定。
2.2持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的改進(jìn)
許多學(xué)者提議由破產(chǎn)清算假設(shè)替代持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè),這種提法并不是最合適的。具體原因有兩個(gè)方面:會(huì)計(jì)核算要以企業(yè)持續(xù)的正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提,這樣,企業(yè)才能夠按原定的用途去使用現(xiàn)有的資產(chǎn),按過(guò)去和現(xiàn)在承諾的條件去清償各種債務(wù);持續(xù)經(jīng)營(yíng)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的描述,是一個(gè)無(wú)限的時(shí)間段概念,而破產(chǎn)是對(duì)某一時(shí)刻企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的描述,意味著一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的終止。虛擬企業(yè)、網(wǎng)絡(luò)公司雖然也要在企業(yè)契約到期或中途解散,但其設(shè)立的初衷是為了生存和發(fā)展,并不是為了破產(chǎn)。
盡管相對(duì)破產(chǎn)清算假設(shè)而言,持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)存在一些可取性,但從現(xiàn)代企業(yè)組織形式的特點(diǎn)出發(fā),持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)還有待進(jìn)一步改善。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)比較穩(wěn)定的企業(yè),可以繼續(xù)使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè);對(duì)于穩(wěn)定性差的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)期短的企業(yè),可以用“項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)假設(shè)”來(lái)替代持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè),這種假設(shè)可理解為:經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)合體,從開始組建到實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為止為其存續(xù)期間,以利于一些業(yè)務(wù)和收益、費(fèi)用等的處理,同時(shí)也避免跨期攤配等調(diào)整事項(xiàng);對(duì)于網(wǎng)絡(luò)公司,可以以“暫時(shí)性假設(shè)”來(lái)替代持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè),以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)公變化迅速的特征。
2.3會(huì)計(jì)分期假設(shè)的改進(jìn)
新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算能力以及網(wǎng)絡(luò)迅速的傳輸功能,克服了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)搜集和處理的障礙。每一時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)告使會(huì)計(jì)分期的時(shí)間間隔可以趨向于無(wú)窮小,而各個(gè)時(shí)點(diǎn)的報(bào)告連在一起可以反映一個(gè)企業(yè)連續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的全貌,而且信息使用者也可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)在線查閱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。這種即時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的存在性,使得有些學(xué)者提出了交易期假設(shè)的建議。
交易期假設(shè)其自身存有一些局限性,從理論上看,即期財(cái)務(wù)報(bào)告似乎可行,但做進(jìn)一步分析,就會(huì)發(fā)現(xiàn)即期財(cái)務(wù)報(bào)告有其固有的缺陷。首先,會(huì)計(jì)原始信息雖然可以在線錄入,由計(jì)算機(jī)進(jìn)行分布和集中處理,并生成報(bào)表,但還是有許多重要的原始信息的搜集、審核、確認(rèn)工作需要會(huì)計(jì)人員完成。其次,在即期財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)下,企業(yè)的一切信息包括商業(yè)秘密將公布于眾,這些信息有利于滿足信息使用者的要求,但也被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所利用,危害企業(yè)的利益。相對(duì)于即期財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)而言,定期報(bào)告系統(tǒng)只提供會(huì)計(jì)結(jié)果,不反映數(shù)據(jù)流程,則沒(méi)有這種弊端。再次,企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告需經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒定,其信息的完整性、真實(shí)性、公允性才能予以保證。在即時(shí)報(bào)告時(shí),要做到及時(shí)鑒定,目前尚不可能。最后,網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)還有其不安全隱患。
