網(wǎng)絡(luò)會計，是指在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下對各種交易和事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和披露的會計活動。它是建立在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境基礎(chǔ)上的會計信息系統(tǒng)，是電子商務(wù)的重要組成部分，是基于會計電算化和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的又一發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境為會計信息系統(tǒng)提供了全方位的技術(shù)支持，使會計信息的生成模式與傳遞模式發(fā)生了質(zhì)的變革，同時也使網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息披露的規(guī)范問題進(jìn)一步凸顯出來。

　　目前我國網(wǎng)絡(luò)會計信息披露的現(xiàn)狀基本上處于初級階段——網(wǎng)上信息披露，即僅僅是依靠網(wǎng)絡(luò)介質(zhì)將紙質(zhì)的財務(wù)報表轉(zhuǎn)換成電子文檔在網(wǎng)上發(fā)布，成本較低，操作的技術(shù)含量不高。我們通過訪問證監(jiān)會指定的兩個上市公司信息披露網(wǎng)站，發(fā)現(xiàn)目前我國上市公司的網(wǎng)上信息披露存在著以下幾點(diǎn)問題：（1）披露的內(nèi)容不全面。偏重于有關(guān)經(jīng)營活動的財務(wù)會計數(shù)據(jù)，對于非經(jīng)營性信息和反映經(jīng)營風(fēng)險程度的信息披露比較少且不夠及時。結(jié)合上市公司目前公布的年報看，多以籠統(tǒng)概括內(nèi)容為主，末能深人地涉及會計信息。（2）披露的對象模糊化。信息披露的對象模糊為廣大信息使用者，而對于具體利害關(guān)系人（如項目投資人、債權(quán)人、擔(dān)保人等）則未能專門提供相關(guān)會計信息，披露的信息內(nèi)容與特定使用人的決策分析相關(guān)性不強(qiáng)。（3）披露的時間滯后。按照規(guī)定，上市公司應(yīng)當(dāng)在每個會計年度結(jié)束之日起四個月內(nèi)將年度報告刊登在中國證監(jiān)會指定的網(wǎng)站上，對于廣大信息使用人來說，四個月的時間將大大降低信息的使用價值。（4）披露的報表格式單一。目前國內(nèi)網(wǎng)上披露的報表格式基本與紙質(zhì)財務(wù)報表相同。格式的單一使內(nèi)容難以適應(yīng)信息多樣化的需求。（5）披露的質(zhì)量保障體系與安全體系不健全。目前，對于我國上市公司網(wǎng)上信息披露質(zhì)量的規(guī)范與罰則還沒有詳細(xì)的規(guī)定，有關(guān)電子商務(wù)交易的法律法規(guī)體系也不健全，因此，在網(wǎng)絡(luò)會計信息披露的質(zhì)量和安全防范方面有待完善。

　　針對我國網(wǎng)上會計信息披露的具體情況，筆者從網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下適用的法律、披露遵循的原則和具體操作準(zhǔn)則三個層面考慮，構(gòu)架我國的網(wǎng)絡(luò)會計信息披露規(guī)范體系。

　　一、第一層次：法律層面

　　法律處于規(guī)范體系的最高層面，它的強(qiáng)制性和規(guī)范性都是不容置疑的。法律層面建設(shè)的最終目標(biāo)是實現(xiàn)司法公正，營造一個健康、寬松、競爭有序的市場環(huán)境，推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)活動有其復(fù)雜性，對法律的適用問題，應(yīng)該做出專門規(guī)定或立法解釋以指導(dǎo)實踐。筆者認(rèn)為，法律層面的建設(shè)主要有三方面：一是修訂《公司法入《證券法》和《會計法》；二是制定《電子商務(wù)法》；三是由證監(jiān)會適時發(fā)布通知和公告作為補(bǔ)充。

