會計作為一門經(jīng)濟管理科學，隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。馬克思把會計的職能精辟地表述為：生產(chǎn)“過程的控制和觀念總結(jié)”。在高科技時代，隨著世界經(jīng)濟一體化過程的逐步推進，會計的內(nèi)涵和外延都發(fā)生了重大的變化。會計是具有兩重性的經(jīng)濟管理科學，即既有技術性的一面，會計作為一種通用的提供信息的方式，其信息的揭示、傳遞、交流理應不受國別和區(qū)域的限制，要求它所提供的信息盡量能滿足使用者的需要，應為國際經(jīng)濟往來服務；同時，它又有其社會性的一面，由于不同利益主權(quán)國家對實物資源的分化、占有，從而形成了在經(jīng)濟、政治、文化、歷史等方面的影響，又表現(xiàn)出各種限制。因此，會計的國際化與國家化在現(xiàn)代會計發(fā)展中形成一對矛盾就勢所必然，但在信息技術革命蓬勃發(fā)展的今天，矛盾的主要方面應該說就是會計的國際化趨勢。我們分析世界經(jīng)濟一體化的過程，既要重視實物經(jīng)濟一體化的發(fā)展，更應重視虛物經(jīng)濟資源世界共享的客觀事實�！翱床灰姷氖帧闭谥笓]著人們高歌市場經(jīng)濟的“大合唱”，在市場經(jīng)濟發(fā)展中的這一對矛盾的轉(zhuǎn)化雖然仍有一個相當長的過程，但是會計國際化的主流是不可逆轉(zhuǎn)的。
一、各國經(jīng)濟市場化的改革加速了世界經(jīng)濟全球化的進程
人類正面對的新世紀，這個世紀的主要特征是：電子計算機、遺傳工程、光導纖維、激光、海洋開發(fā)、空間技術等新技術的廣泛應用。浪潮洶涌的新技術革命正沖擊著人類社會、經(jīng)濟的舊觀念、舊的生產(chǎn)方式、方法和社會傳統(tǒng)，正將人類從工業(yè)社會推向信息社會，或叫知識智力社會。信息社會就是大量生產(chǎn)知識，“知識的生產(chǎn)力已成為決定生產(chǎn)力、競爭力、經(jīng)濟成就的關鍵因素”①。對新世紀有預見的經(jīng)濟學家認為：
“21世紀的經(jīng)濟將是超宏觀經(jīng)濟,信息與貨幣在全球的運動,正在從根本上改變各國政府的宏觀經(jīng)濟功能，各個國家不斷增長的經(jīng)濟需求，必須在世界整體性發(fā)展中才可能滿足。
21世紀的經(jīng)濟將是超微觀經(jīng)濟�？鐕菊谕黄茋�，推動全球經(jīng)濟一體化，從根本上改變世界經(jīng)濟的格局。
21世紀的經(jīng)濟將是超國家主權(quán)經(jīng)濟。各國經(jīng)濟資源的主權(quán)占有同世界經(jīng)濟一體化的矛盾已經(jīng)被提到了人類經(jīng)濟發(fā)展的日程上。21世紀的經(jīng)濟是超實物資源經(jīng)濟。超實物資源的國家民族的高度分化占有與虛物資源的世界共享，是重塑世界經(jīng)濟新秩序的主題�！�
世界正在發(fā)生重大的變化。如果說世界的未來屬于人類，其成敗禍福和發(fā)展方向更主要地取決于人類的主體活動――經(jīng)濟活動。經(jīng)濟全球化浪潮從本質(zhì)上說是虛實經(jīng)濟相互統(tǒng)一的過程。經(jīng)濟全球化浪潮也是會計國際化的前提條件。
