對(duì)信息的反映和傳遞，是會(huì)計(jì)參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的重要途徑和主要方式。會(huì)計(jì)的一個(gè)重要職能是總結(jié)并反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)信息。為此，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息供給結(jié)構(gòu)特點(diǎn)及其影響的認(rèn)識(shí)，可以為我們提供從信息供給源泉這個(gè)角度改進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且還有利于提高市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率，提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置效率。

　　一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息供給結(jié)構(gòu)的缺陷

　　會(huì)計(jì)信息的供給總是以一定的會(huì)計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向的，而非盲目的隨意提供和傳導(dǎo)的。從理論上講，無(wú)論是“受托責(zé)任觀”還是“決策有用觀”都是從用戶需求角度提出的，供給則是一個(gè)相對(duì)抽象的被動(dòng)概念。但是，從現(xiàn)實(shí)角度看，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，所有者權(quán)利不斷弱北，經(jīng)營(yíng)者地位日益上升，在信息供給和需求的關(guān)系中，企業(yè)不是一個(gè)完全被動(dòng)者，有一定的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)和決策權(quán)，并在一定程度上影響著會(huì)計(jì)信息的供給內(nèi)容和形式，所以會(huì)計(jì)信息的披露受供求雙方的共同影響。

　　用戶對(duì)信息的需求結(jié)構(gòu)具有廣泛性、差異性和易變性等特征。不同用戶以及用戶的不同用途對(duì)信息的需求結(jié)構(gòu)是有差別的。信息是決策的依據(jù)，而信息的充分性應(yīng)能保證決策的科學(xué)性。這種充分性要求是廣泛的，既包括企業(yè)內(nèi)部信息又包括企業(yè)外部信息，內(nèi)部信息中應(yīng)當(dāng)既有財(cái)務(wù)信息又有非財(cái)務(wù)信息，既有歷史信息又有預(yù)測(cè)性信息；外部信息中應(yīng)當(dāng)既有其他微觀主體的信息，又有宏觀經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)形勢(shì)的信息，甚至還包括國(guó)際市場(chǎng)的信息。這些充分說(shuō)明了用戶所需要的信息在結(jié)構(gòu)上是寬型的。

　　但是，會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)信息的反映和傳遞，在方式、內(nèi)容上都帶有明顯的時(shí)代烙印，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的變化而各不相同。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)的微觀基礎(chǔ)是產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)，本質(zhì)上是將企業(yè)作為一個(gè)封閉、獨(dú)立的系統(tǒng)來(lái)處理生產(chǎn)過(guò)程中的各種變量，以貨幣為基本計(jì)量工具，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)通過(guò)相應(yīng)賬簿和報(bào)表的建立，以達(dá)到對(duì)過(guò)程的監(jiān)督和控制。具體來(lái)說(shuō)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息的供給結(jié)構(gòu)受到如下因素的制約：

　　1、會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)界定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，受其限制，會(huì)計(jì)只提供特定企業(yè)的內(nèi)部信息，對(duì)產(chǎn)業(yè)環(huán)境、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)和政策法規(guī)等外部信息則沒(méi)有提供；分期假設(shè)界定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍，使會(huì)計(jì)信息只提供分期的、短期的信息，而很少提供長(zhǎng)期性信息；貨幣計(jì)量的假設(shè)則一方面限制了會(huì)計(jì)對(duì)非貨幣計(jì)量信息的揭示，另一方面如果假定幣值不變，又只局限于提供按面值或名義貨幣單位計(jì)量的信息，通常并不計(jì)量幣值變動(dòng)的影響。

　　2、會(huì)計(jì)模式。會(huì)計(jì)模式的基本特征是復(fù)式記賬和歷史成本計(jì)量，作為適應(yīng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代要求的模式，復(fù)式記賬提供二維式信息，把在立體空間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)予以平面化，必然會(huì)使信息受到人為的影響；大量不確定性因素的存在及歷史成本本身的固有缺陷使歷史成本計(jì)量難以提供全面、公允、有效的信息。

