根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年度終了對(duì)本企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)的可收回價(jià)值進(jìn)行估計(jì)，如果有關(guān)資產(chǎn)期末已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，以使資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其實(shí)際可收回價(jià)值保持一致。企業(yè)會(huì)計(jì)制度列舉了八類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但其計(jì)提方法與會(huì)計(jì)處理不盡相同，下面分別對(duì)其進(jìn)行說(shuō)明。

　　1、壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）進(jìn)行檢查，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在備抵法下，估計(jì)壞賬準(zhǔn)備時(shí)，可以采用賬齡分析法、應(yīng)收賬款余額百分比法和銷售百分比法。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。如果發(fā)生的壞賬又收回，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

　　例如，某企業(yè)2003年估計(jì)壞賬損失為10000元，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10000元。

　　計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：管理費(fèi)用—壞賬損失　　　10000

　    　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　  10000

　　實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　10000

　　    貸：應(yīng)收賬款　　　　　　10000

　　壞賬又收回時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　10000

　　    貸：壞賬準(zhǔn)備　　  10000

　　借：銀行存款　　　　10000

　　    貸：應(yīng)收賬款　　　10000

　　2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則，按單項(xiàng)或分類對(duì)存貨價(jià)值進(jìn)行確定。如果期末存貨成本低于可變現(xiàn)凈值，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價(jià)值列示；如果期末存貨可變現(xiàn)凈值低于成本，則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)期末，比較存貨的成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，如果應(yīng)提數(shù)大于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。提取和補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)損失時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。但是，當(dāng)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后得以恢復(fù)，其沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備金額，應(yīng)以“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額減記至零為限。

　　例如，某企業(yè)2000年末存貨的賬面成本為150000元，可變現(xiàn)凈值為140000元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000元。

　　計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

　　借：管理費(fèi)用—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　10000

　    　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　10000

　　如果2001年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為135000元，應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備5000（140000-135000）元。

　　補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

　　借：管理費(fèi)用—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　5000

　　    貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　  5000

　　如果2002年末該存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，為147000元，則應(yīng)沖減跌價(jià)準(zhǔn)備12000（147000-135000）元。

　　沖減跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　12000

　　    貸：管理費(fèi)用—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　12000

　　如果2003年末該存貨的可變現(xiàn)凈值進(jìn)一步恢復(fù)，為155000元，則應(yīng)沖減跌價(jià)準(zhǔn)備3000（150000-147000）元（以以前已入賬的減少數(shù)為限）。

　　沖減跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　3000

　　    貸：管理費(fèi)用—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　3000

　　3、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)短期投資（包括短期股票投資和短期債券投資）進(jìn)行檢查，如果短期投資發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。在計(jì)提時(shí)，可以按單項(xiàng)投資計(jì)提，也可以按投資類別或者投資總體計(jì)提。計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，借記“投資收益”科目，貸記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；如果短期投資的期末價(jià)值有所回升，應(yīng)在原計(jì)提的減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)沖減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，作借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、貸記“投資收益”的會(huì)計(jì)處理。

　　例如，某企業(yè)對(duì)外進(jìn)行短期股票投資，期末實(shí)際可收回價(jià)值低于賬面價(jià)值30000元，應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

　　借：投資收益—短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備　　30000

　　    貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備—股票　　  30000

　　下一期末，該短期股票投資的實(shí)際可收回價(jià)值又回升了15000元，這時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

　　借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備—股票　　　　　　15000

　　    貸：投資收益—短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備　　　15000

　　4、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)長(zhǎng)期投資（包括長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資）按照單個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行檢查，如果所持有的長(zhǎng)期投資已經(jīng)發(fā)生減值（包括暫時(shí)性減值和永久性減值），應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，并將減值直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目。如果長(zhǎng)期投資的價(jià)值得以恢復(fù)，應(yīng)在原確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“投資收益”科目。

　　例如，A企業(yè)以銀行存款450000元購(gòu)入B公司普通股票75000股，并按權(quán)益法核算。同年7月，B公司遭遇洪水，企業(yè)被沖毀，部分資產(chǎn)已損失，并難以恢復(fù)，其股票市價(jià)下跌到每股2元。這時(shí)，A企業(yè)應(yīng)對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備300000（450000-2×75000）元。