實物經(jīng)濟一體化早已開始，這一活動甚至可以追溯到產(chǎn)業(yè)初期的殖民地經(jīng)濟時代，但這種進程是以暴力來推動的，并且是非常緩慢的。二戰(zhàn)以后，兩大陣營對峙，形成了世界的冷戰(zhàn)格局。形成所謂“兩個平等的世界市場”；人為地制造了兩個相互隔絕的市場，破壞和阻礙了世界統(tǒng)一市場的形成，造成了一大批國家的封閉和落后。但是，近一、二十年來，特別前蘇聯(lián)的解體，東歐的巨變，東、西德的統(tǒng)一，中國改革開放的成就以及市場經(jīng)濟在全世界的發(fā)展，形成了冷戰(zhàn)時代后“多極”發(fā)展的新格局和世界經(jīng)濟一體化的浪潮，表現(xiàn)在國家之間對外貿(mào)易的迅猛發(fā)展，跨國投資的迅猛膨脹，各國對外開放爭先恐后，跨國公司遍布世界，地區(qū)經(jīng)濟集團化逐步形成。但是，這種實物經(jīng)濟的一體化，還遠不是整體化、全球化。實物資源的國家與民族的主權(quán)占有和各國之間的利益沖突以及發(fā)展快慢的差別，很容易破壞這種一體化的進程。對經(jīng)濟全球化發(fā)展具有決定意義的是世界信息化浪潮。以虛物資源和虛物經(jīng)濟形態(tài)運行的信息技術革命，其變化速度日新月異，是以往任何一場技術革命都不曾有的速度，把全球連成了一個整體。"電腦"國際互聯(lián)網(wǎng)、信息高速公路、衛(wèi)星通訊等技術創(chuàng)新，已經(jīng)改變了傳統(tǒng)的時間與空間的概念，并把全球聯(lián)成了一個“地球村”。隨著世界經(jīng)濟一體化，區(qū)域經(jīng)濟集團化，宏觀經(jīng)濟的內(nèi)涵也超越了一個國家和地區(qū)。同時，跨國公司的迅速發(fā)展及其在全球范圍的活動也超越了過去微觀經(jīng)濟的內(nèi)涵。各國的利益需求只有在經(jīng)濟一體化的大統(tǒng)一中才能得到滿足。實物資源的民族與國家的分化占有，難以實現(xiàn)大統(tǒng)一,虛物資源的世界共享,全球經(jīng)濟信息化已是維系“地球村”生存與發(fā)展的主要道路。
近十多年來，全球資源流動，全球市場開拓，全球經(jīng)營競爭，它一方面表現(xiàn)為實物經(jīng)濟的生產(chǎn)國際化、商品貿(mào)易額的急劇擴大，直接的項目投資迅速增加；另一方面，國際金融和國際資本流動量的增長，流速加快，信息技術廣泛應用，發(fā)達國家和發(fā)展中國家對世界金融市場的貸款猛增，各國經(jīng)濟發(fā)展對世界金融市場的依賴日益加深，這一切又推動了全球經(jīng)濟信息化浪潮，標志著世界經(jīng)濟的全球化已發(fā)展到歷史的重大轉(zhuǎn)折時期。
據(jù)有關資料統(tǒng)計：“1990年世界100家工業(yè)公司的資產(chǎn)為4057.2億美元， 僅次于美國的年國民生產(chǎn)總值，銷售額為28960.8億美元。1993年一份報告提出：跨國公司已越來越成為世界經(jīng)濟的主導力量， 跨國公司已控制了私人資本的1/3，其對外投資總額達2萬億美元。這些資產(chǎn)所創(chuàng)造的商品銷售額超過了世界各國商品的出口總額。跨國公司的總數(shù)已達3.7萬家，其附屬公司就有17萬家，并遍布世界各國。 跨國公司的主要產(chǎn)品的半成品、零部件有50%左右在國外生產(chǎn)或國外提供， 有的產(chǎn)品要在幾十個國家生產(chǎn)來實現(xiàn)。其總產(chǎn)量占世界總產(chǎn)量的50%，其國外直接投資占跨國投資總額70%以上，技術轉(zhuǎn)讓占75％以上等等”③，世貿(mào)組織估計：由于世界貿(mào)易的發(fā)展，就業(yè)和投資的增加，每年可使全球經(jīng)濟收入增加2000至3000億美元。世界各國大都可以從中收益。世界貿(mào)易自由化的進一步發(fā)展將更廣泛、更深入地把世界聯(lián)系起來，并促進世界經(jīng)濟一體化的進程，這是一股不可抗拒的國際浪潮。會計作為經(jīng)濟管理的科學，必須為經(jīng)濟一體化服務，并促進經(jīng)濟一體化的發(fā)展。
