隨著金融改革的不斷深化，金融業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出多元化發(fā)展趨勢(shì)，給金融會(huì)計(jì)提出了許多新的課題，需要金融會(huì)計(jì)在許多方面作出相應(yīng)的改革，為此，本文擬結(jié)合金融會(huì)計(jì)的幾個(gè)重要方面展開(kāi)研究。

　　一、重新套濾和組合銀行結(jié)算體系

　　（一）現(xiàn)行支付結(jié)算辦法對(duì)支付結(jié)算工具在使用范圍上規(guī)定的較為廣泛，但由于條件所限，在實(shí)際操作中，對(duì)銀行匯票、商業(yè)匯票的開(kāi)辦行與使用范圍進(jìn)行了較為嚴(yán)格的限定，如全國(guó)銀行匯票的簽發(fā)與兌付只限于參加全國(guó)聯(lián)行往來(lái)的銀行機(jī)構(gòu)辦理（特約匯兌除外），這樣，雖然沒(méi)有對(duì)具體的開(kāi)辦單位進(jìn)行限定，但前幾年，由于中小金融機(jī)構(gòu)匯路不通，所以理所當(dāng)然地被排除在銀行匯票的開(kāi)辦之列，同樣的道理，商業(yè)匯票在支付結(jié)算辦法中雖沒(méi)有嚴(yán)格的限定，也沒(méi)有把小型金融機(jī)構(gòu)排除在外，但由于城鄉(xiāng)信用社條件所限，在實(shí)際操作中，不允許非銀行金融機(jī)構(gòu)辦理商業(yè)匯票，城鄉(xiāng)信用社自然被排除在外。諸如此類，對(duì)小型金融機(jī)構(gòu)從支付工具上限制較多，從而造成中小金融機(jī)構(gòu)結(jié)算工具單一，無(wú)法在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)。于是，為了自身業(yè)務(wù)的拓展，小型金融機(jī)構(gòu)自身變通地開(kāi)辦商業(yè)匯票一類的業(yè)務(wù)。結(jié)果給人民銀行的會(huì)計(jì)檢查帶來(lái)了難度，因?yàn)閺臅?huì)計(jì)結(jié)算監(jiān)督的角度來(lái)論，私自變相開(kāi)辦結(jié)算工具屬于超范圍經(jīng)營(yíng)，但從支付結(jié)算辦法中又找不到強(qiáng)有力的證據(jù)。因此，無(wú)論從業(yè)務(wù)的拓展上還是監(jiān)管角度，甚或服務(wù)經(jīng)濟(jì)方面，都應(yīng)對(duì)原有支付結(jié)算辦法進(jìn)行修訂。筆者認(rèn)為，從支付結(jié)算工具應(yīng)為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的角度出發(fā)，支付結(jié)算工具的開(kāi)發(fā)與使用應(yīng)以是否服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、是否有市場(chǎng)來(lái)確定其開(kāi)辦單位，尤其隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的向前推進(jìn)，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡是必然的，雖同屬小型金融機(jī)構(gòu)，但地處發(fā)達(dá)地區(qū)與地處經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)無(wú)論從業(yè)務(wù)還是服務(wù)對(duì)象上都不相同，應(yīng)本著安全有效的宗旨，在制度規(guī)定上區(qū)別對(duì)待，一則解決了一部分小型金融機(jī)構(gòu)與同一地區(qū)的銀行具備同一競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)問(wèn)題，又可避免某些小型金融機(jī)構(gòu)私自違犯規(guī)定開(kāi)辦業(yè)務(wù)，再者對(duì)中央銀行的結(jié)算監(jiān)督也提供7依據(jù)。從銀行支付清算體系的開(kāi)發(fā)與使用上，也要求支付結(jié)算工具的配套，如一部分小型金融機(jī)構(gòu)，已加入聯(lián)行業(yè)務(wù)開(kāi)辦行列，自然應(yīng)該開(kāi)辦一些以前被禁辦的票據(jù)業(yè)務(wù)。

　�。ǘ�）支付結(jié)算辦法中對(duì)商業(yè)匯票規(guī)定可以先使用后承兌，但由于當(dāng)前社會(huì)信用狀況的不健全，在實(shí)際開(kāi)辦中，一般都是先承兌后使用，如此矛盾之處，一旦出現(xiàn)先使用后承兌，而又出現(xiàn)拒絕承兌的現(xiàn)象，該如何處理。一旦客戶對(duì)銀行支付結(jié)算辦法進(jìn)行過(guò)深入研究，而要求銀行按支付結(jié)算辦法辦理，那么銀行該如何應(yīng)對(duì)。再者，理論規(guī)范與實(shí)務(wù)操作上的不一致，可能導(dǎo)致銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

