人力資源會(huì)計(jì)，是會(huì)計(jì)學(xué)科中一個(gè)正在發(fā)展的新分支，它主要研究組織人力資源的成本與價(jià)值的計(jì)量和報(bào)告問(wèn)題，為人力資源管理提供信息。1980年，上�！段膮R報(bào)》發(fā)表了著名會(huì)計(jì)學(xué)家潘序化先生的文章，提出我國(guó)必須開展人力資源會(huì)計(jì)研究。但此后，中國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)界在這方面步履艱難。目前，我國(guó)正處于向國(guó)內(nèi)介紹和引進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)的階段，理論界對(duì)此問(wèn)題的研究剛剛起步，實(shí)務(wù)中更沒(méi)有得到應(yīng)用，即使在西方國(guó)家，人力資源會(huì)計(jì)盡管嘗試性地實(shí)施已有三十多年，但大規(guī)模地應(yīng)用仍難以進(jìn)行。究其原因，主要是人力資源會(huì)計(jì)的前提條件尚未發(fā)育完全，從而導(dǎo)致了人力資源會(huì)計(jì)僅僅是一些會(huì)計(jì)學(xué)者筆下的作品，不能讓廣大會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者來(lái)認(rèn)識(shí)它、應(yīng)用它。 
　　
　　那么，人力資源會(huì)計(jì)體系的建立，到底需要具備那些前提條件呢？所謂“前提”，我國(guó)《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》的解釋是：①在推理上可以推出另一個(gè)判斷來(lái)的判斷；②事物發(fā)生或發(fā)展的先決條件。“會(huì)計(jì)前提”，按照葛家澍教授的解釋為：“建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所依據(jù)的前提條件”。因而，這里所講的人力資源會(huì)計(jì)體系建立的前提，就是指建立人力資源會(huì)計(jì)體系所必須依據(jù)的先決條件。按照筆者的解釋，它應(yīng)該包括一般前提和特殊前提兩個(gè)組成部分。 

　　一、一般前提 

　　一般前提，是指人力資源會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇，仍然具有建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所必須的前提條件，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的四個(gè)基本假設(shè)。 
　　
　　1．會(huì)計(jì)主體�！�企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。”人力資源會(huì)計(jì)體系也僅僅只反映本企業(yè)內(nèi)部對(duì)人力資源成本和價(jià)值的計(jì)量與管理，而不涉及業(yè)主本人和其他企業(yè)的人力資源的計(jì)量、報(bào)告問(wèn)題。 
　　
　　2．持續(xù)經(jīng)營(yíng)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提�！奔丛诳深A(yù)見(jiàn)的未來(lái)，人力資源發(fā)揮的效益和作用將無(wú)限期地、穩(wěn)定地進(jìn)行下去。盡管人力資源的流動(dòng)性比企業(yè)其他任何資產(chǎn)的流動(dòng)性都快，但企業(yè)要想生存和發(fā)展，就必須保持一定數(shù)量和質(zhì)量的人力資源。 
　　
　　3．會(huì)計(jì)分期�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算和編制報(bào)表。”除了企業(yè)內(nèi)部管理者特別注重人力資源信息外，外部投資者和債權(quán)人往往也十分關(guān)注其投資對(duì)象的人力資源情況，他們不但要了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、技術(shù)力量，更要了解企業(yè)的職工人數(shù)、人員素質(zhì)、技術(shù)人員和管理人員的有關(guān)比例及高級(jí)職稱的人員數(shù)量等等。為此，企業(yè)必須定期地將這些人力資源信息以會(huì)計(jì)報(bào)告的形式，提供給外部投資者和債權(quán)人。 
　　
　　4．貨幣計(jì)量。在會(huì)計(jì)核算中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)在確認(rèn)過(guò)程中，要運(yùn)用貨幣單位對(duì)它的價(jià)值予以量化，即進(jìn)行貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)的主要特征便是貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)的目的是將通常貨幣計(jì)量而得出的會(huì)計(jì)信息提供給其使用者。如果人力資源能夠用貨幣計(jì)價(jià)，自然會(huì)使會(huì)計(jì)人員將其信息很容易地反映給投資者。 

　　二、特殊前提 

