中國(guó)加入WTO這一全球性經(jīng)貿(mào)組織后將對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響,并將加快中國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)融合的進(jìn)程。同時(shí),也給中國(guó)的
會(huì)計(jì)帶來(lái)前所未有的發(fā)展機(jī)遇與發(fā)展空間。
關(guān)于中國(guó)會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位。
中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的目標(biāo),應(yīng)從近期和長(zhǎng)遠(yuǎn)兩個(gè)方面考慮。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,中國(guó)會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是將中國(guó)會(huì)計(jì)融入世界會(huì)計(jì)的發(fā)展軌道,中國(guó)與世界各國(guó)采用共同的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)全球間標(biāo)準(zhǔn)化和通用化。從近期來(lái)看,中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的目標(biāo)定位,應(yīng)是在充分考慮中西方會(huì)計(jì)環(huán)境差異的基礎(chǔ)上,正確處理好保持中國(guó)會(huì)計(jì)特色與國(guó)際慣例之間的關(guān)系,適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì),逐漸縮小中國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際慣例之間的差異,推進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在大多數(shù)重要方面符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,提高中國(guó)企業(yè)尤其是公司制企業(yè)會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性。
關(guān)于中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化應(yīng)采取的策略。
。1)借鑒國(guó)際慣例,構(gòu)建中國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。中國(guó)目前發(fā)布的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,行文簡(jiǎn)單,不夠嚴(yán)謹(jǐn),對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念及其間的聯(lián)系尚欠深入系統(tǒng)的闡述。隨著中國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化,重構(gòu)中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架勢(shì)在必行。通過(guò)重構(gòu),使中國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架既有個(gè)性,又接近國(guó)際慣例,以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的需要。
。2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)應(yīng)與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)。中國(guó)在頒布
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后,即開(kāi)始制訂具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為理論基礎(chǔ),對(duì)發(fā)生在企業(yè)中帶有共性或特殊性的某個(gè)或某幾個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)加以具體規(guī)范。中國(guó)在制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中,應(yīng)全面分析中國(guó)與西方國(guó)家會(huì)計(jì)環(huán)境的差異,充分參考和借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)組織和西方發(fā)達(dá)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容,使中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本保持一致。
。3)適應(yīng)國(guó)際慣例,逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法具有不同的規(guī)范目標(biāo),二者很難統(tǒng)一。硬性追求兩者的協(xié)調(diào),會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則服從稅法的需要而破壞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范性。各種快速折舊方法、計(jì)提壞帳準(zhǔn)備方法之所以在中國(guó)不能全面推廣,重要原因之一就是考慮對(duì)國(guó)家稅收的影響。為適應(yīng)國(guó)際慣例,逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離,使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,按照真實(shí)、公正的要求來(lái)提供會(huì)計(jì)信息,從而進(jìn)一步縮小中國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際慣例的差異,提
高會(huì)計(jì)信息的可比性。
。4)以公司制企業(yè)為重點(diǎn)推進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程。從西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和運(yùn)用的歷史經(jīng)驗(yàn)來(lái)看,獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)合二為一,企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息主要是滿足業(yè)主和合伙人的需要,對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求不強(qiáng)烈。公司制企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離,需要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供規(guī)范化的會(huì)計(jì)信息,以反映受托人受托責(zé)任的履行情況。我國(guó)應(yīng)以公司制企業(yè)尤其是上市公司為重點(diǎn)來(lái)推動(dòng)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程。這是因?yàn)閲?guó)際上流行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以滿足投資者和債權(quán)人的會(huì)計(jì)信息需要為主要目標(biāo)的。我國(guó)的公司制企業(yè)既按國(guó)際慣例規(guī)范運(yùn)作,則用以規(guī)范公司企業(yè)會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,必須向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏,走國(guó)際化道路。
。5)擴(kuò)大對(duì)外交流,逐步由單向會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)為雙向會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)是指各個(gè)國(guó)家之間的協(xié)調(diào)。我國(guó)目前主要是單向借鑒和吸收西方會(huì)計(jì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有用成分。我們的目標(biāo)應(yīng)是從單向被動(dòng)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)行為逐步向雙向主動(dòng)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)方向發(fā)展。雙向的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng),即是由一定的國(guó)際組織,組織各方對(duì)某些會(huì)計(jì)問(wèn)題通過(guò)協(xié)商達(dá)到共識(shí),然后將這些共識(shí)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式確定下來(lái),供參與該組織的各方共同遵守。中國(guó)在加入世貿(mào)組織后,應(yīng)積極參與所有重要的國(guó)際會(huì)計(jì)組織的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng),以擴(kuò)大中國(guó)會(huì)計(jì)的影響;同時(shí),在引進(jìn)、消化西方會(huì)計(jì)理論體系時(shí),努力創(chuàng)造具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系,促進(jìn)這種理論體系能為國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)界所理解和接受,并對(duì)世界會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生積極的影響。