建立在生產(chǎn)者剩余基礎(chǔ)上的人力資源人價(jià)值會(huì)計(jì)核算體系，是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)剩余扣除企業(yè)的消費(fèi)者剩余等于人力資源創(chuàng)造的生產(chǎn)者剩余的理論，將生產(chǎn)者剩余作為人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)核算的主要目標(biāo)的體系。

　　一、 消費(fèi)者剩余、經(jīng)濟(jì)剩余和人力資源使用價(jià)值

　�。ㄒ唬┫�費(fèi)者剩余消費(fèi)者剩余是消費(fèi)者消費(fèi)某種商品所得大于所支付的代價(jià)，即消費(fèi)者消費(fèi)某種商品的總效用量與其總市場(chǎng)價(jià)值之間的差額。商品的總效用是指商品的總使用價(jià)值，其使用量則表示為消費(fèi)者從某種商品的消費(fèi)中得到的有用性或滿足的量。 商品的總市場(chǎng)價(jià)值是指商品的總交換價(jià)值， 即商品所包含的物化勞動(dòng)量。消費(fèi)者剩余應(yīng)歸消費(fèi)者所有，與生產(chǎn)者無(wú)關(guān)。

　�。ǘ�）企業(yè)的經(jīng)濟(jì)剩余

　　企業(yè)既是生產(chǎn)者又是消費(fèi)者。企業(yè)作為生產(chǎn)者，為社會(huì)提供商品和勞務(wù)，創(chuàng)造財(cái)富和價(jià)值。企業(yè)作為消費(fèi)者在其生產(chǎn)過(guò)程中不斷消費(fèi)各種資源包括廠房和設(shè)備、各種材料以及勞動(dòng)力等。企業(yè)消費(fèi)的目的是生產(chǎn)產(chǎn)品創(chuàng)造超過(guò)其消費(fèi)價(jià)值的剩余價(jià)值。這種價(jià)值可以看成是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)剩余。

　　從宏觀的角度來(lái)看，所有的剩余價(jià)值都是勞動(dòng)者創(chuàng)造的。但對(duì)于個(gè)別企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)的剩余價(jià)值并不都是由該企業(yè)的勞動(dòng)者創(chuàng)造的。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)剩余實(shí)際包括兩部分，一部分是消費(fèi)者剩余，另一部分為生產(chǎn)者剩余。 企業(yè)的生產(chǎn)者剩余是指生產(chǎn)者獲得超過(guò)其生產(chǎn)成本的收益，是由企業(yè)勞動(dòng)者創(chuàng)造的。

　　企業(yè)的消費(fèi)者剩余是指各種生產(chǎn)資料、廠房設(shè)備等對(duì)于消費(fèi)者的價(jià)值或效用超過(guò)這些商品的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格。企業(yè)的消費(fèi)者剩余實(shí)質(zhì)是投資者所買(mǎi)入的，由其他企業(yè)創(chuàng)造的，在本企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)剩余。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)剩余是企業(yè)的消費(fèi)者剩余和生產(chǎn)者剩余的總和，它表示企業(yè)經(jīng)濟(jì)所得的總效用超過(guò)其生產(chǎn)成本。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)剩余的大小不僅與企業(yè)的各項(xiàng)資源有關(guān)，而且與企業(yè)各項(xiàng)資源的投入比例和利用效率有關(guān)。

　�。ㄈ�）人力資源使用價(jià)值

　　從上述對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)剩余的分析，可知企業(yè)人力資源所創(chuàng)造的剩余價(jià)值是企業(yè)經(jīng)濟(jì)剩余的一部分，而不是全部。因此，人力資源使用價(jià)值是由人力資源交換價(jià)值即工資性收入和人力資源創(chuàng)造的生產(chǎn)者剩余構(gòu)成的。

