一、穩(wěn)健主義原則的本質(zhì)涵義

　　會計所面對的許多交易不可避免地存在著不確定性，在確認(rèn)、計量和報告時，必須予以審慎對待。即在涉及或必須根據(jù)主觀估計處理某些會計事項時，應(yīng)多考慮不利因素，不應(yīng)以樂觀態(tài)度作為處理原則，這就是穩(wěn)健主義原則。結(jié)合會計要素，具體表現(xiàn)為：①應(yīng)預(yù)計一切可能發(fā)生的損失，而不應(yīng)預(yù)計任何可能獲得的收益；②資產(chǎn)的計價只要有一定的依據(jù)，就應(yīng)該“寧低毋高”；③某些界于資產(chǎn)和費用之間的支出，寧作費用而不作資產(chǎn)處理；④某些界于負(fù)債和收益之間的收入，寧作負(fù)債而不作收益處理；⑤某些難以具體確定其效益期限的支出，即使明知其可以給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)一次計入當(dāng)期費用而不作遞延項目處理；⑥某些長期資產(chǎn)的折舊或攤銷期限，寧可縮短，也不作毫無根據(jù)的延長。這一方面是為了排除會計估計的隨意性和防止出現(xiàn)虛夸不實的情況，另一方面是為了回避企業(yè)日益突出的經(jīng)營風(fēng)險，增強企業(yè)持續(xù)發(fā)展的能力。

　　但是，近期來，會計界對穩(wěn)健主義原則存在的必要性產(chǎn)生了懷疑，有的干脆否定。其主要理由是：提供真實與公允的會計信息是公認(rèn)的現(xiàn)代財務(wù)會計的基本目標(biāo)，在會計要素的計價或計量時引入穩(wěn)健主義的偏好，而選擇不同的價值取向，則：①與要求會計信息真實、公允或者可靠、中立等的質(zhì)量特征相悖謬；②與客觀原則、相關(guān)原則和配比原則的精神實質(zhì)不一致；③與以決策“有用觀”構(gòu)建規(guī)范化會計理論體系的基本思路或目標(biāo)模式相違背。我們認(rèn)為，穩(wěn)健主義原則的存與廢，應(yīng)該從其形成的淵源和發(fā)展的趨勢去考察分析，而不應(yīng)就事論事，抓住一點不計其余。

　　二、穩(wěn)健主義原則的歷史起源與發(fā)展

　　歷史地看，穩(wěn)健主義原則起源于中世紀(jì)英國的莊園會計。莊園的管理是由管家進(jìn)行的。這種委托代理關(guān)系決定了莊園管家的記帳、算帳，并不象現(xiàn)在的企業(yè)那樣是為了搞好經(jīng)營，而是為了保護(hù)自己，應(yīng)付莊園主的審查。因此，樂觀地反映或提高未來不一定實現(xiàn)的價值是不明智的。相反，保守的估計資產(chǎn)和收入就顯得順理成章。因此，委托代理關(guān)系的出現(xiàn)是穩(wěn)健主義原則形成的最初原因。

　　1494年作為現(xiàn)代會計的開端，復(fù)式簿記迅速地傳播開來。大約在以后三百年的漫長歲月里，大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營活動具有明顯的短期性，會計的主要責(zé)任是維護(hù)業(yè)主財產(chǎn)的安全或完整，受托責(zé)任是會計核算的主要動機(jī)。在這種背景下，穩(wěn)健主義是會計計量的最切實的基點。只要業(yè)主權(quán)益不減少，穩(wěn)健主義原則就不會令人產(chǎn)生誤解。

　　到19世紀(jì)，由于企業(yè)經(jīng)營活動的延長和股份公司的出現(xiàn)，持續(xù)經(jīng)營逐漸成為一項重要的會計原則，但是，穩(wěn)健主義依然占居重要的甚至是主導(dǎo)性的地位，因為：①有根據(jù)地少報資產(chǎn)有利于抵制管理人員虛報業(yè)績，有利于保護(hù)股東權(quán)益；②會計職業(yè)是在“破產(chǎn)、倒閉、舞弊和爭議”的企業(yè)環(huán)境中發(fā)展起來的，這樣的環(huán)境造就了會計人員“強烈的災(zāi)難意識”，在簿記上的低估不是會計人員一時的沖動，而是潛移默化的行為；③銀行是會計報表的最有影響的閱讀者，穩(wěn)健主義對付虛增抵押品的價值提供了強有力的保證；④19世紀(jì)末20世紀(jì)初近30年的持續(xù)物價下跌，使得資產(chǎn)更易于更新?lián)Q代，低估的資產(chǎn)價值并沒有影響資產(chǎn)的實物和價值的補償，客觀上助長了穩(wěn)健主義原則的推行。