　　1.在《公司法》、《證券法》和《會計法》中，應(yīng)增加對網(wǎng)絡(luò)會計信息披露進(jìn)行規(guī)范的法律條款，明確界定披露的對象、內(nèi)容和法律責(zé)任。從披露的對象上看，應(yīng)改變以往的籠統(tǒng)概括性，具體化為相關(guān)利益者：投資人、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等；從披露的內(nèi)容上看，應(yīng)在滿足不同信息使用者的需求基礎(chǔ)上，提供專門的會計信息；應(yīng)明確各方的法律責(zé)任，增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)會計信息披露的強(qiáng)制性，特別是對披露虛假會計信息或者在披露上有重大遺漏行為時應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任和處罰方式要有明確的量化規(guī)定，減少模糊性條款。

　　2.應(yīng)盡快制定《電子商務(wù)法》，規(guī)范網(wǎng)上交易的購銷、支付及核算行為。電子商務(wù)是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下建立在電子信息技術(shù)平臺上的數(shù)字化商業(yè)活動，現(xiàn)有的商法對此往往捉襟見肘元以應(yīng)付。因此，有必要根據(jù)電子商務(wù)的特殊性建立與之相適應(yīng)的《電子商務(wù)法》，其內(nèi)容至少應(yīng)包括：電子商務(wù)市場的準(zhǔn)入制度；電子商務(wù)運(yùn)行模式的選擇制度并規(guī)范相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)會計信息生成模式與傳播模式；電子商務(wù)認(rèn)證制度和密鑰管理制度。

　　3.證監(jiān)會作為監(jiān)管部門，可根據(jù)法律法規(guī)的運(yùn)行情況及時迅速發(fā)布規(guī)范性質(zhì)的通知或公告，以指導(dǎo)上市公司的信息披露行為，作為法律和準(zhǔn)則的有益補(bǔ)充。

　　二、第二層次：原則層面

　　主要是從大的方面入手對網(wǎng)絡(luò)會計信息披露進(jìn)行規(guī)范。筆者認(rèn)為，從理論上分析，網(wǎng)絡(luò)會計信息披露除了應(yīng)滿足傳統(tǒng)會計中對信息質(zhì)量的一般要求外，還應(yīng)遵循以下原則：

　　1.決策有用性原則。會計信息的價值就在于為信息使用者決策提供分析依據(jù)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，信息使用者更加關(guān)注公司經(jīng)營狀況和投資風(fēng)險方面的信息，據(jù)此來進(jìn)行決策。因此，通過網(wǎng)絡(luò)向信息使用者傳遞信息，首要原則便是決策有用性，同時還應(yīng)關(guān)注信息的充分性、相關(guān)性和及時性。

　　2.成本效益原則。會計信息是一種商品，它需耗費(fèi)資源。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，只有當(dāng)會計信息的收益大于生產(chǎn)成本時，其供給才能正常完成。然而傳統(tǒng)會計信息披露是基于政府的強(qiáng)制性要求，無償提供給信息使用者，在信息生產(chǎn)成本和收益嚴(yán)重不對稱的基礎(chǔ)上，企業(yè)毫無主動性而言。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，信息的供給動力不足問題可以通過設(shè)定訪問權(quán)限、會員登記等網(wǎng)絡(luò)技術(shù)操作有償提供得以緩解，這樣既可彌補(bǔ)會計信息生產(chǎn)成本，也可確定由信息質(zhì)量引發(fā)的民事訴訟案中受償主體。遵循成本效益原則將使上市公司有動力主動提供會計信息。

　　3.時效性原則。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，信息傳遞的速度呈幾何遞增，“時間就是效益”，時效性將使信息更具有價值。對于企業(yè)內(nèi)部管理部門和外部監(jiān)管部門而言，增強(qiáng)時效性有助于改善管理措施的滯后；對于利益相關(guān)者（投資人、債權(quán)人等）來說，時效性更意味著決策的有效性�？梢灶A(yù)測，這一原則將對傳統(tǒng)的定期報告周期產(chǎn)生影響——縮短報告的披露周期。

