財務(wù)報告是企業(yè)正式對外揭示并傳遞財務(wù)信息的手段，它不僅包括財務(wù)報表，而且包括同財務(wù)會計信息系統(tǒng)有關(guān)的表外信息，即報表附注和其他財務(wù)報告。隨著經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜化以及人們對相關(guān)信息要求的提高，表外信息在整個財務(wù)報告系統(tǒng)中的地位日益突出。在我國，表外信息雖然是人們經(jīng)常使用的一個術(shù)語，但對于其內(nèi)涵卻很少有人進行專門的研究，基層單位及財會人員也不熟悉它的意義和披露方法。本文就完善表外信息的相關(guān)問題進行討論。

　　一、研究表外信息的意義

　　財務(wù)報告目標由于環(huán)境不同而有差異，但核心是為使用者提供有助于經(jīng)濟決策的信息，財務(wù)報表由于其固定的格式、項目和填列方法，使得表內(nèi)信息并不能完整地反映一個企業(yè)的綜合素質(zhì)，財務(wù)報表表外信息是指不能在法定財務(wù)報表內(nèi)反映的，能夠幫助報表使用者透徹理解財務(wù)報表的內(nèi)容，了解企業(yè)的基本情況、意外事項和經(jīng)營戰(zhàn)略等的重要信息，凡是對財務(wù)信息使用者有用的信息而又無法在財務(wù)報表內(nèi)進行確認時，都應(yīng)當(dāng)在表外進行披露。表外信息可彌補表內(nèi)信息的局限性，使表內(nèi)信息更容易理解，更加相關(guān)，是提高財務(wù)報告總體水平和層次、突出重要財務(wù)會計信息、提升報告信息質(zhì)量的一個重要環(huán)節(jié)。表外信息的內(nèi)容十分豐富，各國和國際性組織對其揭示的范圍還難以做出統(tǒng)一的規(guī)范。就信息的生產(chǎn)者——企業(yè)而言，對表外信息的提供卻有許多疑慮，擔(dān)心過分揭示有損企業(yè)的商業(yè)秘密�，F(xiàn)行表外信息的披露不夠充分完整、隨意性大、避重就輕、報喜不報憂，這些都極大地影響了財務(wù)報告的質(zhì)量。目前，我國很多企業(yè)不太重視報表表外信息，或即使提供也十分粗略，這與忽視表外信息的重要性直接有關(guān)。加強表外信息問題的研究，對于豐富財務(wù)報告的信息含量，提高信息的可理解性、可靠性和相關(guān)性，公允地反映企業(yè)經(jīng)營績效和財務(wù)狀況，都具有很強的現(xiàn)實意義。

　　二、表外信息披露的內(nèi)容

　　一般來講，在財務(wù)報表之外，企業(yè)還應(yīng)披露以下信息：（1）有助于理解財務(wù)報表的重要信息；（2）那些本來可能在報表中反映，但基于成本、效益原因而顯得相對次要的信息；（3）采用與財務(wù)報表不同基礎(chǔ)編制的信息；（4）用于補充報表信息的統(tǒng)計數(shù)據(jù)；（5）管理當(dāng)局的分析、評價與對未來的預(yù)測。其中第（1）、（2）類主要是與會計政策相關(guān)的信息，它一般包括在財務(wù)報表的附注中，是報表不可分割的組成部分。第（3）、（4）類信息與報表數(shù)據(jù)沒有直接聯(lián)系，它們涉及不同的問題，在形式上靈活多樣，其揭示的內(nèi)容帶有較大的隨意性和選擇性，因此比較適合采用其他財務(wù)報告的形式來披露這些輔助性信息。第（5）類信息則是對上述各類信息的進一步分析和說明。
　　
　　財務(wù)報表附注是以旁注或腳注等形式對基本報表的信息作進一步的說明、補充或解釋，以便幫助使用者理解和使用報表信息。因為企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量繁多、種類各異，每個企業(yè)都必須按照一定的程序、方法，把日常發(fā)生的大量的、不同性質(zhì)的經(jīng)濟交易和事項進行確認、分類、計量、匯總成系統(tǒng)的會計核算記錄，并定期編制以表格形式表現(xiàn)的財務(wù)報告。為了便于使用者理解，一些在報表中被高度概括、濃縮的項目需要進一步分解、解釋或補充，這樣，附注就逐漸成為財務(wù)報告的組成部分。美國會計原則委員會在1970年的第4號公告中指出，報表附注是報表整體的一部分，它可說明報表的名稱、項目標題或數(shù)額，或列示未能以貨幣單位表示的信息。美國財務(wù)會計準則委員會在第5號概念公告中也明確指出：“財務(wù)報表的附注或表上括號插入的信息，諸如重要的會計政策或資產(chǎn)（負債）的其他計量結(jié)果，是對財務(wù)報表上確認的信息進一步的闡述或解釋等，它們是了解財務(wù)報表的組成部分。我國發(fā)布的企業(yè)會計制度就財務(wù)報表附注應(yīng)披露的內(nèi)容作出了明確的規(guī)范，具體包括“不符合會計核算前提的說明”、“重要會計政策和會計估計的說明”等九項內(nèi)容。
　　
　　其他財務(wù)報告主要向企業(yè)外界提供某些相關(guān)的但不符合全部確認標準的信息。我國企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度是通過“財務(wù)情況說明書”的形式來表現(xiàn)的，具體內(nèi)容包括：（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；（2）利潤實現(xiàn)和分配情況；（3）資金增減和周轉(zhuǎn)情況；（4）對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。但是，隨著科技的發(fā)展，知識經(jīng)濟蓬勃興起，經(jīng)濟環(huán)境的不斷變革以及經(jīng)濟活動的不斷創(chuàng)新，現(xiàn)行財務(wù)報表提供的歷史成本、貨幣計量信息的局限性日漸暴露出來，報表使用者對企業(yè)披露社會責(zé)任、人力資源價值、物價變動以及預(yù)測報告等信息的要求日益強烈，迫切需要理論和實務(wù)工作者進一步研究和實踐。