　�。ㄈ�）票據(jù)法與支付結(jié)算辦法某些規(guī)定上的不一致也是值得商榷的問(wèn)題。按“票據(jù)法”規(guī)定，票據(jù)均可以進(jìn)行背書(shū)轉(zhuǎn)讓，但銀行為了加強(qiáng)現(xiàn)金的管理，支付結(jié)算辦法中對(duì)凡是涉及現(xiàn)金一類的票據(jù)均不允許背書(shū)轉(zhuǎn)讓，一旦出現(xiàn)銀行和客戶之間的糾紛，銀行將會(huì)感到非常棘手。

　　（四）票據(jù)喪失后，按規(guī)定權(quán)利人應(yīng)到法院取得權(quán)利證明，但實(shí)際執(zhí)行中，卻往往出現(xiàn)銀行和法院相互踢球現(xiàn)象。究竟如何協(xié)調(diào)需要對(duì)票據(jù)的承兌、轉(zhuǎn)讓、票據(jù)的喪失補(bǔ)救等方面進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范。

　　（五）隨著銀行支付清算網(wǎng)絡(luò)的日益完善，紙憑證完全被磁性介質(zhì)所代替將成為趨勢(shì)，從國(guó)際慣例來(lái)看，在銀行賬務(wù)完全采用電算化的情況下，對(duì)客戶資金的安全和往來(lái)支付往往以支付密碼做保證。而在我國(guó)支付結(jié)算辦法中，規(guī)定要求銀行對(duì)票據(jù)印鑒必須進(jìn)行嚴(yán)格審查、并以此作為支付安全保證。所以，一些電子化程度比較高的行處，為了不違背支付結(jié)算的規(guī)定，在使用支付密碼進(jìn)行支付的同時(shí)，又不得不進(jìn)行手工傳遞票據(jù)以解決駐印或印鑒相符的問(wèn)題，造成人力資源的浪費(fèi)。所以如何協(xié)調(diào)印鑒和密碼之間的關(guān)系是關(guān)系到是否方便客戶以及為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的關(guān)鍵。

　　二、進(jìn)一步開(kāi)發(fā)和完善銀行支付清算體系

　�。ㄒ唬┿y行支付清算體系已建立多年，現(xiàn)已初成規(guī)模，形成了中央銀行電子聯(lián)行和手工聯(lián)行的同時(shí)并存、商業(yè)銀行電子匯兌業(yè)務(wù)的逐步完善、同城及區(qū)域性清算系統(tǒng)的日漸完善等框架體系�，F(xiàn)今，我國(guó)的支付清算不論從速度、安全等方面都得到了較大的發(fā)展，但也存在著一些問(wèn)題：如現(xiàn)今的支付清算體系基本上是以中央銀行和商業(yè)銀行為出發(fā)點(diǎn)的，對(duì)中小金融機(jī)構(gòu)清算體系的開(kāi)發(fā)卻相形見(jiàn)拙；對(duì)區(qū)域性清算體系的開(kāi)發(fā)與使用往往缺乏深入的論證，也就更談不上推廣，繼而形成對(duì)中央銀行統(tǒng)一開(kāi)發(fā)的清算體系與區(qū)域性清算體系是否可以銜接也缺乏論證，造成基層行開(kāi)發(fā)的一部分電算軟件，由于中央銀行對(duì)與同一核算系統(tǒng)銜接的嚴(yán)格限制，導(dǎo)致基層銀行賬務(wù)處理往往處于手工和電算交叉銜接的局面，增加一些賬務(wù)處理的人為復(fù)雜和賬務(wù)上的混亂，導(dǎo)致銀行成本加大，與此同時(shí)，給銀行的監(jiān)管也帶來(lái)了難度。

　　（二）網(wǎng)絡(luò)銀行和虛擬銀行的出現(xiàn)，給傳統(tǒng)的銀行業(yè)務(wù)帶來(lái)了沖擊，也給銀行清算體系的進(jìn)一步統(tǒng)一規(guī)范提出了新的課題。隨著中國(guó)進(jìn)入“WTO”的現(xiàn)狀，如何按國(guó)際慣例開(kāi)發(fā)我國(guó)的銀行清算體系，形成以中央銀行為中心、商業(yè)銀行為主體、多種金融機(jī)構(gòu)清算體系相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充的國(guó)內(nèi)清算網(wǎng)絡(luò)，而這個(gè)網(wǎng)絡(luò)又要與國(guó)際清算體系相協(xié)調(diào)，盡快形成現(xiàn)代化的銀行資金清算網(wǎng)絡(luò)，將是中國(guó)支付清算體系的建設(shè)所面臨的一個(gè)重大課題。