　　3、會(huì)計(jì)輸出方式即財(cái)務(wù)報(bào)表的限制。任何財(cái)務(wù)信息總是通過(guò)一定指標(biāo)和報(bào)表形式，加以規(guī)范式的反映和傳播。由于受現(xiàn)行的三大基本報(bào)表及其附表的具體格式及規(guī)范化的影響，大量無(wú)法規(guī)范化或規(guī)范化不經(jīng)濟(jì)的信息被排除在報(bào)表列示之外，無(wú)法達(dá)到信息的公開化，滿足信息需求。

　　4、會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的演進(jìn)經(jīng)歷了20世紀(jì)50年代以前的單一結(jié)構(gòu)，50年代至70年代以來(lái)的二元結(jié)構(gòu)（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)）和70年代以來(lái)的多元結(jié)構(gòu)（人力資源會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等）。會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的延伸意味著會(huì)計(jì)信息供給結(jié)構(gòu)的拓寬，但是，綜觀各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以外的其他會(huì)計(jì)分支所生成的信息一般不對(duì)外披露。

　　由于上述因素的制約，會(huì)計(jì)的信息供給對(duì)于用戶需求的“寬型”結(jié)構(gòu)來(lái)說(shuō)屬“窄型”結(jié)構(gòu)，從而無(wú)法提供并傳導(dǎo)全面、充分和明晰度很高的用戶需求信息，這從根本上影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，減弱了信息的有用性。

　　二、“窄型”會(huì)計(jì)信息供給結(jié)構(gòu)的消極影響

　　“窄型”　會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)給會(huì)計(jì)信息用戶帶來(lái)了許多消極的影響，并在總體上制約市場(chǎng)運(yùn)行效率和社會(huì)資源的配置效果。

　　傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)曾假定所有市場(chǎng)的參與者擁有完全的信息，但是，會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)的限制使會(huì)計(jì)信息無(wú)法傳導(dǎo)充分的信息，給用戶留下了許多“未知信息帶”，使市場(chǎng)參與者一般處于不完全信息和不對(duì)稱信息的狀態(tài)之中。用戶的大部分決策，都是在信息不充分、環(huán)境不確定的狀況下作出的，使用戶決策面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)，信息的供給越不完全，決策失誤的可能性就越大，甚至使決策失靈。

　　公平、公正、公允是財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的基本要求，而評(píng)價(jià)的公正性取決于所依據(jù)信息的數(shù)量和質(zhì)量。信息供給的缺陷使得委托人不能有效地鑒定信息供給質(zhì)量，不能區(qū)分賬面價(jià)值的變動(dòng)有多少是由于環(huán)境的變化、會(huì)計(jì)政策的變化引起的，為此，難以依據(jù)利潤(rùn)指標(biāo)正確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者履行經(jīng)管責(zé)任的實(shí)際情況如何，難以保證評(píng)價(jià)的公允性，使評(píng)價(jià)失公。另外，代理人作為“內(nèi)部人”有條件和可能采取某些損害委托人的行動(dòng)，“窄型”會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)使委托人不能借助信息全面觀察企業(yè)的狀況，基于此基礎(chǔ)上的對(duì)代理人的控制是有局限性的，有時(shí)可能會(huì)完全失靈，我國(guó)改革以來(lái)國(guó)有資產(chǎn)在企業(yè)中的大量流失就是明顯的例證。

　　“窄型”　會(huì)計(jì)信息傳遞會(huì)破壞市場(chǎng)均衡或?qū)е率袌?chǎng)均衡的低效率，不利于保障企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。這是導(dǎo)致市場(chǎng)效率差別的原因之一，是價(jià)格反映信息的充分程度，而這又與企業(yè)信息和外部信息的供給數(shù)量和質(zhì)量有關(guān)，信息的供給量和公共性越小，證券市場(chǎng)反映信息越不全面，市場(chǎng)效率也就越低。

