隨著世界經(jīng)濟一體化進程的逐步推進，會計作為一種通用的信息提供方式，其信息的揭示、傳遞和交流理應(yīng)不受國別區(qū)域的限制，應(yīng)為國際經(jīng)濟往來提供充分的共享信息。但由于政治、歷史、文化、教育、經(jīng)濟等多重因素的影響，不同利益主權(quán)國在會計程序、方法與會計信息的對外提供等方面又表現(xiàn)出各種差異。因此，從某種意義上說，會計國際化與會計國家化作為現(xiàn)代會計發(fā)展中的一對矛盾，已成為國際會計界所關(guān)注的熱點。本文試從一個新的角度來探討這一問題。

　　一、會計國際化進程的簡要總結(jié)

　　會計作為一門科學(xué)，它具有技術(shù)性與社會性兩種屬性。從技術(shù)性方面看，會計是全人類的共同財富，在經(jīng)濟社會發(fā)展的歷史進程中，許多民族和國家都為會計的進步與發(fā)展作出了自己的貢獻。從社會性方面看，會計總是在一定的國別范圍內(nèi)服務(wù)于特定的利益集團。但當不同國別的利益集團的利益出現(xiàn)了紐結(jié)，這時才有了在跨國范圍內(nèi)共享會計信息的要求。由此，可以認為：會計國際化問題與會計環(huán)境的變化是密不可分的，它是伴隨著跨國公司的成長而產(chǎn)生和發(fā)展起來的�？鐕�公司的成長通常劃分為三個階段：即偶然性國際商業(yè)階段、初級國際商業(yè)階段和跨國公司階段。我們對會計國際化的進程也可作如下三個階段的劃分。

　　第一階段，從16世紀開始，西方國家殖民政府直接向殖民地投資，從而產(chǎn)生了最初的國外投資，如英國的跨國公司-東印度公司。19世紀后期，美國也開始投資海外，會計國際化的問題也由此產(chǎn)生。這一時期，會計國際化的特征并不明顯，主要表現(xiàn)在一些會計思想從一國范圍走向世界范圍。

　　第二階段，從本世紀初到60年代。在這一時期，國際貿(mào)易和國際投資急劇增加，跨國公司的各類業(yè)務(wù)也隨之更加復(fù)雜，這就需要所有從事國際經(jīng)貿(mào)的公司充分考慮對會計的要求。于是，一些從事會計國際化問題研究的組織開始出現(xiàn)。如1904年在圣路易斯召開的第一次國際會計師會議。這個會議為世界上主要國家提供了一個對會計原則和實務(wù)進行討論與比較的場所，第一次提出了建立國際會計準則的概念。這一時期，會計的國際化還僅僅局限于特殊的地區(qū)，主要解決地區(qū)性會計問題，但在縮小各國會計實務(wù)明顯差別方面卻未作任何努力。

　　第三階段，從本世紀70年代至今。在這一時期，跨國公司采取全球性的進攻戰(zhàn)略決策，越來越多地關(guān)心不同國家的會計政策，對會計信息國際可比性的要求也越來越高，從而使參與會計國際化問題研究的國際組織不斷增加。1973年由澳大利亞、加拿大、美國等9國的16個主要會計職業(yè)團體在倫敦組成了國際會計準則委員會（IASC），制定和頒布國際會計準則，并促進國際會計準則在世界范圍內(nèi)得以接受。此后，很多國際會計組織相繼成立并采取了積極務(wù)實的態(tài)度來研究會計國際化問題，對各國會計實務(wù)上的不同及與跨國公司相關(guān)聯(lián)的一系列會計問題作了行之有效的處理，從而使會計國際化進程得到了快速的發(fā)展。

　　二、會計國際化進程的最大障礙-會計國家化

　　雖然會計是全人類共同的財富，會計的歷史可以說是一部具有國際特色的歷史，但綜觀會計國際化的進程，我們能明顯地發(fā)現(xiàn)，會計的國家差異是客觀存在的，會計國際化進程的最大障礙在于會計的國家化。

　　1.從會計發(fā)展的歷史進程，看會計國家差異的客觀存在。20世紀初期，會計發(fā)達的國家主要集中于歐美，雖然它們在經(jīng)濟、政治、民族、宗教、文化上有諸多相近之處，但依然被會計界分成美國模式、英國模式和歐洲大陸模式。20世紀60年代，美國會計學(xué)家米勒依照各國社會經(jīng)濟背景的不同而劃分了十類會計模式。80年代，美國會計學(xué)家諾貝斯將會計劃分為微觀實用會計和宏觀控制會計兩大類。這些都表明會計的國家差異是客觀存在的。

