會(huì)計(jì)模式的職能是指會(huì)計(jì)模式在運(yùn)行過(guò)程中所產(chǎn)生的有利作用，包括對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對(duì)微觀企業(yè)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的各種作用。會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，所以會(huì)計(jì)模式的主要職能是信息的加工和傳遞。這是會(huì)計(jì)自身的內(nèi)在職能。由于不同國(guó)家會(huì)計(jì)模式的構(gòu)成和運(yùn)行方式不同，在會(huì)計(jì)模式主要職能之外還賦予其不同的社會(huì)職能。一般地講，會(huì)計(jì)模式的社會(huì)職能主要包括：行為規(guī)范、資源分配、利益保護(hù)和行業(yè)管理。
1、信息職能
信息職能是會(huì)計(jì)固有的功能。會(huì)計(jì)從其產(chǎn)生之日起，就是借助于特定會(huì)計(jì)方法，收集加工、記錄和報(bào)告信息。被公認(rèn)為現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父的巴其阿勒在其1494年發(fā)表的《算術(shù)、幾何、比與比例概要》中，詳細(xì)介紹了在當(dāng)時(shí)如何通過(guò)設(shè)置賬簿和應(yīng)用借貸記賬法記錄、加工和報(bào)告會(huì)計(jì)信息的情況。隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，生產(chǎn)方式的變革，會(huì)計(jì)從生產(chǎn)過(guò)程的附帶職能中分離出來(lái)，逐漸產(chǎn)生了專(zhuān)門(mén)從事處理會(huì)計(jì)信息的職業(yè)和會(huì)計(jì)組織部門(mén)，同時(shí)也就產(chǎn)生了委托受托責(zé)任關(guān)系。而受托責(zé)任的履行和完成主要通過(guò)會(huì)計(jì)信息的記錄和報(bào)告來(lái)體現(xiàn)。尤其是在現(xiàn)代企業(yè)制度下，要求企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰，所有者和經(jīng)營(yíng)者完全分離。二者之間的關(guān)系是純粹的委托代理關(guān)系。委托人通過(guò)了解會(huì)計(jì)信息，可以掌握受托者，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者職責(zé)的履行情況，并對(duì)受托者的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可憑借會(huì)計(jì)信息向委托人報(bào)告自身職責(zé)的完成情況，以獲取自己應(yīng)得的利益。所以，向委托人提供其所需要的經(jīng)濟(jì)信息，是會(huì)計(jì)最基本的職能。
會(huì)計(jì)的信息職能必然在會(huì)計(jì)模式中得到體現(xiàn)和發(fā)展。由于各個(gè)國(guó)家、各個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)模式不同，會(huì)計(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中承擔(dān)的角色不同，因此，要求會(huì)計(jì)提供的信息種類(lèi)、口徑。方法會(huì)有差異，提供信息的目的和衡量信息的標(biāo)準(zhǔn)也因?yàn)椴煌睦鎴F(tuán)體而見(jiàn)仁見(jiàn)智。但是無(wú)論哪種會(huì)計(jì)模式，無(wú)論為誰(shuí)提供會(huì)計(jì)信息，也無(wú)論按什么標(biāo)準(zhǔn)提供信息，都是在會(huì)計(jì)信息職能的基礎(chǔ)上派生的要求。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，會(huì)計(jì)從一項(xiàng)應(yīng)用技術(shù)發(fā)展為管理科學(xué)的一個(gè)分支，其所固有的信息職能為世人所公認(rèn)。尤其是在信息技術(shù)突飛猛進(jìn)的世紀(jì)之交，會(huì)計(jì)模式的信息職能也必然因此而得到更加充分的發(fā)揮。
2、行為規(guī)范職能
在會(huì)計(jì)僅僅用于記錄剩余產(chǎn)品數(shù)量時(shí)，或是僅僅作為累計(jì)家庭收支的工具時(shí)，還沒(méi)有具備行為規(guī)范職能。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)制度的進(jìn)步，需要通過(guò)會(huì)計(jì)核算與記錄的業(yè)務(wù)數(shù)量越來(lái)越大，參與會(huì)計(jì)工作的人員越來(lái)越多，會(huì)計(jì)逐漸成為一種專(zhuān)門(mén)職業(yè)。在這種情況下，產(chǎn)生了監(jiān)督會(huì)計(jì)人員忠誠(chéng)與否和考核其工作效率高低的需求，會(huì)計(jì)模式對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范職能應(yīng)運(yùn)而生。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)模式的行為規(guī)范職能日益受到各國(guó)政府的認(rèn)可和重視。尤其是在股份公司迅速發(fā)展的19世紀(jì)更是如此。便如，在英國(guó)允許恢復(fù)公司制的同時(shí)，就要求公司加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提供“真實(shí)”、“明確”的