　　4.預(yù)警原則。它包括三方面內(nèi)容：（1）風(fēng)險公告（重大事件的發(fā)生），實質(zhì)在于督促企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險管理。提醒信息使用者在投資時關(guān)注企業(yè)的基本情況慎重決策。（2）盈利預(yù)測，即公司利潤的可實現(xiàn)程度預(yù)告，這會使上市公司業(yè)績從基本明朗到報表正式對外公布的時間空檔縮短，可以緩解由于報表公布時滯導(dǎo)致的信息使用價值的喪失問題。（3）信息的鑒證性提示，即注明披露的信息是否經(jīng)獨(dú)立的注冊會計師審計等。這是因為網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，雖然會計信息可以實時提供，但針對信息質(zhì)量的鑒證還有一個時滯問題，應(yīng)該向廣大信息使用者提示哪些信息已通過鑒證的。預(yù)警原則也是證券市場信息披露制度、法人治理結(jié)構(gòu)逐步完善和走向國際化的一種體現(xiàn)。

　　三、第三層次：準(zhǔn)則層面

　　準(zhǔn)則層面主要是通過制定網(wǎng)絡(luò)會計信息披露具體準(zhǔn)則，對上市公司網(wǎng)絡(luò)會計信息披露的主體、客體、內(nèi)容、格式等問題進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，從而指導(dǎo)實際操作。準(zhǔn)則的制定旨在規(guī)范信息提供者的披露內(nèi)容和形式，保護(hù)信息使用者的合法權(quán)利，為鑒證機(jī)構(gòu)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供一個衡量信息質(zhì)量的基準(zhǔn)。筆者認(rèn)為，準(zhǔn)則的制定應(yīng)考慮如下問題：

　　1.披露的主體。即誰應(yīng)在互聯(lián)網(wǎng)上披露會計信息。根據(jù)我國的實際情況，可以將上市公司和高科技企業(yè)納入網(wǎng)上會計信息披露的主體。上市公司的會計信息需求量大，而且其經(jīng)營規(guī)模和技術(shù)實力強(qiáng)，它有能力也有動力構(gòu)建一個網(wǎng)絡(luò)會計信息生成和披露系統(tǒng)，有利于促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)會計信息披露體系的發(fā)展。同時，大多數(shù)上市公司已擁有自己的網(wǎng)站，具備了會計信息網(wǎng)上披露的物質(zhì)條件。高科技企業(yè)技術(shù)含量高、無形資產(chǎn)所占比重大、經(jīng)營風(fēng)險大，客觀上要求高科技企業(yè)詳細(xì)披露其財務(wù)及非財務(wù)信息，而且高科技企業(yè)也具備網(wǎng)絡(luò)會計信息供給的技術(shù)條件。

　　對于其他類型企業(yè)考慮到其經(jīng)濟(jì)實力和成本效益原則，可暫不強(qiáng)制要求其在網(wǎng)上披露信息，各企業(yè)也可以根據(jù)自己的實際情況向證監(jiān)會申請在指定網(wǎng)站上披露信息。

　　2.披露的客體。也就是披露的內(nèi)容，即應(yīng)披露什么的問題。筆者認(rèn)為至少應(yīng)包括如下內(nèi)容，但決不限于這幾方面：

　　（1）定期的會計信息披露。傳統(tǒng)的會計信息定期披露主要指季度報告、中期報告和年度報告。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，縮短披露報告的周期具有技術(shù)上的可操作性，可考慮增加月報、周報，甚至更短周期的報告；定期披露的信息除傳統(tǒng)上的反映財務(wù)狀況信息外，借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)還可及時披露風(fēng)險狀況和風(fēng)險管理方面的定量與定性附注信息。