二、信息技術革命突破了各國經(jīng)濟的局限性，加速了世界經(jīng)濟一體化進程
信息化是人類社會發(fā)展的大趨勢。江總書記在十五大報告中指出：“改造和提高傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)和高技術產(chǎn)業(yè)，推進國民經(jīng)濟信息化�！毙畔⒒彩俏覈缡兰o發(fā)展偉大事業(yè)一個重要組成部分。當代市場經(jīng)濟存在兩種不同的形態(tài)：一種是人們習慣的實物商品的買賣和交易，信息和貨幣僅僅是媒介和一般等價物，是為了商品獲取價值實現(xiàn)和企業(yè)獲取利潤；另一種是對信息和貨幣的買賣交易，信息不再僅僅是媒介，貨幣也不再僅僅是一般等價物，而是作為商品交換，也是為賣而買，以求獲得利潤。當人們購買各種信息資料和技術情報,交易知識產(chǎn)權(quán)的過程中以及買賣各種外匯、有價證券和選擇購買某種股票時,就已經(jīng)從事虛物經(jīng)濟活動了。
虛物經(jīng)濟同實物經(jīng)濟并存而且相對獨立地運動表明了市場經(jīng)濟的發(fā)達程度。特別是目前電子計算機處理各種信息的能力和傳播技術的突飛猛進，國際金融市場的一體化進程，已經(jīng)宣告了虛物經(jīng)濟脫胎于世而獨立運行和發(fā)展了！
要實現(xiàn)經(jīng)濟全球化，重塑世界經(jīng)濟秩序，就必須明確虛物資源世界共享的發(fā)展道路。使人類加速信息高速公路的建設，強化聯(lián)合國和各國信息處理的功能，規(guī)范世界統(tǒng)一的虛物經(jīng)濟市場。虛物經(jīng)濟資源的世界共享主要表現(xiàn)在：
�。ㄒ唬┬畔⒓夹g革命的傳播能力和普及作用已跨越國家界限和區(qū)域界限，擴大到全球，甚至是宇宙空間。信息既不是能量，也不是物質(zhì)，但它參與了能量的運動和物質(zhì)世界的生成。衛(wèi)星通訊覆蓋了整個地球，光纖網(wǎng)絡正遍及全球， 為全球各國提供最快最大量的信息。 世界上每個人都可以借助計算機和各種通訊工具獲得信息。電腦、通訊衛(wèi)星和光纖以及數(shù)碼技術，可以把任何人聯(lián)接起來，分享虛物經(jīng)濟資源。這個體系已經(jīng)開始形成，包括信息高速公路的國際互聯(lián)網(wǎng),網(wǎng)上報紙,網(wǎng)上新聞，網(wǎng)上售貨，電子銀行等等，將構(gòu)成網(wǎng)上虛擬社會，全球電話服務，全球媒體實況轉(zhuǎn)播，為全球提供信息。
�。ǘ┬畔⒄诖┩竾液椭贫鹊恼系K遍及全球，如今沒有一個國家能運用各種檢查制度成功封鎖信息的傳播。隨著天上的衛(wèi)星系統(tǒng)和常規(guī)電話、家庭電腦、傳真機、復印機、光碟的大量使用，任何政府對于千家萬戶信息的獲取和傳播日益無法控制。
�。ㄈ┒嗝襟w家用電腦成百倍地進入家庭，其發(fā)展速度日新月異。電腦的低成本、高度被廣泛地接受，不分等級、老幼、種族、國家都可以被網(wǎng)絡到其中。信息資源共享已具備了足夠的技術支持和廣闊前景。
�。ㄋ模┬畔⒓夹g的發(fā)明和生產(chǎn)，雖然主體在發(fā)達國家，但不管是發(fā)展中國家還是窮國，都能同步享受高新技術的成果。使生產(chǎn)者和需求者利益共享的同時，也共享信息資源。