　　三、拓寬信息邊界，協(xié)調(diào)供求矛盾

　　為了滿足用戶的信息需求，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在現(xiàn)代企業(yè)制度、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用，優(yōu)化社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源配置，有必要建立一個(gè)“寬型會(huì)計(jì)信息供給結(jié)構(gòu)”，即建立一個(gè)包括總括性、預(yù)測(cè)性和引導(dǎo)性會(huì)計(jì)信息三位一體的會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)。

　　會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)的展寬，作為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，不是某一方面的單獨(dú)拓展，而是會(huì)計(jì)核算各方面的一個(gè)綜合拓展的過(guò)程。具體有以下幾個(gè)方面：

　　1、完善會(huì)計(jì)假設(shè)，拓展會(huì)計(jì)核算對(duì)象，滿足信息需求的廣泛性。不斷完善會(huì)計(jì)假設(shè)，使之與現(xiàn)代企業(yè)的特點(diǎn)和所處環(huán)境相適應(yīng)，是從空間、時(shí)間方面為會(huì)計(jì)對(duì)象的拓展創(chuàng)造了理論前提。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，把會(huì)計(jì)核算的對(duì)象確認(rèn)定義為“資金運(yùn)動(dòng)”是有局限性的。從理論上，會(huì)計(jì)作為委托人與代理人間的信息溝通與協(xié)調(diào)機(jī)制，其所記錄和報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與委托代理關(guān)系的客體范圍相一致。代理關(guān)系的客體是整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，而非只局限于企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)這一個(gè)側(cè)面，為此，會(huì)計(jì)對(duì)象應(yīng)從企業(yè)局部的資金運(yùn)動(dòng)向企業(yè)整個(gè)方面趨近，揭示超出“資金運(yùn)動(dòng)”范疇的非財(cái)務(wù)信息，增加信息供給量。

　　2、發(fā)展會(huì)計(jì)計(jì)量，實(shí)行多種計(jì)量模式，滿足信息需求的差異性。目前的會(huì)計(jì)計(jì)量側(cè)重于面向過(guò)去時(shí)間序列的歷史成本計(jì)量信息，對(duì)于歷史成本無(wú)法確切獲得的項(xiàng)目或者雖存在但已不能反映現(xiàn)狀的項(xiàng)目沒(méi)有加以明確的反映，使信息不完全且相關(guān)性、可比性差。為了與會(huì)計(jì)核算對(duì)象的拓展相符，有必要實(shí)行多種計(jì)量方式，使用戶可以根據(jù)所需選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)量模式信息，以實(shí)現(xiàn)信息供給的多元化與用戶需求多樣化的對(duì)接。

　　3、改革會(huì)計(jì)報(bào)告模式，發(fā)展信息市場(chǎng)，擴(kuò)大信息公開化范圍。作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)終極產(chǎn)品的會(huì)計(jì)報(bào)告，是信息市場(chǎng)傳輸并公開化的一個(gè)重要途徑。為此，變革現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告模式是增加會(huì)計(jì)信息供給量的重要途徑。應(yīng)按照寬型會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)的思路，在內(nèi)容上，增加諸如增值表、就業(yè)報(bào)告、未來(lái)展望表等基本報(bào)告之外的相關(guān)報(bào)表；在方式上，可以充分運(yùn)用現(xiàn)代科技通訊技術(shù)，提供實(shí)時(shí)報(bào)告，減少報(bào)告的時(shí)滯性。

　　另外，會(huì)計(jì)信息供給結(jié)構(gòu)的拓展是一項(xiàng)系統(tǒng)的社會(huì)工程，在對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)體系本身加以完善外，還需要一個(gè)優(yōu)良的執(zhí)行環(huán)境，以使會(huì)計(jì)信息進(jìn)入有序生成、有效傳遞的運(yùn)行軌道。這就要求社會(huì)各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)配合，如完善會(huì)計(jì)立法，增強(qiáng)執(zhí)法力度，硬性保障會(huì)計(jì)信息反映的真實(shí)性和完整性；加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)道德；完善企業(yè)內(nèi)部的組織和管理工作以及外部相關(guān)行業(yè)的協(xié)調(diào)工作等。