摘要：目前金融業(yè)在整個經(jīng)濟領(lǐng)域的重要性日益顯著，伴隨亞洲金融危機等國際事件的發(fā)生，金融風險也日益引起人們的重視。本文分析了金融會計風險產(chǎn)生的原因，并對其防范措施進行了探討。

　　關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負債組合；金融會計；風險防范

　　亞洲金融危機在一定程度上也敲響了我國金融市場的警鐘。從會計防范的角度來看，我國的金融機構(gòu)業(yè)欠缺成熟的會計核算監(jiān)管機制，不能完全達到自我調(diào)節(jié)靈活機動、問題反映客觀公正、信息提供正確及時、對策處理果斷有效的金融風險控制目標。我國金融風險的會計防范亟待加強。

　　一、金融會計風險產(chǎn)生的原因

　　1.不完備的金融監(jiān)管模式

　　客觀的說，我國現(xiàn)階段的金融監(jiān)管模式尚不健全，不足以將金融機構(gòu)風險控制在較低水平。一方面，地方政府出于各種考慮而對當?shù)亟鹑跇I(yè)采取的保護措施，影響了金融機構(gòu)按市場規(guī)則公平競爭，甚至使得某些金融機構(gòu)享有過多的“政策”優(yōu)勢。另一方面，金融宏觀監(jiān)管尚有真空地帶，個別金融機構(gòu)不遵守金融法規(guī)和制度為前提的競爭行為時有發(fā)生，卻屢禁不止，更無從談起防范風險的目標。除此之外，一些金融機構(gòu)的自身內(nèi)控措施有待加強，權(quán)利制約失衡、制度建設(shè)滯后，會計信息失真等情況依然存在，增大了發(fā)生金融風險的可能性。

　　2.激烈的市場競爭經(jīng)濟環(huán)境

　　現(xiàn)階段我國的經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)日新月異、飛速變化。在這個進程中，市場經(jīng)濟固有的缺陷也不斷顯現(xiàn)出來，由于社會平均利潤率并未形成，大量的社會資金被金融機構(gòu)的賬面投資回報率吸引而涌入。在現(xiàn)有市場準入標準較低和地方政府的大力支持情況，各地金融機構(gòu)的增長突飛猛進。激烈競爭的市場環(huán)境給金融風險起了推波助瀾的作用。

　　3.有待提高的會計素質(zhì)

　　從總體上看，我國金融機構(gòu)會計人員的學識水平、專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德素質(zhì)參差不齊。尤其是個別工作人員的學識水平、專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德等仍需加強和提高。從金融機構(gòu)風險產(chǎn)生的原因看，人員素質(zhì)因素不可忽視。實際上，許多風險的發(fā)生在一定程度上與會計人員的工作有關(guān)聯(lián)。

　　4.需要改進的會計手段

　　這里所說的會計運作手段，一方面表現(xiàn)在如何優(yōu)化會計核算的監(jiān)督制度上，另一方面表現(xiàn)在如何改善和深化會計電算化的形運用上�，F(xiàn)代金融服務(wù)業(yè)的發(fā)展，要求金融風險的會計防范，不能僅停留在單純的賬務(wù)信息記錄和核算反映上面，還應(yīng)該具備總結(jié)、分析、控制的能力。

　　二、金融會計風險防范措施

　　1.改進金融信息的會計披露程序

　　一方面，金融機構(gòu)應(yīng)盡量要求企業(yè)報送已經(jīng)注冊會計師出具審計報告的會計報表，并查驗出具該項審計報告的會計師事務(wù)所的資質(zhì)認定，杜絕企業(yè)虛假會計報表滿天飛、會計信息嚴重失真的情況。金融機構(gòu)在與有融資需求的企業(yè)接洽時，應(yīng)要求其提供真實的當期現(xiàn)金流量表，同時金融機構(gòu)應(yīng)加大對現(xiàn)金流量相關(guān)指標和財務(wù)比率的考核，將其放到與企業(yè)利潤指標和靜態(tài)財務(wù)比率考核同等重要的工作上。