　　1900年以后持續(xù)的物價上漲和企業(yè)經(jīng)營思想由保護(hù)資產(chǎn)的安全完整向增值營利的轉(zhuǎn)化，使以穩(wěn)健主義為基礎(chǔ)的會計實務(wù)受到了前所未有的批判。對一個持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說，為盈利而使用資產(chǎn)比單純在物質(zhì)上保持資產(chǎn)的完整性更為重要。更何況，物價的迅猛上漲使固定資產(chǎn)的更新日益困難，以保守的價值觀陳報的資產(chǎn)負(fù)債表已無意義。股票市場的形成和完善，使得股票易手變得極為便當(dāng)，成千上萬的股東或潛在股東要求上市公司提供的會計報表應(yīng)盡可能的公正、客觀，而不是用隨意性和內(nèi)在不一致性的穩(wěn)建主義原則來反映收益和資產(chǎn)價值。

　　20世紀(jì)30年代以后，會計界掀起了對會計原則理論體系研究的熱潮。穩(wěn)健主義作為受托責(zé)任會計的一項重要原則，隨著會計從經(jīng)營責(zé)任報告向為投資者決策提供有用信息的轉(zhuǎn)移而變得不適宜。穩(wěn)健主義雖被繼承下來了，但已由一項占主導(dǎo)地位的會計原則退居為處于附屬地位的會計慣例，作為對其他主要會計原則的修正。

　　三、穩(wěn)健主義原則存在的理論依據(jù)

　　穩(wěn)健主義原則的保留和存在，有其充分的理論依據(jù)和必然性。具體地說，有三個理由：

　　第一、為了抵銷經(jīng)理人員和業(yè)主的過分樂觀情緒。企業(yè)家對他們經(jīng)管的公司自然是樂觀的，但是，企業(yè)生存環(huán)境日趨惡化的現(xiàn)實和會計信息使用者對真實、公允要求的壓力，迫使會計師不斷地抵制報告中過于樂觀的傾向。因此，會計上的許多傳統(tǒng)信條依然保留著穩(wěn)健主義的痕跡，并滲透到當(dāng)今的會計實務(wù)中。

　　第二、多報利潤或多計價值對投資者（業(yè)主或股東）而言，比少報少計更為危險。因為虧損或破產(chǎn)的后果比獲利的后果更為嚴(yán)重。因此，當(dāng)其后果不同時，計量和確認(rèn)損失的會計規(guī)則與計量確認(rèn)收益的規(guī)則就不應(yīng)該一致，選擇相同的計量基礎(chǔ)或規(guī)劃是沒有道理的。

　　第三、會計人員掌握的內(nèi)情比傳遞給投資者或債權(quán)人的信息要多得多。面臨可能在以后被證明是不真實的呈報風(fēng)險和可能在未來被證明是真實的未呈報風(fēng)險，所以，要試圖權(quán)衡風(fēng)險的可能性，必須做出相對準(zhǔn)確而較保守的估計。

　　我們在構(gòu)建會計原則理論體系時，依然應(yīng)保留或認(rèn)可穩(wěn)健主義原則，但應(yīng)予以修正，以克服其固有的弊端。即對會計事項，應(yīng)綜合考慮各種因素，盡可能客觀地選擇各種會計估計中可能性最大者予以確認(rèn)和計量。例如，對于有兩個以上估計數(shù)的將收或?qū)⒏兜臅�計事項，在其收付可能性即概率不同時，應(yīng)選用較不樂觀的估計，如果可能性趨于一致，則不一定要求做出悲觀的估計；對于收益的存在，在有充分證據(jù)加以證明以后，就不再要求遞延。相反損失的發(fā)生，在有充分的證據(jù)加以證明以前，就不應(yīng)予以確認(rèn)。