隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的深入和市場在資源配置基礎(chǔ)作用的加強，國企改革的步伐將進(jìn)一步加快。為確保國有資產(chǎn)的安全，在國企改制過程中，必須進(jìn)行清產(chǎn)核資、界定產(chǎn)權(quán)，而這些工作都以會計信息為基礎(chǔ)�！镀髽I(yè)會計制度》的實施，全面提高我國企業(yè)會計信息質(zhì)量。但是，在改革過程中，相關(guān)的會計問題仍然存在。這些問題的解決涉及到國有資產(chǎn)的安全，也涉及到其他產(chǎn)權(quán)主體合法權(quán)益的維護(hù)。

　　一、長期投資的會計處理與評估確認(rèn)問題

　　長期投資按其性質(zhì)可分為債權(quán)性投資和股權(quán)性投資。在資產(chǎn)評估時，只要被投資企業(yè)正常經(jīng)營，債權(quán)性投資的價值確認(rèn)應(yīng)不存在爭議。但股權(quán)性投資則比較復(fù)雜。

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定，股權(quán)性投資有兩種核算方法：成本法和權(quán)益法。問題是：1.若按成本法，賬面反映的是投資的歷史成本，不能反映被投資企業(yè)收益中屬于本企業(yè)權(quán)益的多少，若出現(xiàn)被投資企業(yè)嚴(yán)重虧損或大額盈利長期不分配時，歷史成本將嚴(yán)重背離現(xiàn)時價值。而新會計制度只對投資減值作出規(guī)定，對潛在的收益則不予計量，使長期投資的正確確認(rèn)產(chǎn)生疑問；2.如果按權(quán)益法核算，按成本法核算的弊端可以避免，但仍無法反映被投資企業(yè)整體資產(chǎn)的質(zhì)量。為解決這個問題，有必要對被投資企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評估，但問題是：1.若對被投資企業(yè)不具有控制權(quán)，可能不接受評估；2.被投資企業(yè)也可能存在較大“長期投資”，是否繼續(xù)追溯到三級被投資企業(yè)的評估；3.要考慮評估成本。

　　為解決以上問題，筆者認(rèn)為：1.不論企業(yè)對長期投資采用何種核算辦法，在國企改制中均擬調(diào)整為按權(quán)益法，這樣才能正確反映被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況對投資企業(yè)的影響;2.對于是否需要對被投資企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評估，則應(yīng)遵循重要性原則，對投資時間較長、金額較大的控股企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行評估，這時，長期投資的確認(rèn)價值＝被投資企業(yè)評估凈資產(chǎn)×占股比例；其它企業(yè)運作正常的，可不進(jìn)行評估，這時，長期投資的評估值＝被投資企業(yè)的賬面凈資產(chǎn)×占股比例。

　　二、應(yīng)收款項的確認(rèn)問題

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定，“應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額記賬”，對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備。制度規(guī)定，對于債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)導(dǎo)致應(yīng)收款項不能收回的，或債務(wù)單位資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償債的，以及三年以上的應(yīng)收款項應(yīng)確認(rèn)壞賬損失。問題是：1、壞賬準(zhǔn)備的計提和壞賬損失的確認(rèn)很大程度上依賴于會計人員和其他人員的職業(yè)判斷，人為因素較大；2、在壞賬的確認(rèn)問題上，對于前兩種條件，異議不大，但對于第三種條件則不能認(rèn)同。長期以來，企業(yè)之間存在嚴(yán)重的三角債現(xiàn)象，特別是老牌國有企業(yè)，超過三年的債權(quán)比重很大，但有些未必不能收回，如果將其確認(rèn)為壞賬，國有權(quán)益將遭到損害。所以在國企改制時，對于應(yīng)收款項的評估確認(rèn)，既要采取謹(jǐn)慎性原則，又要注重實質(zhì)重于形式原則：1、有必要對以往已撤銷的壞賬進(jìn)行重新審核，以降低職業(yè)判斷風(fēng)險；2、對于3年以上的應(yīng)收款項，應(yīng)根據(jù)債權(quán)性質(zhì)和債務(wù)人的信譽程度，合理確定核銷比例，不搞一刀切。

　　三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)問題

　　企業(yè)的無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等，前五種無形資產(chǎn)可單獨取得或轉(zhuǎn)讓，在資產(chǎn)確認(rèn)過程中問題較少。而商譽的確認(rèn)問題爭議較大，這里有技術(shù)上的問題，也有認(rèn)識上的問題。企業(yè)商譽表現(xiàn)在一家企業(yè)的獲利能力超過了同行業(yè)的獲利水平。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，“企業(yè)自創(chuàng)商譽不能加于確認(rèn)”。因此，在國企改制的評估工作中，企業(yè)商譽往往被忽視。筆者認(rèn)為這是不妥的。因為企業(yè)商譽是在長期生產(chǎn)過程中形成的，在國企改制前已經(jīng)存在，在改制時應(yīng)予評估確認(rèn)：1、有些國有企業(yè)經(jīng)過長期的穩(wěn)健經(jīng)營，在市場上占有優(yōu)勢，且普遍信譽較好，在同一行業(yè)中比其他企業(yè)具有較高的獲利能力，因此，在國企改制中應(yīng)評估確認(rèn)其商譽，否則會造成國有資產(chǎn)的流失。2、有些國有企業(yè)長期組織管理較差，設(shè)備陳舊，技術(shù)落后，競爭力弱，獲利能力差，甚至虧損不斷擴(kuò)大，重新整合需要較大的成本，在國企改制中就應(yīng)評估確認(rèn)其“負(fù)商譽”，否則對其他產(chǎn)權(quán)主體是不公平的。

　　四、凈資產(chǎn)的核算與企業(yè)產(chǎn)權(quán)的界定問題

　　在國企改制實際操作中，國有產(chǎn)權(quán)評估一般按“資產(chǎn)－負(fù)債＝凈資產(chǎn)”的會計原理為基礎(chǔ)，其做法是：評估資產(chǎn)和負(fù)債即得出凈資產(chǎn)，然后按凈資產(chǎn)折為國有股權(quán)，這符合國家嚴(yán)禁將國有資產(chǎn)低估作價折股的規(guī)定。但筆者認(rèn)為，這種做法忽略了對凈資產(chǎn)各要素性質(zhì)的評價和認(rèn)定。例如動用公益金所形成的集體福利設(shè)施，如職工醫(yī)院、學(xué)校等，界定為國有資產(chǎn)無可非議，但不應(yīng)作為國有產(chǎn)權(quán)入股，因為對改制企業(yè)來說，這些設(shè)施具有社會福利性質(zhì)，不但不能為改制后的企業(yè)帶來效益，反而成為企業(yè)的沉重負(fù)擔(dān)，不符合《企業(yè)會計制度》關(guān)于資產(chǎn)“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”的實質(zhì)。如果在改制中不進(jìn)行剝離，不但不能作價入股，還應(yīng)評估其“負(fù)資產(chǎn)”。