　　人力資源會(huì)計(jì)盡管作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，有著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的共同的一般前提，但作為一種以貨幣形式反映并控制經(jīng)濟(jì)組織中的人的成本和價(jià)值的管理活動(dòng)，它還要具備一些特殊的前提條件。筆者將從理論和實(shí)踐兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行闡述。 
　　
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　　理論前提，是指人力資源會(huì)計(jì)體系的建立，在理論上所作的一些假設(shè)，并通過(guò)假設(shè)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)進(jìn)行一番實(shí)證研究，從而為人力資源會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，人力資源會(huì)計(jì)若想真正建立，必須從理論上澄清以下問(wèn)題： 
　　
　　1．資產(chǎn)觀念的更新。根據(jù)會(huì)計(jì)上的定義，資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。在人力資源會(huì)計(jì)提出之前，有許多學(xué)者認(rèn)為：人力資源具有極大的不確定性，且將人的價(jià)值金額化有損人的尊嚴(yán)。實(shí)際上必須弄清楚，對(duì)人力資源的計(jì)價(jià)，并不是對(duì)人的明碼標(biāo)價(jià)，只是對(duì)人的勞動(dòng)能力及這種能力所創(chuàng)造價(jià)值的計(jì)量。人力資源完全符合資產(chǎn)的定義，它理所當(dāng)然是會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)。更確切地說(shuō)，人力資源是指企業(yè)所擁有或控制的可望向企業(yè)流入未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的人力資源，它包含直接或間接增加企業(yè)現(xiàn)金或其他經(jīng)濟(jì)利益的潛力。它在性質(zhì)上類似于無(wú)形資產(chǎn)。 
　　
　　2．人力資源的價(jià)值受各種因素的影響會(huì)發(fā)生變動(dòng)。正如實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)受各種因素影響有增減值變化一樣，人力資源的價(jià)值會(huì)因管理水平、個(gè)人努力、科技進(jìn)步、教育培養(yǎng)等出現(xiàn)增值、減值變動(dòng)。人力資源作為一種有價(jià)值的資產(chǎn)，是要給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流入的。但人力資源對(duì)企業(yè)所提供的未來(lái)利益無(wú)法確定，且無(wú)儲(chǔ)存價(jià)值，即人力資源具有不確定性。如何最大限度地減少不確定性的影響，關(guān)鍵是必須且能夠?qū)θ肆�資源的增減量進(jìn)行計(jì)量。不確定性是會(huì)計(jì)環(huán)境的基本特征。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的新建議中，把不確定性的程度按概率進(jìn)行劃分，這是一種建立在主觀估計(jì)基礎(chǔ)之上的計(jì)量，它必須能夠較為科學(xué)地反映人力資源的未來(lái)價(jià)值收益。對(duì)人力資源未來(lái)收益的計(jì)量，就完善了人力資源作為資產(chǎn)的理論依據(jù)，從而也堅(jiān)定了我們建立人力資源會(huì)計(jì)的信心。 
　　
　　3．人力資源的信息具有相關(guān)性。人力資源的貨幣性數(shù)據(jù)及其他相關(guān)資源，對(duì)現(xiàn)在的和潛在的信息使用者作出的評(píng)價(jià)和決策都是有用的。在人本管理時(shí)代，人是萬(wàn)物的核心，也是一切生產(chǎn)活動(dòng)的中心。因此，我們不能僅把人力資源作為管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，為企業(yè)內(nèi)部提供其信息，而要把它作為對(duì)外報(bào)告的重要部分。對(duì)于現(xiàn)實(shí)和潛在投資者來(lái)說(shuō)，企業(yè)的人力資源信息才是最相關(guān)的。 
　　
　　4．人力資源應(yīng)作為企業(yè)所有者權(quán)益。人力資源內(nèi)存于具體的某個(gè)人的身體，這個(gè)人自然地對(duì)其擁有所有權(quán)，因此可以說(shuō)，人力資源是企業(yè)的每一名員工所擁有的。它在企業(yè)當(dāng)中是作為債權(quán)，還是作為所有者權(quán)益呢？由于企業(yè)中的員工與企業(yè)的命運(yùn)緊密相連，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策也有重大影響，他不僅關(guān)心自己的薪水，也要關(guān)心企業(yè)的利潤(rùn)留成（特別是國(guó)有企業(yè)）。因此，從這個(gè)角度上看，人力資源應(yīng)作為企業(yè)的所有者權(quán)益。 
　　
