論文關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息檔案 失真 原因 防范

　　論文摘要：隨著改革開放的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息檔案失真的現(xiàn)象也普遍出現(xiàn)。企業(yè)缺乏內(nèi)部控制制度、信息不對(duì)稱、會(huì)計(jì)自身的局限性是會(huì)計(jì)信息檔案失真的內(nèi)部原因;社會(huì)道德秩序失衡、上市公司制度存在嚴(yán)重缺陷是會(huì)計(jì)信息檔案失真的外部原因。政府誠(chéng)信、企業(yè)誠(chéng)信、社會(huì)誠(chéng)信、制度建設(shè)是防范會(huì)計(jì)信息檔案失真的措施。

　　會(huì)計(jì)信息檔案是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過會(huì)計(jì)實(shí)踐獲得反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)行狀況的經(jīng)濟(jì)信息。真實(shí)的會(huì)計(jì)信息檔案可以如實(shí)、客觀地反映企業(yè)在過去一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果;可以幫助投資者和貸款人進(jìn)行合理決策;幫助政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控;幫助企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)估和預(yù)測(cè)未來的資金流動(dòng)。所胃的會(huì)計(jì)信息檔案失真，簡(jiǎn)單的說就是企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息檔案嚴(yán)重偏離企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不能真實(shí)地反映企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的一種現(xiàn)象。因此，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息檔案對(duì)于企業(yè)本身，甚至對(duì)于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)都有著不可估量的作用。找出會(huì)計(jì)信息檔案失真的原因，研究行之有效的防范措施，是當(dāng)前會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。造成會(huì)扛十信息檔案失真的原因很多很復(fù)雜，下面列舉幾個(gè)主要方面的原因:

　　一 會(huì)計(jì)信息檔案失真的原因

　　對(duì)這個(gè)問題的研究我們應(yīng)該從會(huì)計(jì)行業(yè)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境和會(huì)計(jì)行業(yè)自身特點(diǎn)方面來進(jìn)行分析。

　　(一)會(huì)計(jì)信息檔案失真的外部原因

　　1.社會(huì)道德秩序失衡

　　任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)模式里面總是滲透著某種道德文化觀念。在逐利原則的驅(qū)動(dòng)下，人們忽視了對(duì)道德的修養(yǎng)，出現(xiàn)了見利忘義等行為，侵蝕著會(huì)計(jì)領(lǐng)地，惡化會(huì)計(jì)環(huán)境，“真賬假做，假賬真做”，會(huì)計(jì)信息檔案嚴(yán)重失真，會(huì)計(jì)誠(chéng)信面臨危機(jī)。

　　2.上市公司制度存在嚴(yán)重缺陷

　　我國(guó)大多數(shù)上市公司都是由國(guó)企改制而來的，由于改制不徹底，上市公司未能建立有效的制約機(jī)制，因此，在公司治理方面存在較為突出的問題。具體表現(xiàn)為:①股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，.‘一股獨(dú)大”現(xiàn)象普遍。在股東大會(huì)上，其他股東不可能在真正意義上對(duì)大股東形成約束。②董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)存在缺陷。表現(xiàn)為缺乏必要機(jī)制來保障全體董事嚴(yán)格遵守義務(wù)，維護(hù)股東和其他相關(guān)者的利益;董事不履行誠(chéng)信義務(wù)、不勤勉盡責(zé)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生;獨(dú)立的非執(zhí)行董事缺乏保護(hù)中小股東權(quán)益的能力與動(dòng)力;董事長(zhǎng)的地位與作用過分突出。③上市公司與控股股東在人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒有實(shí)現(xiàn)真正分開，與控股股東之間的關(guān)聯(lián)交易不規(guī)范，導(dǎo)致上市公司被大股東操縱，從而造成控股股東損害上市公司其他股東利益。加之我國(guó)目前缺乏一套有效機(jī)制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，而信息量又空前增大，且瞬息萬變，這就為市場(chǎng)交易主體的不誠(chéng)信和欺詐提供了可能。④失信成本低且處罰不妥。導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息檔案失真的重要外部原因是直接的利益驅(qū)動(dòng)。雖然提供虛假的會(huì)計(jì)信息有風(fēng)險(xiǎn)，但會(huì)計(jì)造假帶來的收益卻是呈幾何級(jí)數(shù)放大。因此，在利益的驅(qū)使下，企業(yè)通過提供虛假會(huì)計(jì)信息騙取投資者、債權(quán)人及國(guó)家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)會(huì)計(jì)人員通過制造虛假會(huì)計(jì)信息檔案迎合企業(yè)負(fù)責(zé)人，騙取投資人的信任，并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益。