�。ㄎ澹┬畔⒓夹g革命使國際貨幣流動速度加快。貨幣職能的信息化、電子化，加速了電子商務的發(fā)展和商品的周轉(zhuǎn)，從整體上提高了世界經(jīng)濟一體化的速度。也使世界上更多的個人直接參與貨幣的流通和買賣，急劇擴大了貨幣的交易量。隨著世界電子和通訊業(yè)的發(fā)展，現(xiàn)代金融業(yè)的交易形式已發(fā)生了根本的變化，顧客只要在家中或辦公室撥通一個電話或是敲幾下鍵盤， 一切交易就可在瞬間完成。 這表明銀行業(yè)已進入了多媒體時代。最近在法國馬賽舉辦的 “科技與銀行” 研討會上，有一位銀行家說：“我們未來最可怕的對手將不是銀行，而是電腦公司。”甚至說，只要占有信息軟件開發(fā)上的統(tǒng)治地位，便可輕而易舉地在全球建立統(tǒng)一貨幣。
總之，虛物資源世界共享的過程，就是經(jīng)濟統(tǒng)一為場的過程。經(jīng)濟統(tǒng)一場更多地要求人們注重虛物經(jīng)濟的強大作用，從虛實經(jīng)濟的統(tǒng)一上，認識世界經(jīng)濟規(guī)律，重塑世界經(jīng)濟秩序。研究會計國際化的進程，既要看到實物經(jīng)濟統(tǒng)一化，又必須重視虛物經(jīng)濟資源世界共享的強大作用。
三、會計國際化的最大障礙――各國家民族實物資源的高度分化占有與世界經(jīng)濟一體化的沖突和矛盾
當今世界，經(jīng)過漫長的歲月，通過暴力配置資源的方式和傳統(tǒng)，實物資源高度分化占有已經(jīng)基本結(jié)束，形成了由近200個民族主權(quán)國家構(gòu)成的國際政治經(jīng)濟體系，其特點是：
�。ㄒ唬└鱾�國家的暴力配置資源方式和傳統(tǒng)導致政治和經(jīng)濟在不同程度上合二為一，特別是超級大國的強權(quán)政治和經(jīng)濟制裁的行為，更增加了暴力配置資源的方式和傳統(tǒng)的色彩。其主要表現(xiàn)為軍備競賽和武器的生產(chǎn)交易。近幾十年來的經(jīng)濟發(fā)展，現(xiàn)代科學技術的應用，著實令人興奮不已，但與之共存的是在全世界的核武器庫中有500余枚運載工具，彈頭5萬余個，總當量在130-160億噸，專家們把100萬噸ＴＮＴ炸藥的能量稱之為百萬噸當量�，F(xiàn)在的炸藥相當于第二次世界大戰(zhàn)實用的50倍 ，意味著每個人屁股下面坐著2.5噸ＴＮＴ炸藥。還有各種現(xiàn)代化的坦克、飛機、戰(zhàn)船、潛艇……等等，目前，世界一年的軍費總額已經(jīng)超過一萬億美元，平均每分鐘約有200萬美元耗費在軍事活動中。各國為了建立自己的安全體系和實現(xiàn)綜合國力， 保護自身資源，都要建立適應各自利益的政治經(jīng)濟體制、制度和法律等，形成了不同的會計環(huán)境，這就是會計國家化的基礎。
�。ǘ┌l(fā)達國家向發(fā)展中國家輸出技術、資金的同時,也輸出黑色經(jīng)濟,其中包括傾銷過時的軍火和技術，轉(zhuǎn)嫁污染，轉(zhuǎn)移垃圾，輸出夕陽產(chǎn)業(yè)和技術等等。往往激起民族主義的感情，破壞和中斷經(jīng)濟全球化進程，阻礙會計國際化發(fā)展。
�。ㄈ⿵膰H會計準則的近期協(xié)調(diào)看，盡管國際會計組織，如國際會計準則委員會（IASC）等組織進行了大量的工作，取得了顯著的成績，但是，由于國際會計的協(xié)調(diào)背后是個獨立主權(quán)國政治、經(jīng)濟、文化等的直接較量，實際是利益的趨勢，使“公允”“公平”的準則難以實施。