財(cái)務(wù)報(bào)表，特別是盈利報(bào)告。美國(guó)為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，自20世紀(jì)30年代，授權(quán)民間機(jī)構(gòu)制定公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。日本國(guó)會(huì)針對(duì)不同類(lèi)型企業(yè)的情況，制定了三套不同的會(huì)計(jì)法規(guī)制度。所有這些，都是對(duì)會(huì)計(jì)信息的規(guī)范。而會(huì)計(jì)信息是由會(huì)計(jì)工作人員通過(guò)其會(huì)計(jì)行為提供的，對(duì)會(huì)計(jì)信息的規(guī)范，最終也是對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范。
自新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)始終非常重視會(huì)計(jì)模式的行為規(guī)范職能。除了制定和實(shí)施規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則和制度，還頒發(fā)并不斷修訂用于直接約束會(huì)計(jì)人員行為的法規(guī)文件，例如《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例》等。
3、資源配置職能
會(huì)計(jì)模式的資源配制職能是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而由人們逐漸認(rèn)識(shí)并逐步強(qiáng)化的。會(huì)計(jì)產(chǎn)生于對(duì)剩余產(chǎn)品的計(jì)量。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)生活中開(kāi)始出現(xiàn)合伙與委托代理等形式的兩權(quán)分離，并發(fā)展成為股份有限公司等企業(yè)形式，會(huì)計(jì)開(kāi)始走出家庭和莊園，逐步演進(jìn)成為一種社會(huì)公共產(chǎn)品。會(huì)計(jì)的資源配置職能因此更為人們所重視。例如，在記錄和呈報(bào)會(huì)計(jì)信息時(shí)，按照什么標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量資產(chǎn)，按照什么方法確認(rèn)收入和費(fèi)用，按照什么原則報(bào)告可分配收益，會(huì)對(duì)企業(yè)各方面信息使用者的利益產(chǎn)生直接和間接的影響。這是因?yàn)�，價(jià)值耗費(fèi)量的確定，是對(duì)補(bǔ)償基金的確定，也是對(duì)收入中需要扣除金額的確定。在此基礎(chǔ)上才能計(jì)算出當(dāng)期收入中有多少用于已消耗價(jià)值的補(bǔ)償，多少可以用于分配。會(huì)計(jì)核算中的確認(rèn)和計(jì)量過(guò)程，同時(shí)就體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的資源配置職能。會(huì)計(jì)因此而成為傳導(dǎo)資源信息，分配社會(huì)資源的重要手段。在會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為公共產(chǎn)品的社會(huì)中，所有的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告業(yè)務(wù)都作為會(huì)計(jì)核算規(guī)范而被置于會(huì)計(jì)難則和會(huì)計(jì)制度的管轄范圍中。從這個(gè)意義上可以說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)核算規(guī)范既執(zhí)行著規(guī)范信息活動(dòng)的職能，同時(shí)也執(zhí)行著規(guī)范分配活動(dòng)的職能。
由于企業(yè)財(cái)務(wù)信息在引導(dǎo)社會(huì)資源配置和分配社會(huì)財(cái)富中的重要作用，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定目標(biāo)的取向，必須以政府在經(jīng)濟(jì)和政治制度上取向?yàn)榍疤帷?shí)行改革開(kāi)放以來(lái)，擺脫了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的禁錮，建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。人們逐漸認(rèn)識(shí)到應(yīng)該通過(guò)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)模式發(fā)揮資源配置作用。1992年，財(cái)政部以《
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的方式對(duì)會(huì)計(jì)的計(jì)量和確認(rèn)等方法及標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了框架性規(guī)范，并在以后陸續(xù)發(fā)布和實(shí)施了9個(gè)具體準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施不僅是會(huì)計(jì)規(guī)范形式的變化，而且體現(xiàn)了會(huì)計(jì)模式所具有的經(jīng)濟(jì)資源分配的職能。
4、利益保護(hù)職能