　　三、表外信息的揭示形式

　　由于表外信息內(nèi)容多、范圍廣，其揭示的形式也就比較復(fù)雜。在會計實務(wù)中可采用的形式有以下幾種。

　　1、旁注。指在財務(wù)報表的有關(guān)項目旁直接用括號加注說明。旁注是最簡單的報表注釋方法，如果報表上有關(guān)項目的名稱或金額受到限制或需簡要補充時，可以直接用括號加注說明，這種附注方式將補充信息直接納入報表主體，不易為報表使用者所忽略，但這類附往不易過長。其披露的內(nèi)容主要包括：（1）指明所采用的特定會計方法或計價基礎(chǔ)，如短期投資的計價，依據(jù)企業(yè)會計制度的要求，資產(chǎn)負債表應(yīng)當(dāng)提供其歷史成本，但其現(xiàn)行市價信息對報告使用者十分重要，可用括號說明；（2）說明某個項目的性質(zhì)，如在某個資產(chǎn)后注明“已作為抵押”，或在“固定資產(chǎn)”項目后注明“融資租入固定資產(chǎn)原價的金額”；（3）列示某個標題中包括的構(gòu)成項目。

　　2、腳注。這種揭示方式主要是對表內(nèi)項目所采用的會計政策、方法等以及表內(nèi)無法反映的重要事項所做的補充說明。它只是對報表正文的補充，并不能取代或更正報表正文中的正常分類、計價和描述。腳注主要采用定性揭示并以文字表達為主，只有少量的采用定量揭示，必要時也可采取表格的形式。目前，在會計實務(wù)中報表腳注的內(nèi)容日益增多，其增長幅度大大超過報表的正文。我國企業(yè)會計制度中規(guī)定了年度報表腳注應(yīng)披露“不符合會計核算前提的說明”、“重要會計政策和會計估計的說明”等九項內(nèi)容。企業(yè)在采用腳注這種揭示方式時，要注意以下幾點：（1）按規(guī)范的內(nèi)容分類披露，根據(jù)重要性原則，做到詳略得當(dāng)，便于理解；（2）說明要實事求是、客觀公正、符合實際；（3）盡量作到定性揭示和定量揭示相結(jié)合。

　　3、附表。指為了保持財務(wù)報表的簡明易懂而另行編制一些反映其構(gòu)成項目及年度內(nèi)的增減來源與金額的表格。它實際上是財務(wù)報表某些重要項目的明細表。我國企業(yè)會計制度規(guī)定的附表有：（1）資產(chǎn)減值準備明細表；（2）股東權(quán)益增減變動表；（3）應(yīng)交增值稅明細表；（4）利潤分配表；（5）分部報表（業(yè)務(wù)分部）；（6）分部報表（地區(qū)分部）。

　　4、其他財務(wù)報告。其他財務(wù)報告一般不受企業(yè)會計準則的限制，也不需要接受審計。根據(jù)現(xiàn)行國際慣例，其內(nèi)容主要包括：（1）管理當(dāng)局的討論與分析；（2）社會責(zé)任報告；（3）人力資源報告；（4）物價影響變動報告；（5）預(yù)測報告。