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中耗費(fèi)的各種生產(chǎn)資料和使用的廠房、設(shè)備、工具是以市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買(mǎi)的。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，計(jì)入生產(chǎn)成本的費(fèi)用是由企業(yè)各種耗費(fèi)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格而不是其使用價(jià)值構(gòu)成的。會(huì)計(jì)所反映的生產(chǎn)過(guò)程的物質(zhì)等價(jià)轉(zhuǎn)移實(shí)質(zhì)上是“等價(jià)格”轉(zhuǎn)移，而不是“等價(jià)值”轉(zhuǎn)移。在企業(yè)按照歷史成本和銷售收入計(jì)量的企業(yè)增值中實(shí)際上隱含了企業(yè)消費(fèi)這部分物質(zhì)的消費(fèi)者剩余，即企業(yè)的增值有一部分是購(gòu)入的。因此，某企業(yè)人力資源所創(chuàng)造的剩余價(jià)值除用企業(yè)全部收入扣除生產(chǎn)資料的歷史成本即生產(chǎn)資料的價(jià)格外，還應(yīng)扣除企業(yè)的消費(fèi)者剩余，企業(yè)全部剩余價(jià)值是企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的全部資產(chǎn)共同作用的結(jié)果。如果將企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的全部資產(chǎn)對(duì)企業(yè)全部剩余價(jià)值的作用完全顯現(xiàn)出來(lái)，則需計(jì)算每類資產(chǎn)的等效價(jià)格或以生產(chǎn)要素表現(xiàn)的資產(chǎn)的等效價(jià)格。

　�。ㄋ模┵Y產(chǎn)的等效價(jià)格

　　從生產(chǎn)的三要素分析，企業(yè)的生產(chǎn)是由勞動(dòng)者、勞動(dòng)工具、勞動(dòng)對(duì)象構(gòu)成的。具體到一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)三要素可分為勞動(dòng)力、廠房設(shè)備、各種生產(chǎn)材料，在會(huì)計(jì)核算中生產(chǎn)三要素則表現(xiàn)為貨幣形式的勞動(dòng)者工資、固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等。

　　從經(jīng)濟(jì)理論研究可知，在一定技術(shù)條件下，投入要素的不同組合可以改變企業(yè)的經(jīng)濟(jì)剩余。各生產(chǎn)要素對(duì)企業(yè)的影響，都可以用邊際產(chǎn)品的方法進(jìn)行分析。一種要素的邊際產(chǎn)品是指其他要素不變時(shí)，每單位該種要素的追加投入產(chǎn)生的物質(zhì)產(chǎn)品單位。

　　在使用貨幣計(jì)量的條件下，三種要素的投入單位均可用等效價(jià)格來(lái)計(jì)價(jià)。因此，每一個(gè)會(huì)計(jì)期間勞動(dòng)力的交換價(jià)格是市場(chǎng)平均工資；固定資產(chǎn)的交換價(jià)格可以是折舊或租金（如果企業(yè)租入土地使用，則土地的使用價(jià)格是土地使用費(fèi)）；流動(dòng)資產(chǎn)的交換價(jià)格可以看成是企業(yè)使用該流動(dòng)資金的利息。

　　分析消費(fèi)者剩余、企業(yè)經(jīng)濟(jì)剩余產(chǎn)生的原因，得出人力資源使用價(jià)值內(nèi)涵的結(jié)論，是建立以生產(chǎn)者剩余為基礎(chǔ)的人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的理論依據(jù)。

　　二、建立在生產(chǎn)者剩余基礎(chǔ)上的人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)等式

　　生產(chǎn)者剩余是屬于生產(chǎn)者所有的，是生產(chǎn)者的權(quán)益，生產(chǎn)者應(yīng)該享有對(duì)它的要求權(quán)。因此，生產(chǎn)者權(quán)益應(yīng)該是生產(chǎn)者作為人力資源所有者而享有的對(duì)企業(yè)占有的生產(chǎn)者剩余的要求權(quán)。建立在生產(chǎn)者剩余基礎(chǔ)上的每年的人力資產(chǎn)價(jià)值、人力資產(chǎn)投資成本、生產(chǎn)者剩余應(yīng)符合以下等式關(guān)系：年人力資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)價(jià)值－年人力資產(chǎn)投資成本攤銷＝年度實(shí)現(xiàn)的生產(chǎn)者剩余。