�。ㄋ模┈F(xiàn)代經(jīng)濟三大災難怪圈重疊，互動相生，更增加了世界經(jīng)濟一體化的難度。首先，各個國家共有的通貨膨脹此起彼伏。貨幣是現(xiàn)代市場經(jīng)濟的主角，它把人類能量交流整體上貫通起來，但是迄今為止，人類還沒有找到有效駕馭它的方式，通貨膨脹像魔鬼一樣把人們推向災難的深淵，使群眾首當其害，企業(yè)發(fā)展中斷，工廠倒閉，工人失業(yè)，政府信譽下降，導致社會動亂，甚至引發(fā)戰(zhàn)爭。其次，各種經(jīng)濟制度共同存在的黑色經(jīng)濟浪潮波濤洶涌。對微觀經(jīng)濟中的走私、販毒、假冒偽劣商品、偷稅逃稅，人們?nèi)菀渍J識，但對政府職能產(chǎn)生并推動的宏觀經(jīng)濟中的黑色經(jīng)濟的構(gòu)成卻往往視而不見。如戰(zhàn)爭工業(yè)、黑色資本、權(quán)力腐敗、金融腐敗、暴力經(jīng)濟集團和環(huán)境破壞污染等等。貪污腐敗行為被稱為“全球性灰色瘟疫”，反貪污就成為跨世紀的全球性的課題。1995年10月在北京舉行的國際反貪污大會上，公布的現(xiàn)在全世界范圍內(nèi)，每年因貪污造成的損失雖然是秘密的,但是保守估計也達500億美元�，F(xiàn)在貿(mào)易額的20%-50%用于賄賂。聯(lián)合國1995年5月公布的一份報告透露，國際上的軍火商為獲得軍火合同而進行的賄賂，每年使有關國家損失達45億美元。中國1996年檢察機關受理經(jīng)濟犯罪案件在100萬元至1000萬元之間的有379件,比上年增加60%,在1000萬元以上的有59件,比上年增加20%,在1億元以上的6件。這些社會蛀蟲權(quán)錢交易，權(quán)權(quán)交易都在破壞各國經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展和社會文明。再次，常規(guī)經(jīng)濟和信息封閉導致的貧窮、失業(yè)和人口膨脹，資源浪費，使各國間的差距越來越大。常規(guī)經(jīng)濟的低效率和高耗能，導致世界上半數(shù)以上的人口處于貧窮狀態(tài)，有的在生存線上掙扎，有的則剛剛解決了溫飽。發(fā)展中國家有的還停留在傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)和手工業(yè)的基礎上，即使向工業(yè)社會過渡，仍走常規(guī)性傳統(tǒng)工業(yè)的老路。失業(yè)和人口膨脹繼續(xù)上升，甚至直接出賣資源和初級產(chǎn)品，使資源破壞和浪費持續(xù)上升，甚至把有限的資金全部用于軍火工業(yè)和軍費開支上，這樣窮國就愈來愈窮。以上三大災難怪圈此起彼伏，互動相生，導致現(xiàn)有資源的浪費和枯竭，甚至引發(fā)爭奪資源的局部戰(zhàn)爭連年不斷，阻礙世界經(jīng)濟一體化和會計國際化進程。
四、對會計國際化與會計國家化辯證關系的認識
在高科技時代，盡管會計國際化和國家化這一矛盾還需要有一個相當長的發(fā)展過程，甚至在經(jīng)濟、政治、文化、民族習慣等方面的差異永遠不可能統(tǒng)一協(xié)調(diào)。會計國際化主要是指在大的會計理論、會計結(jié)構(gòu)、會計準則、會計慣例、會計行為、會計信息共享等方面的統(tǒng)一，這是一股不可抗拒的時代潮流，已成為矛盾的主要方面。從實物經(jīng)濟發(fā)展看，會計的國際化是歷史的必然，表現(xiàn)在：信息技術革命形成了“地球村”，各國依存關系越來越緊密。各國的利益需求，只有在經(jīng)濟一體化的大統(tǒng)一中才能得到滿足，國際貿(mào)易與國際經(jīng)濟往來日益擴大，任何國家都不能只依靠自身的資源與技術聯(lián)接成一個整體；資本市場的范圍正在發(fā)展，跨國籌資日益頻繁，形成國際“血流脈胳”，一脈不暢，必然波及世界；各國會計雙邊的、多邊的、區(qū)域的協(xié)調(diào)發(fā)展已成為各國際會計協(xié)調(diào)的推動力量；虛物資源和虛物經(jīng)濟的世界共享，更有力地促進會計國際化進程�；诖�，我們應樹立新觀念，重新認識這一對矛盾的發(fā)展變化。