　　(二)會(huì)計(jì)信息檔案失真的內(nèi)部原因

　　1.缺乏內(nèi)部控制制度

　　制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，能在很大程度上防范錯(cuò)誤和舞弊，提高會(huì)計(jì)信息檔案資料的可靠性。而目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制從總體上看多屬于事后控制為主，這必然導(dǎo)致內(nèi)控成本較高而收效甚微，無法有效防止會(huì)計(jì)造假事件的發(fā)生。

　　2.信息不對(duì)稱

　　信息不對(duì)稱是指市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體具有不相同的信息，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息檔案的制造者與會(huì)計(jì)信息檔案的使用者的信息不對(duì)稱。由于會(huì)計(jì)信息檔案的制造者一般是直接參與公司的運(yùn)作管理，控制著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息，而會(huì)計(jì)信息檔案使用者由于不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，只能靠會(huì)計(jì)信息檔案制造者提供信息來了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，這就使得會(huì)計(jì)信息檔案制造者有可能為著自己機(jī)會(huì)主義的動(dòng)機(jī)和欲望冒著“道德風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行逆向選擇，違反誠(chéng)信原則，提供虛假會(huì)計(jì)信息檔案。

　　3.會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)及局限性

　　由于會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇余地較大，而不同的選擇又會(huì)生成不同的會(huì)計(jì)信息，這就為會(huì)計(jì)造假提供了條件，具體表現(xiàn)為:①業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系中會(huì)計(jì)指標(biāo)設(shè)計(jì)的局限性為會(huì)計(jì)信息檔案失真提供了可能。所謂會(huì)計(jì)信息檔案失真在很大程度上是指會(huì)計(jì)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)不真實(shí)，虛報(bào)了企業(yè)實(shí)際情況。而我們的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)大多數(shù)是針對(duì)特定目標(biāo)完成狀況的考核與衡量，如過去用的總產(chǎn)值、企業(yè)利潤(rùn)，現(xiàn)在用的利潤(rùn)率、企業(yè)價(jià)值等指標(biāo)，無一不是側(cè)重于對(duì)企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)成果的考核，而不問產(chǎn)生這種結(jié)果的程序或過程是否合理。這種過分強(qiáng)調(diào)結(jié)果而忽視產(chǎn)生過程的指導(dǎo)思想，誘發(fā)了會(huì)計(jì)造假行為的不斷產(chǎn)生。②會(huì)計(jì)原則為會(huì)計(jì)信息檔案失真提供了操作空間。現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤費(fèi)用，會(huì)計(jì)信息檔案制造者可以通過操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目確認(rèn)時(shí)間來制造虛假業(yè)績(jī)，如提前確認(rèn)收人，推遲確認(rèn)費(fèi)用等。③會(huì)計(jì)政策為企業(yè)提供了越來越寬的選擇范圍。會(huì)計(jì)信息檔案制造者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身績(jī)效或其他會(huì)計(jì)目的的會(huì)計(jì)政策，給會(huì)計(jì)信息檔案使用者提供虛假的會(huì)計(jì)信息。

　　二 會(huì)計(jì)信息檔案失真的防范:實(shí)施五項(xiàng)“工程”