　　年人力資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)價(jià)值是每年末根據(jù)本年資料計(jì)算出來(lái)的人力資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，即本年企業(yè)人力資產(chǎn)創(chuàng)造的全部使用價(jià)值。年人力資產(chǎn)投資成本攤銷是每年末根據(jù)本年資料計(jì)算出來(lái)的已經(jīng)攤銷的人力資產(chǎn)投資成本，即企業(yè)本年度對(duì)其人力資產(chǎn)的投資。每個(gè)年度末所計(jì)算出的本年人力資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值減去本年所攤銷的人力資產(chǎn)投資成本是企業(yè)人力資源本年所創(chuàng)造的價(jià)值即本年實(shí)現(xiàn)的生產(chǎn)者剩余。

　　生產(chǎn)者剩余是人力資源創(chuàng)造的增值部分，其中包括用于職工集體福利部分和用于擴(kuò)大再生產(chǎn)兩部分。用于職工集體福利部分相當(dāng)于企業(yè)公益金，這部分不能用于職工分紅，也不能用于擴(kuò)大再生產(chǎn)。而生產(chǎn)者剩余中用于擴(kuò)大再生產(chǎn)積累部分，過(guò)去被投資者、債權(quán)人無(wú)償占用，實(shí)際上它是屬于生產(chǎn)者未從企業(yè)拿走的剩余，相當(dāng)于生產(chǎn)者對(duì)企業(yè)的投資，是屬于生產(chǎn)者的權(quán)益。這部分用于企業(yè)積累的生產(chǎn)者剩余是人力資源價(jià)值的一部分，可以作為企業(yè)計(jì)算年度生產(chǎn)者股本的理論基礎(chǔ)。則上述公式可以改寫(xiě)如下：

　　年人力資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)價(jià)值－年人力資產(chǎn)投資成本攤銷＝年度實(shí)現(xiàn)的生產(chǎn)者剩余＝年度實(shí)現(xiàn)的生產(chǎn)者權(quán)益＝年度生產(chǎn)者福利＋年度生產(chǎn)者股本等＝年度企業(yè)公益金＋年度生產(chǎn)者股本等

　　建立在生產(chǎn)者剩余基礎(chǔ)上的人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)等式則為：

　　資產(chǎn)+人力資產(chǎn)投資+人力資產(chǎn)價(jià)值=負(fù)債+生產(chǎn)者權(quán)益+所有者權(quán)益

　　三、建立在生產(chǎn)者剩余基礎(chǔ)上的人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)賬戶體系

　　該會(huì)計(jì)賬戶體系應(yīng)該以上述會(huì)計(jì)等式為基礎(chǔ)，分為資產(chǎn)、負(fù)債、生產(chǎn)者權(quán)益、收入和成本費(fèi)用六類�？梢岳�用人力資源價(jià)值計(jì)量生產(chǎn)者股本，會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置應(yīng)以人力資源價(jià)值和生產(chǎn)者權(quán)益為主線設(shè)計(jì)如下：

　　資產(chǎn)類――流動(dòng)資產(chǎn)類
　　　　　――非流動(dòng)資產(chǎn)類
　　　　　――人力資產(chǎn)類
　　　　　――人力資產(chǎn)投資
　　　　　――累計(jì)人力資產(chǎn)投資攤銷
　　　　　――人力資產(chǎn)價(jià)值
　　　　　――累計(jì)人力資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)價(jià)值
　　　　�。�－長(zhǎng)期投資
　　　　　――固定資產(chǎn)
　　　　　――……