�。ㄒ唬┬驴萍几锩顺闭跊_涮著舊的生產(chǎn)方式、方法和傳統(tǒng)的社會觀念，沖破了傳統(tǒng)經(jīng)濟學以主權(quán)國家和民族劃分的微觀經(jīng)濟和宏觀經(jīng)濟的界限和范圍。尤其虛物資源和虛物經(jīng)濟已經(jīng)脫胎于世而獨立地運行，強有力地推動著世界經(jīng)濟一體化和會計國際化的進程。
（二）正確理解和認識會計國際化和會計國家化的辯證關系。會計隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展，會計國際化和會計國家化并存及其相互之間的矛盾運動是不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的，它有著深刻的政治、經(jīng)濟、社會和思想根源，其實質(zhì)是不同利益主權(quán)國家之間政治經(jīng)濟發(fā)展水平不平衡的一種反映，是實物資源的分化占有的反映。只要代表不同利益集團各獨立主權(quán)國家仍然存在，政府不從實物市場經(jīng)濟主體中退出，使企業(yè)家和消費者成為市場經(jīng)濟的主體，這對矛盾將永遠不會消失。但從發(fā)展的總趨勢來看，會計國家化將服從于國際化，成為矛盾的次要方面。為此，為了從世界經(jīng)濟一體化中滿足各國的利益需求，必須樹立合理保護會計國際化和大力推進會計國際化的正確觀念。具體要求是：（1）常規(guī)性經(jīng)濟向創(chuàng)造性經(jīng)濟轉(zhuǎn)化，完善市場經(jīng)濟環(huán)境；（2）國際化的方向是求大同存小異，逐步發(fā)展；（3）國家化、雙邊、多邊和區(qū)域化協(xié)調(diào)是會計國際化的必由之路；（4）在協(xié)調(diào)過程中堅持統(tǒng)一性和靈活性并存；（5）依靠國際會計組織的權(quán)威性，借鑒有益經(jīng)驗，大力推廣。
�。ㄈ┻m應世界經(jīng)濟一體化的要求，各國應積極參與會計國際化進程。 （1）國際會計組織與地區(qū)性會計組織應加強聯(lián)合協(xié)調(diào)，增強共性，促進發(fā)展； （2）各國應建立專門的國際會計和國際比較會計研究機構(gòu)，相互交流學習，取長補短，尋找差異，擇優(yōu)棄劣，達到相互理解，求同存異的目的； （3）各國會計準則制定過程中應充分吸取和借鑒國際會計慣例，以求實的態(tài)度，盡量避免不必要的差異，爭取最大限度的國際協(xié)調(diào)。
綜上所述，信息技術革命導致了虛物經(jīng)濟資源世界共享的客觀事實，這一事實極大地推動了全球經(jīng)濟一體化的浪潮，也促使世界各國的會計要沖出國界，到世界范圍去協(xié)調(diào)，使得會計在國際化與國家化這一對矛盾的發(fā)展進程中，會計的國際化成為當今會計發(fā)展的大趨勢。
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注釋：
�、佟度毡粳F(xiàn)代基礎知識手冊》；
�、� 楊占生著：《全息經(jīng)濟學大綱》前言；
�、邸度⒔�(jīng)濟學》P.70。
