一、非正常損失存貨的會計處理

　　《事業(yè)單位會計制度》未對事業(yè)單位存貨非正常損失的會計處理作出具體的規(guī)定，筆者就此提出兩種做法供參考：一種做法是把非正常損失按照正常損失來處理，把損失的貨物作增加當(dāng)期支出處理，從當(dāng)期的各項收入中取得補償。具體來說，事業(yè)用的存貨記入“事業(yè)支出”科目，經(jīng)營用的存貨記入“經(jīng)營支出”科目。會計處理為：按非正常損失存貨的賬面價值，借記“事業(yè)支出-其他支出”或“經(jīng)營支出-其他支出”科目，貸記“材料” 科目或“產(chǎn)成品”科目。另一種做法是把非正常損失的存貨直接減少凈資產(chǎn)，記入“事業(yè)基金-一般基金”科目。會計處理為：借記“事業(yè)基金-一般基金”科目，貸記“材料”或“產(chǎn)成品”科目。在具體操作時，還應(yīng)該考慮非正常損失產(chǎn)生的原因和損失的金額。如果非正常損失是由于客觀原因造成的，則應(yīng)直接減少凈資產(chǎn)，記入“事業(yè)基金”科目。如果非正常損失是由于主觀原因造成的，則應(yīng)直接作支出，從當(dāng)期的收入中沖銷。如果非正常損失的存貨金額比較大，則應(yīng)經(jīng)過管理部門的審核后，直接減少凈資產(chǎn)；反之，從當(dāng)期支出中列支即可。

　　二、接受捐贈的會計處理

　　《事業(yè)單位會計制度》對接受捐贈的固定資產(chǎn)已有明確規(guī)定：接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)提供的有關(guān)憑證記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值。其會計處理為：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。而對于接受捐贈的無形資產(chǎn)、貨幣資金和存貨，事業(yè)單位會計制度則并未作出嚴(yán)格的規(guī)定，只在“其他收入”科目中提到，該賬戶核算的內(nèi)容包括接受捐贈的未限定用途的財物。筆者認(rèn)為，只要是事業(yè)單位接受捐贈的資產(chǎn)，無論什么形式，在會計處理上應(yīng)該統(tǒng)一。具體做法可為：一方面增加接受捐贈的資產(chǎn)，另一方面增加凈資產(chǎn)，其中接受捐贈的固定資產(chǎn)是限定用途的凈資產(chǎn)，應(yīng)記入凈資產(chǎn)中的“事業(yè)基金”科目。把接受捐贈的資產(chǎn)計入凈資產(chǎn)的原因是：一方面事業(yè)單位接受捐贈不是事業(yè)單位自己組織的創(chuàng)收，其有一定的偶發(fā)性，應(yīng)比照企業(yè)的做法，相當(dāng)于對凈資產(chǎn)的增加，記入凈資產(chǎn)類的科目，而不是增加事業(yè)單位的收入；另一方面如果按制度規(guī)定計入收入，則影響當(dāng)期的經(jīng)費自給率指標(biāo)，導(dǎo)致經(jīng)費自給率提高，從而影響財政部門確定財政補助數(shù)額，影響事業(yè)單位收支結(jié)余、職工福利基金的計提。

　　三、所得稅的會計處理

　　目前，我國企業(yè)會計制度認(rèn)為所得稅是企業(yè)為了取得收益而發(fā)生的一種支出，應(yīng)歸入費用項目。而事業(yè)單位會計制度認(rèn)為所得稅是事業(yè)單位收益的分配。按照《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定，事業(yè)單位通過經(jīng)營活動取得的收入，應(yīng)在年終按照所得稅的規(guī)定計算出應(yīng)交所得稅金額，其會計處理為：借記“經(jīng)營分配-應(yīng)交所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目。

　　筆者認(rèn)為，事業(yè)單位的所得稅會計處理應(yīng)該和企業(yè)一致。具體做法為：在“經(jīng)營支出”一級科目的下面增設(shè)二級明細“所得稅”科目，年終按所得稅法規(guī)定，把會計利潤做相應(yīng)的調(diào)整，計算出應(yīng)繳納的所得稅，借記“經(jīng)營支出-所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”，最終把“經(jīng)營支出”科目的所有借方發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“經(jīng)營結(jié)余”科目，通過“經(jīng)營結(jié)余”科目反映事業(yè)單位從事經(jīng)營活動的凈結(jié)余，以便對事業(yè)單位經(jīng)營成果進行考核。