　�。ㄈ�）由于統(tǒng)一清算軟件的滯后，商業(yè)銀行和基層人民銀行往往優(yōu)先開(kāi)發(fā)出一部分區(qū)域性清算軟件，率先進(jìn)入部分業(yè)務(wù)的電子清算系統(tǒng)。于是，對(duì)商業(yè)銀行清算體系的開(kāi)發(fā)究竟如何規(guī)范，銀行之間的信息如何才能達(dá)到共享、銀行與客戶之間信息共享又如何規(guī)范是需要嚴(yán)格界定的問(wèn)題。如若不然，很可能造成銀行支付清算軟件的重復(fù)開(kāi)發(fā)和資源的浪費(fèi)。筆者認(rèn)為：對(duì)率先開(kāi)發(fā)某項(xiàng)清算軟件并已投入運(yùn)行的，有關(guān)權(quán)威部門(mén)應(yīng)組織相關(guān)專家對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的論證，如若發(fā)現(xiàn)不足，應(yīng)進(jìn)行完善，接著，在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行推廣。這樣做有以下好處：可以加快清算體系建設(shè)步伐；保證我國(guó)清算體系的統(tǒng)一；給中央銀行的監(jiān)管提供便利；避免相同軟件的重復(fù)開(kāi)發(fā)，減低軟件開(kāi)發(fā)成本；可以保證清算系統(tǒng)的安全性和效益性，達(dá)到信息共享。

　　三、新的銀行賬戶管理辦法的盡快修訂與出臺(tái)

　　現(xiàn)行的銀行賬戶管理辦法，對(duì)治理當(dāng)時(shí)的企業(yè)多頭開(kāi)戶逃避債務(wù)等現(xiàn)象起到了相當(dāng)大的作用，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象不斷涌現(xiàn)，如：事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)使用發(fā)生了很大變化，尤其是遠(yuǎn)離基本賬戶的附屬單位，其賬戶使用遇到了一定的困難，諸如此類，給中央銀行的賬戶管理帶來(lái)了一定的難度，對(duì)中央銀行傳統(tǒng)的賬戶管理提出了新的挑戰(zhàn)。從發(fā)展的角度出發(fā)；目前銀行賬戶的管理辦法不利于銀行和企業(yè)之間的雙向選擇。再者，目前我國(guó)銀行賬戶管理辦法與國(guó)際慣例存在著差異，如不完善，將不利于將來(lái)的國(guó)際協(xié)調(diào)。因此，應(yīng)伴隨我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革。根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況以及加入“WTO”的需要，盡快修訂并出臺(tái)新的銀行賬戶管理辦法。

　　四、金融會(huì)計(jì)人員的資格認(rèn)定

　　縱觀現(xiàn)今的會(huì)計(jì)工作，金融會(huì)計(jì)的發(fā)展是較為滯后的。究其原因是多方面的，單就金融會(huì)計(jì)從業(yè)人員的資格認(rèn)定上就存在著一定程度上的缺陷。現(xiàn)今金融會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的認(rèn)定，都是依照社會(huì)會(huì)計(jì)的統(tǒng)一規(guī)范而操作的，為了取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格，金融會(huì)計(jì)人員不得不把精力浪費(fèi)在應(yīng)付考試上，而對(duì)于自身所從事的金融會(huì)計(jì)是否適用卻很少顧及，結(jié)果形成金融會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)成本增加，而金融會(huì)計(jì)入員的素質(zhì)卻未得到明顯的提高，依舊保持在記賬、算賬、報(bào)賬的水平，對(duì)金融會(huì)計(jì)的分析、制度執(zhí)行上的意見(jiàn)反饋顯得不足。事實(shí)上，金融業(yè)務(wù)的特殊性，造成金融會(huì)計(jì)人員所從事的工作與社會(huì)會(huì)計(jì)有很大的區(qū)別，金融會(huì)計(jì)從業(yè)人員所應(yīng)掌握的知識(shí)結(jié)構(gòu)也有所不同。從現(xiàn)代金融業(yè)務(wù)發(fā)展的角度出發(fā)；要保證金融會(huì)計(jì)人員的的素質(zhì)能夠適應(yīng)現(xiàn)代金融業(yè)務(wù)的需要，對(duì)金融會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的認(rèn)定應(yīng)有其切實(shí)可行的操作標(biāo)準(zhǔn)，具體辦法可以概括為：在金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部，成立專門(mén)的權(quán)威性的機(jī)構(gòu)，制定一定的資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)金融會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格進(jìn)行認(rèn)定，避免金融會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)資格證書(shū)與實(shí)際工作的嚴(yán)重脫離，從資格認(rèn)定上全面提高金融會(huì)計(jì)人員的從業(yè)水平。