　�。�2）臨時的會計信息披露。主要是指與平時決策相關(guān)的日常信息，一般應(yīng)包含以下內(nèi)容：即時發(fā)生的原始信息和由財務(wù)系統(tǒng)處理生成的即時會計信息；重要事前會計信息、重要交易或事項成立或發(fā)生的信息；對以上基礎(chǔ)會計數(shù)據(jù)及交易和事項進(jìn)行說明的信息；適時預(yù)測和分析信息；其他信息如重要事項公告等。

　�。�3）特殊目的的會計信息披露。按照不同信息需求者的特殊使用目的，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下可以對信息進(jìn)行低成本重組，形成不同的新報表。如對于債權(quán)人，可以生成突出其償債能力和償還期內(nèi)現(xiàn)金流量情況的報表；對于二級市場上投資者，可以提供載有企業(yè)產(chǎn)品市場資料的未來盈利預(yù)測報表；而對于特殊項目投資人，可以提供反映生產(chǎn)力資源狀況及生產(chǎn)潛力企業(yè)生產(chǎn)資源報表等。

　　（4）非會計信息的披露。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)可在網(wǎng)站上披露各種類型的信息，包括非財務(wù)信息的供給，如員工的素質(zhì)構(gòu)成、員工培訓(xùn)計劃、企業(yè)文化、員工福利的信息等；也可提供整個供應(yīng)鏈的信息，還有企業(yè)與中介機(jī)構(gòu)、監(jiān)管部門、稅務(wù)部f人工商管理部門及其他職能部門互動的信息；也有某一特殊項目的歷史信息、現(xiàn)在信息和未來信息的提供；既有絕對指標(biāo)信息，也有相對指標(biāo)或其他分析性信息。

　　3.披露的對象。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，可以針對不同的信息使用人報送相關(guān)報表，供給更具有相關(guān)性的信息。新的報表應(yīng)體現(xiàn)利益相關(guān)人不同的信息需求，如下表所示：

┌────────┬───────────────────┐
│披露對象　　　　│側(cè)重關(guān)注的具體內(nèi)容　　　　　　　　　　│
├────────┼───────────────────┤
│政府宏觀管理部門│盈利能力、社會效益　　　　　　　　　　│
│特定項目投資者　│特定項目的盈利能力、企業(yè)生產(chǎn)能力和潛在│
│二級市場上的股票│銷售市場空間　　　　　　　　　　　　　│
│　投資者　　　　│長期盈利能力、短期盈利預(yù)測、受經(jīng)濟(jì)政策│
│審計部門　　　　│　影響幅度　　　　　　　　　　　　　　│
│銀行和其他債權(quán)入│會計報表及附注的合法性、公允性、一貫性│
│　　　　　　　　│償債能力、現(xiàn)金流量、企業(yè)信譽(yù)情況及以往│
│　　　　　　　　│　的借償債記錄　　　　　　　　　　　　│
└────────┴───────────────────┘

　　4.披露的方式。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，可從上市公司信息數(shù)據(jù)庫提取相關(guān)信息以供決策，滿足外部信息使用者對上市公司數(shù)據(jù)信息的查詢和下載及分析使用。

　�。�1）主要報表的簡化。一方面應(yīng)注意避免信息冗余引致信息生產(chǎn)成本過高；另一方面由于會計信息對于非專業(yè)人士的使用仍有一定局限性，因此建議主表在列出數(shù)據(jù)外給予足夠的文字說明，在表述上應(yīng)求簡單化、通俗化，同時也要保持信息的充分性和相關(guān)性。

　�。�2）附注信息的詳細(xì)化。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，上市公司應(yīng)在附注中詳細(xì)補(bǔ)充披露主表內(nèi)未能列人的項目信息，諸如公司的經(jīng)營風(fēng)險、人力資源狀況、公司財務(wù)情況的補(bǔ)充說明、風(fēng)險提示等方面信息。這些信息往往更能反映企業(yè)的現(xiàn)狀，詳細(xì)披露有助于增強(qiáng)信息的相關(guān)性、有效性。