　　另一方面，為彌補會計報表項目設(shè)置較為粗糙的不足，監(jiān)管部門可以考慮要求金融機構(gòu)再單獨編制一張能夠反映備付金及備付金比率、逾期貸款平均余額及資本風險比率、逾期貸款及不良資產(chǎn)狀況、短期及中長期貸款等內(nèi)容的補充報表，在現(xiàn)有會計報表的基礎(chǔ)上，更為集中、全面、真實地披露有關(guān)金融風險信息。

　　2.建立適應(yīng)新要求的金融會計新體系

　　首先，要盡快整頓基礎(chǔ)會計工作，完善會計核算體系，集中統(tǒng)一管理與分級授權(quán)相結(jié)合，全面加強會計工作秩序，積極治理“作假帳”現(xiàn)象，切實提高會計核算質(zhì)量，及時提供全面、真實、相關(guān)、可靠的會計信息，提高金融機構(gòu)經(jīng)營管理的風險意識。

　　其次，規(guī)范會計管理體制，堅決杜絕所謂的“賬外經(jīng)營”情況�？陀^來講，金融機構(gòu)出現(xiàn)的許多風險與損失，多多少少都與賬外經(jīng)營有關(guān)。賬外經(jīng)營影響到金融會計職能的發(fā)揮，暴露出了相關(guān)管理不統(tǒng)一的問題。目前大多數(shù)金融機構(gòu)都在盡快實現(xiàn)本機構(gòu)內(nèi)部統(tǒng)一的會計核算體制，有些金融機構(gòu)成效斐然，有效地化解了部分金融會計風險。

　　3.建造強有力的的風險預(yù)警系統(tǒng)

　　這里所說的風險控制系統(tǒng)包括三個部分，分別是事前、事中和事后。所謂的事前控制，主要指的是制定與考核金融風險預(yù)警指標體系。這套預(yù)警體系包括備付金比率等流動性風險指標的反映體系；資本充足率等資本不足風險指標的反映體系；逾期貸款率等資產(chǎn)風險指標的反映體系；利率風險率等金融市場風險的反映指標體系；以及資產(chǎn)盈利率等損益狀況指標的反映體系。

　　所謂的事中監(jiān)督，顧名思義指的是金融機構(gòu)穩(wěn)健經(jīng)營的正常監(jiān)控。這個監(jiān)控應(yīng)當是對金融風險實施動態(tài)監(jiān)控的機制，由金融機構(gòu)會計部門和金融機構(gòu)其它職能部門一道建立，以確保金融機構(gòu)經(jīng)營運作正常，規(guī)避金融風險可能導致的損害，或者減少金融風險發(fā)生的概率。

　　最后是事后監(jiān)督，主要指的是通過檢查分析原始憑證和會計賬簿等財務(wù)基礎(chǔ)資料，全面復(fù)審金融機構(gòu)是否穩(wěn)健經(jīng)營，嚴格考核各職能部門金融風險控制責任指標的執(zhí)行力度，及時提出各部門金融風險控制潛在問題的整改建議，力爭將風險控制在萌芽狀態(tài)。

　　4.不斷完備金融核算制度

　　不斷完備金融核算制度，首先是秉承謹慎性原則，把呆壞賬準備金的有關(guān)計提方法做動態(tài)規(guī)定，根據(jù)形勢需要確定是否提高計提比例，或者擴大呆壞賬準備金的計提范圍，并將這一核算程序制度化。

