摘 要：21世紀(jì)中國(guó)金融會(huì)計(jì)改革與發(fā)展正處于跨世紀(jì)的關(guān)鍵時(shí)期。改革的重點(diǎn)之一，將是增強(qiáng)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化其風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策和措施。特別是加入WTO，為加強(qiáng)金融會(huì)計(jì)跨世紀(jì)改革的步伐提供了契機(jī)。研究金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范的跨世紀(jì)發(fā)展趨勢(shì)，提高防范金融風(fēng)險(xiǎn)的地位與作用，確保金融事業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，無(wú)疑具有重要的戰(zhàn)略意義。

　　關(guān)鍵詞：規(guī)避；金融會(huì)計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；路徑

　　1 金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式

　�。�1）票據(jù)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。目前我國(guó)商業(yè)銀行主要形成了以“三票一卡”為主體的支付方式。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益頻繁，支付數(shù)量的日趨上升，以結(jié)算票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)給銀行帶來(lái)了諸多風(fēng)險(xiǎn)。

　�。�2）會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)是指由于會(huì)計(jì)核算諸多環(huán)節(jié)失控所帶來(lái)的種種風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)是未按規(guī)定程序操作現(xiàn)金業(yè)務(wù)形成短款風(fēng)險(xiǎn)，虛假列支造成銀行利潤(rùn)不實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。��

　　（3）會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)是指由于金融會(huì)計(jì)監(jiān)督職能相對(duì)軟弱，無(wú)法起到有力的監(jiān)督作用而造成的風(fēng)險(xiǎn)。有一些金融機(jī)構(gòu)只要求存款規(guī)模，講究信貸管理，卻忽視和放松會(huì)計(jì)監(jiān)督。��

　�。�4）聯(lián)行風(fēng)險(xiǎn)。聯(lián)行往來(lái)是銀行間資金劃撥的一個(gè)不可缺少的環(huán)節(jié)。由于聯(lián)行核算手續(xù)不嚴(yán)密，因錯(cuò)發(fā)、漏發(fā)、延發(fā)聯(lián)行報(bào)單等失誤行為，而造成銀行資金的直接損失。��

　�。�5）會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)。由于會(huì)計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、責(zé)任心不強(qiáng)，或在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度過(guò)程中發(fā)生人為偏差、違規(guī)操作，或因會(huì)計(jì)崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制，使金融機(jī)構(gòu)資金財(cái)產(chǎn)遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)也不可忽視。��

　　2 金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因��

　�。�1）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。在市場(chǎng)化的進(jìn)程中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐漸暴露出一些缺陷，如不公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等等。當(dāng)前我國(guó)金融機(jī)構(gòu)的賬面投資回報(bào)率吸引了大量的社會(huì)資源涌入。我國(guó)尚未形成統(tǒng)一的社會(huì)平均利潤(rùn)率，再加上地方政府的本位主義，各地金融機(jī)構(gòu)劇增，違規(guī)經(jīng)營(yíng)、從事非法活動(dòng)的可能性也相應(yīng)增加，銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日趨增大。��

　�。�2）金融管理模式不完善。在宏觀管理上，按市場(chǎng)規(guī)則公平競(jìng)爭(zhēng)不夠，缺乏相應(yīng)制度；在微觀管理上， 內(nèi)部控制制度不健全，金融監(jiān)管不嚴(yán)。從會(huì)計(jì)崗位設(shè)置來(lái)看，缺乏應(yīng)有的相互制約，違規(guī)操作現(xiàn)象嚴(yán)重。如：任意開(kāi)立賬戶、重要空白憑證及印押證保管不善、支付憑證審查不嚴(yán)等，這些均為銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生埋下了隱患。��

　�。�3）會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)較低。近年來(lái)我國(guó)金融業(yè)迅速發(fā)展，分支機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)增長(zhǎng)較快，在短時(shí)期內(nèi)吸收了大量的會(huì)計(jì)工作人員，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德素質(zhì)參差不齊，有些會(huì)計(jì)人員受拜金主義和個(gè)人主義思想侵蝕，經(jīng)不起金錢的誘惑，參與犯罪，給國(guó)家和企業(yè)造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。��

　　3 防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施��

　　防范和化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理，就必須采取有效措施，標(biāo)本兼治，綜合治理。��

　�。�1）建立健全內(nèi)控機(jī)制，有效防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。按照“規(guī)范化原則、授權(quán)分權(quán)原則、監(jiān)督制約原則、賬務(wù)核對(duì)原則和安全謹(jǐn)慎原則”，建立相應(yīng)的“崗位責(zé)任制度、授權(quán)控制制度和職務(wù)分離制度”，為防范風(fēng)險(xiǎn)打下治本的基礎(chǔ)。及時(shí)發(fā)現(xiàn)、查處違章違紀(jì)操作現(xiàn)象，把風(fēng)險(xiǎn)和隱患消除在萌芽狀態(tài)。��

　�。�2）完善會(huì)計(jì)核算事后監(jiān)督機(jī)制。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和金融會(huì)計(jì)制度的要求，結(jié)合金融機(jī)構(gòu)自身管理的需要，在內(nèi)部建立一個(gè)自上而下的會(huì)計(jì)行為再監(jiān)督機(jī)制。圍繞會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整等內(nèi)容，引導(dǎo)會(huì)計(jì)行為規(guī)范化，使會(huì)計(jì)工作有法必依、有章必循。��

　�。�3）建立會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。隨著會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)的日益增加，有必要在電子化網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上開(kāi)發(fā)預(yù)警系統(tǒng)軟件，將預(yù)警與核算建立在一個(gè)平臺(tái)上，在核算數(shù)據(jù)錄入的同時(shí)，預(yù)警系統(tǒng)能夠及時(shí)跟蹤分析。通過(guò)會(huì)計(jì)定出預(yù)測(cè)技術(shù)和方法，對(duì)會(huì)計(jì)核算全過(guò)程進(jìn)行事前、事中、事后研究分析，對(duì)帶苗頭性、有疑點(diǎn)的問(wèn)題實(shí)時(shí)報(bào)警，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)測(cè)。��

　�。�4）加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法制宣傳和職業(yè)道德教育。使會(huì)計(jì)人員學(xué)法、知法、懂法、守法，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員愛(ài)崗敬業(yè)、客觀公正、依法辦事的良好風(fēng)氣的形成。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn)。努力提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的科學(xué)性，避免隨意性和盲目性。完善激勵(lì)機(jī)制，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員工作的積極性和主動(dòng)性。��

　�。�5）強(qiáng)化金融監(jiān)管，造就有序、公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。一是要建立健全金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管法規(guī)體系，加強(qiáng)對(duì)各金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一的約束力。二是要完善金融市場(chǎng)準(zhǔn)入退出機(jī)制，建立一套完整的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)準(zhǔn)則，嚴(yán)格防范市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。三是要加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理的監(jiān)管。監(jiān)督其強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制、促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的貫徹實(shí)施，從而提高金融業(yè)的效率。四是加大處罰力度，重點(diǎn)抓整改，堅(jiān)持做到一事一落實(shí)。通過(guò)強(qiáng)化金融監(jiān)管，凈化金融市場(chǎng)，形成“公平、公正、平等、有序”的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，確保金融秩序的持久穩(wěn)定。��

　　參考文獻(xiàn)��

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