　　5．作為企業(yè)資源的人的價(jià)值是其管理方式的函數(shù)。人力資源的價(jià)值，除了來(lái)自本身的技能、性格、健康等狀況外，還受到企業(yè)管理方式的影響。人不同于機(jī)器，有自己的情感、喜好，容易情緒化。企業(yè)不同的管理方式，會(huì)形成不同的企業(yè)文化�？梢哉f(shuō)，企業(yè)文化正是針對(duì)人力資源而提出來(lái)的，它的中心是人本管理。人力資源會(huì)計(jì)將不同管理方式下的人員經(jīng)濟(jì)價(jià)值進(jìn)行核算和反映，為企業(yè)管理決策提供信息，這是人力資源會(huì)計(jì)所特有的功能。 
　　
　�。ǘ�）實(shí)踐前提 
　　
　　人力資源會(huì)計(jì)真正運(yùn)用到實(shí)踐中，需要一定的時(shí)間，更需要具備一定的實(shí)際條件： 
　　
　　1．人力資源法制化。即：對(duì)于企業(yè)擁有的人力資源，要用法律法規(guī)加以確認(rèn)，同時(shí)對(duì)其交換也要進(jìn)行合法化規(guī)范。雖然從法律上講，人力資源的所有權(quán)屬于人本身，但在職工受聘期間，其必須服從企業(yè)管理，企業(yè)對(duì)其擁有部分權(quán)利，即使用權(quán)。對(duì)于這一點(diǎn)，要在現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定，以確立人力資源會(huì)計(jì)的權(quán)威性。另外，資產(chǎn)是可以流動(dòng)和交換的，對(duì)于這類交換，國(guó)家要出臺(tái)相應(yīng)的法律予以支持，同時(shí)也要進(jìn)行規(guī)范。 
　　
　　2．加強(qiáng)對(duì)人力資源的計(jì)量。人力資源會(huì)計(jì)是以“人”作為自己的對(duì)象，人力資源價(jià)值的許多特性是貨幣指標(biāo)所無(wú)法表現(xiàn)的，而且影響人力資源價(jià)值的個(gè)人、組織和社會(huì)諸方面的因素，也非貨幣計(jì)量所能確定的。因而，人力資源會(huì)計(jì)除了運(yùn)用精確的貨幣計(jì)量外，還可以運(yùn)用非貨幣的模糊方法。對(duì)此，已有許多會(huì)計(jì)學(xué)者進(jìn)行了研究。在此，筆者不再贅述。這種計(jì)量在會(huì)計(jì)報(bào)告中的表現(xiàn)為：除了在報(bào)表中進(jìn)行定量反映外，還要在文字說(shuō)明中進(jìn)行定性分析，從而更完整地反映企業(yè)的人力資源狀況。 
　　
　　3．加強(qiáng)人力資源會(huì)計(jì)管理。人力資源會(huì)計(jì)不僅管理著企業(yè)的人力資源，而且需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才來(lái)進(jìn)行操作。人力資源會(huì)計(jì)盡管被公認(rèn)為是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分支，但與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，它的核算方法要復(fù)雜，技術(shù)要求高。這就對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。特別是在模糊計(jì)量上，要使主觀估計(jì)盡可能趨近于科學(xué)，這就要求會(huì)計(jì)人員不僅要有豐富的經(jīng)驗(yàn)。更要有較深厚的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)，還要有相關(guān)的知識(shí)。 
　　
　　4．開展試點(diǎn)工作，為大面積鋪開作準(zhǔn)備。試點(diǎn)對(duì)象可選擇一些專業(yè)性、技術(shù)性較強(qiáng)的單位，如學(xué)校、醫(yī)院、科研單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、足球俱樂(lè)部等。這些單位的人力資源比較密集，價(jià)值較大，同時(shí)又有較完備的人事檔案可作為參考，而且這些單位會(huì)計(jì)人員水平一般較高，可以很好地完成試點(diǎn)工作，并能解決試點(diǎn)中遇到的一些特殊問(wèn)題。 
　　
　　以上，筆者論述了人力資源會(huì)計(jì)建立的前提條件。對(duì)于理論前提和實(shí)踐前提來(lái)說(shuō)，兩者之間是緊密聯(lián)系的。在理論上不斷完善，在實(shí)踐中不斷嘗試和運(yùn)用，這是人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展的方向。目前，我國(guó)對(duì)于人力資源會(huì)計(jì)的研究，在理論上尚不夠完善，且大部分理論都來(lái)源于西方一些國(guó)家人力資源會(huì)計(jì)理論的編譯和介紹，消化和吸收不夠，沒(méi)有形成自己的特色，很難在中國(guó)進(jìn)行實(shí)際應(yīng)用。我們所應(yīng)追求的是真正具有中國(guó)特色的人力資源會(huì)計(jì)，因?yàn)橹袊?guó)企業(yè)職工的編制與西方有著本質(zhì)的不同。因此，中國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)界在這方面的研究任重道遠(yuǎn)，其中的不少理論和實(shí)踐問(wèn)題，尚待我們作進(jìn)一步的艱苦探索。