對(duì)于會(huì)計(jì)分期假設(shè)是否應(yīng)以交易期來(lái)替代,要具體問(wèn)題具體分析。我們知道,知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,科技的迅速發(fā)展引發(fā)了虛擬企業(yè)的盛行,而虛擬企業(yè)中有短期項(xiàng)目合作,中長(zhǎng)期項(xiàng)目和較大項(xiàng)目合作,戰(zhàn)略性合作。在短期項(xiàng)目合作下,此類企業(yè)生命周期極短,參與方交易完成后即進(jìn)行利益分配。虛擬企業(yè)本身平時(shí)不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,無(wú)需考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng),更無(wú)需考慮會(huì)計(jì)分期了。至于中長(zhǎng)期和戰(zhàn)略性合作項(xiàng)目,其持續(xù)時(shí)間往往超過(guò)一年,有的甚至幾十年,采用交易期作為報(bào)告期間,其弊端顯而易見。此外,同行業(yè)不同企業(yè)的交易更加不一致,信息使用者無(wú)法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和贏利能力進(jìn)行比較分析,也無(wú)法正確選擇投資對(duì)象。即使同一企業(yè)不同項(xiàng)目的交易期也不一致,同樣也不利于管理者進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。
通過(guò)分析,比較好的處理是:原來(lái)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)涵義仍將繼續(xù)保留,但對(duì)于一些完成交易后即行解散的臨時(shí)性組織即實(shí)施短期項(xiàng)目合作的網(wǎng)絡(luò)企業(yè)可以不對(duì)其進(jìn)行分期,而直接把交易期作為報(bào)表報(bào)告期;而對(duì)于實(shí)施中長(zhǎng)期和較大項(xiàng)目合作、戰(zhàn)略性合作的企業(yè)可以適當(dāng)?shù)乜s短會(huì)計(jì)期間,如以旬為單位進(jìn)行分期,提供旬報(bào)。這樣既克服了即時(shí)報(bào)告的缺陷,又滿足了及時(shí)性的要求。
2.4貨幣計(jì)量假設(shè)的改進(jìn)
會(huì)計(jì)計(jì)量手段不應(yīng)僅僅局限于貨幣,而應(yīng)實(shí)現(xiàn)多元化。會(huì)計(jì)的最終目的是全面系統(tǒng)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,提供對(duì)決策有用的信息。貨幣僅僅可以反映能予以計(jì)價(jià)和量化的事項(xiàng),但現(xiàn)代企業(yè)中還存在大量不能通過(guò)量化和計(jì)價(jià)揭示的事項(xiàng),它可以運(yùn)用非貨幣性指標(biāo)和定性而非定量指標(biāo)來(lái)予以反映,諸如有關(guān)人力資源價(jià)值,知識(shí)資本和信息價(jià)值等方面的信息,如果能在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表之外增加,將會(huì)大大提高財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性。
隨著知識(shí)創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步,電子商務(wù)中電子貨幣的運(yùn)用不斷擴(kuò)大,國(guó)際交往中貨幣收支,資本流動(dòng)的管理要漸漸地接受“幣值變動(dòng)”,以豐富會(huì)計(jì)假設(shè)的內(nèi)涵。
3 結(jié)束語(yǔ)
信息時(shí)代,會(huì)計(jì)主體得以擴(kuò)展和延伸,“經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)合體”適應(yīng)替代“會(huì)計(jì)主體”來(lái)發(fā)揮作用;“項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)假設(shè)”、“暫時(shí)性假設(shè)”也可以彌補(bǔ)“持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)”的缺陷;在保持現(xiàn)有“會(huì)計(jì)分期假設(shè)”涵義的基礎(chǔ)上結(jié)合“交易期假設(shè)”和進(jìn)一步細(xì)分報(bào)告期間可以使會(huì)計(jì)更充分地發(fā)揮其職能;貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量相結(jié)合反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況也是對(duì)“貨幣計(jì)量假設(shè)”的改進(jìn)。作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家,我們要適應(yīng)時(shí)代要求,鼓勵(lì)會(huì)計(jì)創(chuàng)新,使會(huì)計(jì)在未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新時(shí)代更好地發(fā)揮它的作用。
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活動(dòng)時(shí)間:2018年1月25日——2018年2月8日
活動(dòng)性質(zhì):在線探討