　　2.以中國會計準則的制定過程為背景，看會計國家化存在的必然性。不同的社會環(huán)境要求與之相適應(yīng)的會計規(guī)范，而不同國別的社會環(huán)境又促成會計的不同步發(fā)展。①法律差異。一國的法律結(jié)構(gòu)劃定了企業(yè)經(jīng)營活動的空間和行為規(guī)則。有什么樣的法律規(guī)范，就有什么樣的企業(yè)經(jīng)營行為。會計準則作為規(guī)范企業(yè)信息反映方式的重要手段，不能不受到法律的限制。例如，我國《公司法》規(guī)定，企業(yè)的利潤分配除了國際上通行的提取盈余公積、彌補虧損、向投資者分配利潤外，還可以提取公益金，用于企業(yè)職工的集體福利設(shè)施。因此我國的所有者權(quán)益準則就不能不考慮這一法律要求。②產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的差異。不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)決定了不同的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，比如，在企業(yè)資本主要來源于所有者的投入資本的情況下，企業(yè)的決策權(quán)主要掌握在所有者手中，而在企業(yè)的長期負債占較大比重時，則企業(yè)的決策權(quán)將在很大程度上受到債權(quán)人的控制。決策權(quán)的歸屬不同，對企業(yè)信息的需求就會不同。我國的國有企業(yè)，有整個國民經(jīng)濟中占主導(dǎo)地位，政府有關(guān)部門或?qū)嶓w是國有企業(yè)所有權(quán)的代表，因而在制定會計準則時不能不考慮國家對會計信息的需求。③經(jīng)濟發(fā)展水平的差異。會計準則是經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，為經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)，經(jīng)濟發(fā)展水平不同，相應(yīng)的會計準則的有效性和完善程度也就不同。我國的經(jīng)濟發(fā)展同發(fā)達國家相比，是滯后的，會計準則也不例外。許多在發(fā)達國家司空見慣的東西，在我國卻可能是新生事物，如包括期匯、期權(quán)、期貨在內(nèi)的新金融工具，在我國幾乎還沒有什么發(fā)展，在制定準則時很難涉及這些問題。④宏觀經(jīng)濟政策的差異。宏觀經(jīng)濟政策是政府為了調(diào)節(jié)經(jīng)濟生活而采取的一些政策性措施，以達到引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營行為，實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟調(diào)控的目的，特定的宏觀經(jīng)濟政策，必然對會計準則有明顯的影響。比如在制定研究和開發(fā)準則時，我國采取了費用化的政策，這不能不說是受到了國家鼓勵企業(yè)技術(shù)進步政策的影響。⑤會計傳統(tǒng)的差異。會計傳統(tǒng)是指一國會計發(fā)展中長期形成的并且行之有效的會計原則、方法和手段。這些傳統(tǒng)已被實踐證明，符合公認會計原則，能夠滿足客觀公正反映和揭示的需要。

　　3.從國際會計準則的近期協(xié)調(diào)，看會計國家化對國際化進程的阻礙。會計國際化進程的推進，是靠各獨立主權(quán)國以獲取充分的共享會計信息為前提而采取協(xié)調(diào)的方式來實現(xiàn)的。目前承擔這項任務(wù)的主要是國際會計準則委員會（IASC）。由于國際會計協(xié)調(diào)的背后是各獨立主權(quán)國政治、經(jīng)濟、文化的較量，因此， IASC關(guān)于這一任務(wù)的完成是極為艱難的。存貨會計準則的協(xié)調(diào)就是明顯的一例。IASC曾以投票的方式以多數(shù)票同意取消存貨計價的后進先出法�？墒且恍┐�表回國后，發(fā)現(xiàn)此法對他們未來的經(jīng)濟發(fā)展非常有用，于是在接下來的一次理事會上，又要求重新討論已通過的議案。IASC承認，消除會計的國家差異阻力是很大的，但是從另一方面來看，國際資本市場的日益發(fā)達和跨國公司的飛速發(fā)展，以及其他國際組織的支持，會計國際化的進程仍然在逐步推進。