利益保護(hù)職能是資源配置職能的延伸。在發(fā)揮會(huì)計(jì)模式的資源配置職能過(guò)程中，必然會(huì)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)后果。所謂經(jīng)濟(jì)后果，是指會(huì)計(jì)報(bào)告將影響企業(yè)、政府、工會(huì)、投資人和債權(quán)人的決策行為，受影響的決策行為反過(guò)來(lái)又會(huì)損害其他相關(guān)方面的利益。也就是說(shuō)，無(wú)論是通過(guò)會(huì)計(jì)制度制約會(huì)計(jì)人員，還是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范會(huì)計(jì)信息，都是借助對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，實(shí)現(xiàn)對(duì)某些利益主體的保護(hù)。
在長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，人們利用會(huì)計(jì)模式的利益保護(hù)職能來(lái)達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)效果的例子非常多。例如，在美國(guó)鐵道業(yè)的早期，發(fā)起人通常都在企業(yè)創(chuàng)辦初期從資本中支付高額股利。投資人認(rèn)為這是企業(yè)真實(shí)的收益，因此紛紛出高價(jià)購(gòu)買(mǎi)其股票。當(dāng)這種高額的虛假股利不能維持下去并危及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)時(shí)，就導(dǎo)致股票市價(jià)急劇下降，使企業(yè)的長(zhǎng)期投資者（永久股東）蒙受了重大損失。為了解決這個(gè)問(wèn)題，美國(guó)的鐵道業(yè)開(kāi)始以成本為基礎(chǔ)提取折舊。這種措施明顯地體現(xiàn)了對(duì)長(zhǎng)期投資人的利益保護(hù)傾向。
我國(guó)在改革開(kāi)放之前，長(zhǎng)期實(shí)行分行業(yè)、分所有制的會(huì)計(jì)制度。在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，會(huì)計(jì)報(bào)表中的主要報(bào)表——資金平衡表中資金占用方的排列順序是
固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)。專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)。這種會(huì)計(jì)制度實(shí)際上體現(xiàn)了對(duì)國(guó)家利益的保護(hù)。其依據(jù)在于，企業(yè)的資金絕大部分來(lái)自于國(guó)家投資；其中對(duì)固定資產(chǎn)的投資又占最大比例。因此，必然要求通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表重點(diǎn)反映國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全完整情況。
上述幾個(gè)例子從不同角度說(shuō)明，會(huì)計(jì)模式的利益保護(hù)職能，已經(jīng)為人們普遍接受，并在會(huì)計(jì)實(shí)踐中有意識(shí)地加以運(yùn)用，以實(shí)現(xiàn)對(duì)特定經(jīng)濟(jì)主體的利益保護(hù)。
5、行業(yè)管理職能
各國(guó)會(huì)計(jì)模式中的一個(gè)重要組成部分是會(huì)計(jì)職業(yè)及其組織通過(guò)法規(guī)、制度等對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行規(guī)范。不同國(guó)家的社會(huì)制度和經(jīng)濟(jì)體制不同，會(huì)計(jì)職業(yè)在該國(guó)家的工作范圍和法律責(zé)任有所差別，制定規(guī)章條例的機(jī)構(gòu)也會(huì)因國(guó)而異。因此，會(huì)計(jì)模式的行業(yè)管理職能也會(huì)表現(xiàn)為不同的形式。
以我國(guó)的情況為例，新中國(guó)成立以來(lái)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)模式的行業(yè)管理職能有不同的實(shí)現(xiàn)方式。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，會(huì)計(jì)模式的行業(yè)管理職能主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和成本費(fèi)用范圍兩個(gè)方面，主要的管理手段是財(cái)經(jīng)紀(jì)律大檢查。而在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，會(huì)計(jì)模式的管理功能主要表現(xiàn)為對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和職業(yè)道德、企業(yè)會(huì)計(jì)行為的管理和考核等方面。主要的管理手段是組織人員培訓(xùn)、對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)資格的認(rèn)證、推廣先進(jìn)的核算手段和方法等。
參考文獻(xiàn)
1、葛家澍《市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)基本理論與方法研究》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1995年。2、郭道楊《會(huì)計(jì)史教程》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1999年。3、陳今池《現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論》，立信會(huì)計(jì)出版社1998年。4、毛伯林《中國(guó)會(huì)計(jì)管理模式研究》，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1990年。（作者單位：南開(kāi)大學(xué)會(huì)計(jì)系）