　　五、會(huì)計(jì)監(jiān)管操作細(xì)則的制定

　　金融會(huì)計(jì)除了負(fù)責(zé)金融業(yè)務(wù)的核算反映等職能外，還有一項(xiàng)重要的職責(zé)就是對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，尤其是中央銀行會(huì)計(jì)部門(mén)所承擔(dān)的監(jiān)督職責(zé)更是顯得日益重要，但由于金融業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的不細(xì)致，以及缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)管具體實(shí)施細(xì)則，使得中央銀行在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管時(shí)往往遇到如下難題：對(duì)于一些問(wèn)題的出現(xiàn)和處理由于缺乏針對(duì)性的操作細(xì)則，而顯得無(wú)所適從，甚或左右為難，不知所措；對(duì)監(jiān)管部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)的監(jiān)管從業(yè)務(wù)上如何界定感到茫然；對(duì)如何掌握統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度與商業(yè)銀行上級(jí)部門(mén)所制定的制度之間的關(guān)系感到比較棘手。因此，要真正發(fā)揮中央銀行對(duì)金融會(huì)計(jì)的監(jiān)管作用，有關(guān)權(quán)威部門(mén)應(yīng)盡快制定有針對(duì)性操作性較強(qiáng)的實(shí)施細(xì)則，使中央銀行的會(huì)計(jì)監(jiān)管多一點(diǎn)制度規(guī)范，少一點(diǎn)處理上的隨意性和茫然。

　　六、金融業(yè)會(huì)計(jì)制度需要重新修訂

　�。ㄒ唬┙鹑谄髽I(yè)會(huì)計(jì)制度從一開(kāi)始使用就存在著一些不足，主要表現(xiàn)：制度過(guò)于籠統(tǒng)；與金融某些特殊業(yè)務(wù)不相適應(yīng)；商業(yè)銀行補(bǔ)充制度多等。結(jié)果在執(zhí)行過(guò)程中，由于制度規(guī)定上的不到位而顯現(xiàn)出業(yè)務(wù)處理上的隨意性。再者，隨著經(jīng)濟(jì)體制和金融改革的不斷向前推進(jìn)；新的金融業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，客戶的服務(wù)需求也在不斷變化，而作為從事資金活動(dòng)的金融部門(mén)，所有的金融業(yè)務(wù)的實(shí)現(xiàn)都需要會(huì)計(jì)制度規(guī)范的支撐。而現(xiàn)實(shí)是，許多新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)核算辦法往往滯后，結(jié)果形成要么制約新業(yè)務(wù)的發(fā)展，要么出現(xiàn)賬務(wù)處理的隨意性�？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)重滯后是金融會(huì)計(jì)中一個(gè)較為嚴(yán)重的問(wèn)題，金融企業(yè)現(xiàn)金流量表至今沒(méi)有出臺(tái)較為詳細(xì)的、操作性較強(qiáng)的的實(shí)施細(xì)則就是一個(gè)有力的證明。從另一方面來(lái)看，即便是出臺(tái)了一些制度，也是制度顯得零散，不利于制度使用者完整地了解和掌握會(huì)計(jì)制度，給金融監(jiān)管帶來(lái)了難度。

　　（二）現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度是基于手工會(huì)計(jì)處理而制定的，而今，在絕大多數(shù)銀行已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的情況下，如何制定融手工銀行會(huì)計(jì)制度與電算化會(huì)計(jì)制度為一體的金融業(yè)會(huì)計(jì)制度是金融會(huì)計(jì)迫切需要解決的一個(gè)課題，所以對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修訂已是勢(shì)在必然。

　�。ㄈ�）金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際慣例之間的差異也是金融會(huì)計(jì)制度亟待修訂的一個(gè)原因。

　　七、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范操作指南的制定

　　金融風(fēng)險(xiǎn)的防范已成為金融工作重中之重，許多金融風(fēng)險(xiǎn)的防范措施或指南也在逐步出臺(tái)。在金融風(fēng)險(xiǎn)防范中，金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可忽視的一個(gè)內(nèi)容。事實(shí)上，金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)近幾年有上升的趨勢(shì)，而且所形成的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)額較大，所造成的損失也是較為慘重的。因此，金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范也將是金融風(fēng)險(xiǎn)防范中的一個(gè)主要方面。防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要出臺(tái)切實(shí)可行的操作指南，便于監(jiān)管者實(shí)施細(xì)致有效的監(jiān)管，做到一切防患于未然。