　　(一)建設(shè)會(huì)計(jì)信息檔案的“龍頭示范工程”:政府誠(chéng)信

　　政府誠(chéng)信，主要指政府在行政過程的誠(chéng)信，包括政策的權(quán)威性、連續(xù)性和執(zhí)行政策的公平、公正、公開性，特別是行政官員的言行一致性和誠(chéng)心的人格的魅力fzl。就會(huì)計(jì)師行業(yè)來講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中離不開政府提供的各種法律文件，如果這些不真實(shí)，會(huì)計(jì)師又奈何?因此，從這個(gè)意義上講，打造會(huì)計(jì)誠(chéng)信信息檔案，需要加強(qiáng)政府誠(chéng)信建設(shè)，大力弘揚(yáng)實(shí)事求是的優(yōu)良作風(fēng)，堅(jiān)持依法行政，把誠(chéng)實(shí)守信貫穿于一切工作之中。財(cái)政部門是會(huì)計(jì)的主管部門，它是執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)政策及財(cái)經(jīng)法律的組織者，指揮者和監(jiān)督者，是會(huì)計(jì)界的龍頭。打造會(huì)計(jì)誠(chéng)信信息檔案無疑首先要建設(shè)好這一“龍頭示范工程”。①加強(qiáng)行風(fēng)建設(shè)，進(jìn)一步提高財(cái)政部門對(duì)自己誠(chéng)信信息重要性的認(rèn)識(shí)。②采取切實(shí)措施，解決存在的某些不誠(chéng)信信息檔案問題。③嚴(yán)格把握會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的發(fā)放、注冊(cè)登記和年檢制度，定期對(duì)批準(zhǔn)設(shè)立的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)單位的培訓(xùn)工作進(jìn)行檢查、考核和評(píng)估。④切實(shí)監(jiān)督檢查各個(gè)單位會(huì)計(jì)情況。

　　(二)建設(shè)會(huì)計(jì)信息檔案的“主體工程”:企業(yè)誠(chéng)信

　　會(huì)計(jì)信息檔案在很大程度上取決于單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)，主導(dǎo)會(huì)計(jì)行為的是單位負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)信息檔案的主體應(yīng)是單位負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人個(gè)人道德修養(yǎng)的好壞，直接關(guān)系到單位的整體信息誠(chéng)信水平。事實(shí)證明:絕大多數(shù)會(huì)計(jì)信息檔案造假，雖經(jīng)會(huì)計(jì)人員之手，但卻是長(zhǎng)官意志所為。因此，領(lǐng)導(dǎo)要帶頭開展“講誠(chéng)信”。為此，企業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人在經(jīng)營(yíng)理念上，須牢牢堅(jiān)持誠(chéng)信信息原則，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，加大對(duì)單位員工的誠(chéng)信教育力度。

　　(三)建設(shè)會(huì)計(jì)信息檔案的“環(huán)境工程”:社會(huì)誠(chéng)信

　　從會(huì)計(jì)信息與社會(huì)信息關(guān)聯(lián)性看，構(gòu)筑社會(huì)誠(chéng)信信息這一“會(huì)計(jì)工程”最重要的是加強(qiáng)社會(huì)各行業(yè)人員規(guī)則意識(shí)的培養(yǎng)。要建立起一套與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的、以誠(chéng)信信息為基礎(chǔ)的社會(huì)主義道德規(guī)范體系;并在全社會(huì)范圍內(nèi)全方位、多形式地對(duì)會(huì)計(jì)人員開展持久、有效的職業(yè)道德教育，強(qiáng)化法律意識(shí)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德即“敬業(yè)愛崗，熟悉法規(guī)，依法辦事，客觀公正，搞好服務(wù)，保守秘密”。具體包括:①正直客觀立場(chǎng);②公正平等意識(shí);③獨(dú)立自主人格;④會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與責(zé)任能力;⑤廉潔奉公作風(fēng)。

　　(四)建設(shè)會(huì)計(jì)信息檔案的“防御工程”:制度建設(shè)