　　三、會計國家化的最大沖擊-會計國際化

　　盡管會計國際化的進程無時不受到國家化的阻礙，但會計國際化已成為一股不可抵擋的潮流，從而對會計國家化造成巨大的沖擊。單從環(huán)境因素上看，會計國際化的歷史必然性主要來自以下五個方面：①國際貿(mào)易與國際經(jīng)濟往來的日益擴大，任何一個國家都難以依靠自身孤立的資源和市場生存。②跨國公司的數(shù)量和規(guī)模不斷擴大，其業(yè)務(wù)活動對全球經(jīng)濟的影響越來越大。③資本市場范圍正逐步擴大，跨國籌資日益頻繁。④各國出現(xiàn)了一些共同關(guān)心的會計問題，如通貨膨脹、環(huán)境污染等。⑤國際性和地區(qū)性的政治、經(jīng)濟組織的增多，聯(lián)合國及其所屬機構(gòu)的作用不斷加強。正是由于上述原因，會計國際化的進程在加快，會計國家化日益被削弱，國際會計準則委員會的地位和權(quán)威性不斷提高。首先，當一個國家的會計組織對國際會計準則委員會研究過的同一會計問題進行研究時，國際會計準則委員會有權(quán)參加，以防止研究結(jié)果的不一致；其次，在沒有制定會計準則的國家，國際會計準則委員會的準則可作為這些國家的會計準則；再次，國際會計準則中包括的基本原則和概念，可以作為一些國家在為特定會計問題制定自己的會計準則時的基礎(chǔ)；最后，對一些有特定會計問題的會計準則的國家，也應(yīng)通過與國際會計準則的比較，消除兩者間的重大差異。由此可以說，會計國際化進程的推進正逐步使會計國家化的特征變得模糊，而形成一套可為世界各國所共同采用的國際會計準則卻變得愈益明朗。

　　四、會計國際化與會計國家化的辯證統(tǒng)一

　　會計國際化與國家化作為會計發(fā)展史中一對客觀存在的矛盾，它的發(fā)展與變化將直接制約著會計發(fā)展的方向、速度、廣度和深度。如何正確地看待和處理這對矛盾，使會計的發(fā)展更好地服務(wù)于世界經(jīng)濟的共同發(fā)展，是我們必須解決的一個問題。從當前的會計國際環(huán)境來看，會計國際化已成為時代的主流，是矛盾的主要方面。基于此，我們應(yīng)持以下觀點：

　　1.正確理解會計國際化與會計國家化的辯證關(guān)系，樹立正確的態(tài)度。應(yīng)當承認，會計發(fā)展中國際化與國家化并存及其相互之間的矛盾運動是不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的，它有著深刻的社會、政治、經(jīng)濟和思想根源，其實質(zhì)是不同利益主權(quán)國之間政治經(jīng)濟發(fā)展水平不平衡的一種反映。因此從某種意義上說，只要代表不同利益集團的各獨立主權(quán)國仍然存在，這對矛盾將永遠不會消失。但從現(xiàn)在及今后的發(fā)展趨勢來看，會計國家化將服從于國際化，處于矛盾的次要方面。為此我們必須樹立合理保護會計國家化和大力發(fā)展會計國際化的正確態(tài)度。具體而言，就是要遵循以下幾點要求：①國際化的努力方向是求大同存小異；②國際化與地區(qū)化要相結(jié)合；③依靠國際會計組織的權(quán)威性；④統(tǒng)一性與靈活性并存；⑤先易后難，逐步協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。

　　2.各國應(yīng)積極參與會計國際化進程。首先，積極參與全球性或地區(qū)性的會計職業(yè)團體和政府有關(guān)會計協(xié)調(diào)組織，利用國際講壇介紹本國會計，使國際會計組織的決議中包括適應(yīng)本國情況的內(nèi)容，實現(xiàn)雙向協(xié)調(diào)。其次，各國應(yīng)建立專門的國際會計和國際比較會計的研究機構(gòu)。這樣做的目的是增進交流，取長補短，尋找差異，擇優(yōu)棄劣，最終實現(xiàn)求大同存小異。最后，各國的會計準則制定機構(gòu)應(yīng)充分吸收和借鑒國際會計慣例，以務(wù)實的態(tài)度盡量避免不必要的差異，取得最大程度的國際協(xié)調(diào)。