　　負(fù)債類――流動(dòng)負(fù)債類
　　　　　――長(zhǎng)期負(fù)債類

　　生產(chǎn)者權(quán)益類――人力資本預(yù)測(cè)
　　　　　　　　――應(yīng)付工資
　　　　　　　　――應(yīng)付福利費(fèi)
　　　　　　　　――應(yīng)付獎(jiǎng)金
　　　　　　　　――生產(chǎn)者福利
　　　　　　　　　　�。ü�益金）
　　　　　　　　――生產(chǎn)者股本
　　　　　　　　――生產(chǎn)者分紅
　　　　　　　　――生產(chǎn)者獎(jiǎng)金

　　所有者權(quán)益

　　收入類

　　成本費(fèi)用類

　　四、人力資源價(jià)值計(jì)量的通用公式

　　在一般情況下，人力資源價(jià)值可以表示為以工資為基礎(chǔ)的修正值。則人力資源價(jià)值計(jì)量的通用公式可以表示如下：

　　人力資源價(jià)值＝S(t).K(t) (公式１)
　　[K(t)={K1,k2,k3,…}]

　　其中，Ｋ（t）為人力資源的價(jià)值調(diào)整函數(shù),Ｓ（t）為工資收入函數(shù)。Ｓ（t）和K（t）都是時(shí)間的函數(shù)，而Ｋ1,K2,K3，…的選擇根據(jù)不同的情況、不同的信息需求選擇不同的值。Ｓ（t）和Ｋ(t)取值不同,得到的人力資源價(jià)值不同。

　　工資函數(shù)Ｓ（t）取值時(shí)，應(yīng)該考慮基礎(chǔ)數(shù)據(jù)選擇的可靠性、相關(guān)性、可比性、 一貫性等原則。價(jià)值函數(shù)K(t)取值原則是相關(guān)性、必要性,即K(t)取值應(yīng)與人力資源價(jià)值理論相關(guān),是某種人力資源價(jià)值理論所必須的。以企業(yè)生產(chǎn)者剩余為基礎(chǔ)選擇人力資源價(jià)值函數(shù)K(t)值的計(jì)算公式如下：

　　企業(yè)新增產(chǎn)值 K _(t)= 企業(yè)新增產(chǎn)值／資產(chǎn)使用價(jià)格
　　　　　　　　　　　= 企業(yè)新增產(chǎn)值 ／（工資總額+固定資產(chǎn)折舊+流動(dòng)及其他資金利息+資源使用費(fèi)）

　　考慮到人力資源價(jià)值計(jì)量是一個(gè)多變量的隨機(jī)過(guò)程，則應(yīng)利用隨機(jī)模型計(jì)量單個(gè)人力資源的預(yù)期附條件價(jià)值和預(yù)期可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。其公式如下：

　　式中：E（VC）：表示某個(gè)人預(yù)期附條件價(jià)值
　　　　　i：　　　表示一系列服務(wù)職位
　　　　　m：　　　表示離開(kāi)職位
　　　　　S_i：　　 表示該職工從所占據(jù)的各種職位i中得到的工資
　　　　　K_（t）： 該職工第t年的價(jià)值調(diào)整函數(shù)
　　　　　P(S_i)：　表示某人擔(dān)任某種職務(wù)的概率
　　　　　t：　　　表示時(shí)間
　　　　　(1+r)^t： 表示折算成現(xiàn)值的貼現(xiàn)因素

　　在某職工全部服務(wù)期內(nèi)絕不離開(kāi)某組織的情況下，個(gè)人的預(yù)期附條件價(jià)值等于個(gè)人預(yù)期可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。由于職工有自由離開(kāi)組織，因此個(gè)人的預(yù)期附條件價(jià)值一般總是大于個(gè)人預(yù)期可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。上述公式也可以用來(lái)計(jì)量群體人力資源價(jià)值，或某企業(yè)全部人力資源價(jià)值，但在使用時(shí)應(yīng)該考慮影響群體和企業(yè)人力資源整體價(jià)值的特殊變量。