　　計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

　　借：投資收益—長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備　　　　300000

　　    貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備—B公司　　　　　300000

　　假如B公司股價(jià)日后又回升到每股3元，應(yīng)將已恢復(fù)的金額，在原計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)沖回。這時(shí)應(yīng)沖回減值準(zhǔn)備75000[300000-（450000-3×75000）]元。

　　沖回減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備—B公司　　　　　　75000

　    　貸：投資收益—長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備　　　 75000

　　5、委托貸款減值準(zhǔn)備。企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍然將委托貸款視為投資，但在具體核算時(shí)有別于短期和長(zhǎng)期債權(quán)投資。期末，企業(yè)應(yīng)檢查委托貸款本金的可收回性，如果委托貸款本金的可收回金額低于其本金的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。但是委托貸款的減值準(zhǔn)備并沒(méi)有獨(dú)立的總賬科目，計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“投資收益”科目，貸記“委托貸款—減值準(zhǔn)備”科目。至于委托貸款的利息收入，在“委托貸款—利息”科目核算，不需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　例如，甲公司2002年7月1日委托銀行貸款給乙公司300萬(wàn)元，2002年12月31日，甲公司根據(jù)乙公司財(cái)務(wù)狀況預(yù)計(jì)其貸款本金的可收回金額為200萬(wàn)元。這時(shí)，甲公司應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備100（300-200）萬(wàn)元。

　　計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

　　借：投資收益—委托貸款減值　　　1000000

　　    貸：委托貸款—減值準(zhǔn)備　　　　1000000

　　6、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值，這種情況稱為固定資產(chǎn)價(jià)值減值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，并計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值。如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，借記 “營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，則應(yīng)在原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，此時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

　　例如，某企業(yè)擁有一臺(tái)F機(jī)床，年終賬面價(jià)值300萬(wàn)元，但根據(jù)年終市場(chǎng)行情估計(jì)其可收回金額為250萬(wàn)元。此時(shí)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備50（300-250）萬(wàn)元。

　　計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　500000

　　    貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—F機(jī)床　　　　　   500000

　　第二年末，該機(jī)床賬面價(jià)值200萬(wàn)元（全年已提折舊50萬(wàn)元），同時(shí)根據(jù)市場(chǎng)行情估計(jì)該機(jī)床可收回金額為280萬(wàn)元。此時(shí)，該機(jī)床年末升值80（280-200）萬(wàn)元，但只能在原計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)沖回減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。

　　沖回減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—F機(jī)床　　　　　　　　　　500000

　　    貸：營(yíng)業(yè)外支出—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　 500000

　　7、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少在每年年度終了檢查各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力，對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按單項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。期末，企業(yè)所持有的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額的，應(yīng)按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；如該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，此時(shí)，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

　　例如，某企業(yè)持有一項(xiàng)G專利權(quán)，2002年末其賬面價(jià)值為25萬(wàn)元，如果立即轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利權(quán)，市場(chǎng)最高出價(jià)只有20萬(wàn)元。此時(shí)，應(yīng)計(jì)提5（25-20）萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。

　　計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出—計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　50000

　　    貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—G專利權(quán)　　　　 50000

　　如果該項(xiàng)專利權(quán)價(jià)值以后得以回升，可比照固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理方法進(jìn)行相應(yīng)處理。

　　8、在建工程減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)定期或至少于年度終了對(duì)在建工程的期末價(jià)值進(jìn)行估計(jì)。如果在建工程發(fā)生減值，應(yīng)按單項(xiàng)在建工程計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。如果在建工程的價(jià)值以后又得以回升，應(yīng)在原計(jì)提的減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“在建工程減值準(zhǔn)備”科目；以后價(jià)值得以回升時(shí)，借記“在建工程減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

　　例如，某企業(yè)新建一幢廠房，年末尚未竣工，累計(jì)已發(fā)生支出1500萬(wàn)元，但年末市場(chǎng)行情表明，建造同樣的廠房，以同樣的完工程度計(jì)算，只需1200萬(wàn)元。此時(shí)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備300（1500-1200）萬(wàn)元。

　　計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出—計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備　3000000

　　    貸：在建工程減值準(zhǔn)備—廠房　　　　　　3000000

　　如果該項(xiàng)在建工程價(jià)值以后得以回升，可比照固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理方法進(jìn)行相應(yīng)處理。