　　1.建立內(nèi)部控制制度

　　內(nèi)部管理控制制度是以提高經(jīng)營(yíng)效益和工作效益、防止因混亂而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)嚴(yán)重失實(shí)為目的，用于行政和業(yè)務(wù)管理方面的方法、措施和程序[3]。為了確保會(huì)計(jì)信息檔案的真實(shí)完整，內(nèi)部控制制度不僅要貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)。如對(duì)資產(chǎn)的賬實(shí)核對(duì)，對(duì)成本費(fèi)用的指標(biāo)控制，對(duì)購(gòu)銷業(yè)務(wù)的監(jiān)督考核，更是需要通過實(shí)施內(nèi)部管理控制制度，來保證其數(shù)據(jù)的真實(shí)完整，這不僅僅是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的事情，它更與企事業(yè)的整體管理環(huán)境和程序密切相關(guān)，與生產(chǎn)、銷售、儲(chǔ)運(yùn)等部門密切相關(guān)，是一個(gè)系統(tǒng)工程。①建立責(zé)權(quán)控制制度及業(yè)務(wù)憑據(jù)流轉(zhuǎn)規(guī)程。建立責(zé)權(quán)控制制度就是要建立合理的、健全的組織機(jī)構(gòu)，明確各部門和人員的職責(zé)，使各部門之間既合理分工，相互制約;又協(xié)調(diào)配合，相互聯(lián)系。建立業(yè)務(wù)憑據(jù)流轉(zhuǎn)規(guī)程就是規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)憑據(jù)的傳遞程序。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)憑據(jù)的傳遞程序既能體現(xiàn)各部門和人員應(yīng)負(fù)的責(zé)任，又能使各部門在憑據(jù)的傳遞中相互監(jiān)督。有了健全的憑據(jù)傳遞程序，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就能迅速地有條不紊地得到處理。如:材料采購(gòu)業(yè)務(wù)要經(jīng)過申請(qǐng)、批準(zhǔn)、采購(gòu)、驗(yàn)收、人庫、付款、入賬等手續(xù);產(chǎn)成品銷售要經(jīng)過簽訂合同、開單、收款(現(xiàn)銷)、發(fā)貨、委托收款(賒銷)、人賬手續(xù);成本費(fèi)用的發(fā)生要經(jīng)過申請(qǐng)、批準(zhǔn)、付款、簽字、報(bào)銷、人賬等手續(xù)。這些手續(xù)由誰簽字、由誰負(fù)責(zé)，要有明確規(guī)定。②建立信息檔案系統(tǒng)管理制度。建立計(jì)算機(jī)管理信息檔案系統(tǒng)，并制定相應(yīng)的信息檔案系統(tǒng)管理制度，將有效地加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)各環(huán)節(jié)的管理，確保企業(yè)各環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息和數(shù)據(jù)真實(shí)完整。③建立重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策制度。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策制度就是重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)要有科學(xué)合理的決策和執(zhí)行程序。像巨額投資、大額成本支出、資產(chǎn)處理、資金調(diào)度等重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)決策，如果存在盲目決策、程序混亂、管理失誤的現(xiàn)象，將給國(guó)家、單位和社會(huì)造成重大的損失。因此，新修訂的會(huì)計(jì)法對(duì)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確，做到制度化、規(guī)范法;在決策和執(zhí)行程序中，決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互監(jiān)督、相互制約。④建立成本控制制度。建立成本控制制度不僅能降低產(chǎn)品成本、提高經(jīng)濟(jì)效益，而且也是確保成本管理中成本數(shù)據(jù)真實(shí)完整的重要手段。成本控制制度是包括成本決策、成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算和成本分析等環(huán)節(jié)構(gòu)成的成本管理體系。成本管理不是一項(xiàng)單純的財(cái)務(wù)工作，而是企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)的綜合成果。真實(shí)完整的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)應(yīng)是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程中形成的，而不是事后核算出來的。⑤建立業(yè)績(jī)考評(píng)分析制度。建立業(yè)績(jī)考評(píng)分析制度，就是要對(duì)企業(yè)的人員工資、財(cái)產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)進(jìn)度、成本控制、產(chǎn)品銷售等狀況進(jìn)行全面系統(tǒng)地考評(píng)分析，以便于及時(shí)全面地反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，檢查發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的各種問題，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確完整，為科學(xué)管理、科學(xué)決策提供依據(jù)。

　　2.要加快建設(shè)社會(huì)誠(chéng)信信息檔案監(jiān)督制度

　　用制度搭建“會(huì)計(jì)誠(chéng)信信息檔案防火墻”，使會(huì)計(jì)誠(chéng)信信息檔案從“良心主導(dǎo)”走向“基本規(guī)范”，使會(huì)計(jì)誠(chéng)信信息檔案從一種單純的說教，而成為會(huì)計(jì)人自覺的、理性的選擇�？傊�，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)教育，完善監(jiān)督機(jī)制，完善外部監(jiān)督職能是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，是一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的工作計(jì)劃，更是21世紀(jì)的必然要求。這項(xiàng)工作不是一朝一夕能奏效的，必須堅(jiān)持不懈，才能達(dá)到預(yù)期的效果。