　　現(xiàn)階段情況下，可以優(yōu)先考慮將呆壞賬準備金按照貸款的風險程度計提，也就是金融機構(gòu)財務(wù)會計人員按實際發(fā)生的每月貸款總額特定比例，先將“一般呆壞賬準備金”全額計提；之后，依據(jù)預(yù)先確定的計提比例，按出現(xiàn)有問題的貸款進行綜合分析后發(fā)生呆壞賬可能性的評價狀況，再計提“特別呆壞賬準備金”。當上列兩項準備金已經(jīng)累積到一定的數(shù)額，基本可以填補截至當期的有問題貸款呆壞賬的損失額度以后，金融機構(gòu)財務(wù)會計人員可以不再計提“特別呆壞賬準備金”。如果出現(xiàn)其他特殊情況，可以考慮進一步放寬呆壞賬準備金計提的局限性，改革現(xiàn)行制度中一些過于苛刻的計提確認條件限制，以便使得業(yè)已實際發(fā)生的呆壞賬能夠切實有效地及時核銷。

　　不斷完備金融核算制度，還應(yīng)該考慮建立相關(guān)制度，使得金融機構(gòu)可以采用成本與市價孰低的規(guī)則，將非金融資產(chǎn)與長期持有可供出售的金融資產(chǎn)更合理地做會計記錄和報表反映。在每個會計期末，金融機構(gòu)應(yīng)當逐項比較單位流動資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等資產(chǎn)的賬面價值和公允市價或可變現(xiàn)凈值的差異，當這些資產(chǎn)的差異較大時，區(qū)分是否屬于資產(chǎn)保值增值，如果不是資產(chǎn)保值增值的情況，就應(yīng)根據(jù)相關(guān)制度對其賬面價值作出合理調(diào)整，并將相關(guān)差額計入當期損益處理。

　　5.打造切實可行的內(nèi)控機制

　　打造切實可行的內(nèi)控機制，首先是確定獨立的財務(wù)體制。建議推廣使用專用、安全、高效、穩(wěn)健的財務(wù)會計核算軟件，所有相關(guān)報表等會計資料應(yīng)該由系統(tǒng)自動生成。減少會計人員編制和調(diào)整財務(wù)數(shù)據(jù)的可能性和任意度。

　　打造切實可行的內(nèi)控機制，還要突出抓好重要風險環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，尤其要抓好風險點的風險控制。建議根據(jù)各個金融機構(gòu)的實際情況，不斷論證，建立更加科學的金融機構(gòu)信貸風險指標控制制度，不斷健全現(xiàn)有的授信審查流程，加強內(nèi)部授權(quán)和轉(zhuǎn)授權(quán)的制約，嚴格規(guī)定信貸融資授信業(yè)務(wù)活動的信息披露制度，并及時檢查，增強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的針對性和時效性，未雨綢繆，防患于未然。要針對金融機構(gòu)不同風險控制點的特點，力圖通過對金融風險的一系列防控措施，建立更加穩(wěn)固的應(yīng)對體系，對金融風險進行全面會計防范和有效內(nèi)部控制。

　　6.貫徹落實責任會計的理念

　　貫徹落實責任會計的理念，也是防范金融風險的重要一環(huán)。現(xiàn)代企業(yè)管理制度按照分散化原則將風險控制的化解途徑多樣化，尤其是強調(diào)分散責任的問題。當然，我們這里論述的分散責任，并不是一般意義上的逃避和模糊，而是要求以科學認真的精神、求真務(wù)實的態(tài)度建立合理、規(guī)范、有序的責任中心，或者說責任體系。具體到對于金融機構(gòu)而言，就是要落實責任會計的理念，改變過去的“大鍋飯”思想，將金融風險的防范壓力真正逐層分解到每一位參與者身上，促使廣大金融機構(gòu)財務(wù)會計人員都更加積極主動地發(fā)揮主觀能動性，變壓力為工作動力，將金融風險的會計防范落到實處。

　　綜上所述，金融風險可謂無處不在。金融會計貫穿于防范風險的全過程，是防范金融不可須臾或缺的屏障。伴隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，金融風險也與日俱增，做好會計風范，將對我國金融風險的治理產(chǎn)生深遠影響。

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