摘要：環(huán)境會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量尺度，將資源納入會(huì)計(jì)核算，研究社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、科技的發(fā)展同資源、生態(tài)、環(huán)境之間的關(guān)系，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)資源、生態(tài)、環(huán)境產(chǎn)生的影響，以期達(dá)到合理配置資源和改善環(huán)境的目的。

　　關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；資源；成本核算方法；會(huì)計(jì)體系；環(huán)境保護(hù)

　　環(huán)境會(huì)計(jì)又稱綠色會(huì)計(jì)，是以體現(xiàn)補(bǔ)償自然資源損耗費(fèi)為中心而發(fā)展的會(huì)計(jì)，是會(huì)計(jì)學(xué)科新興的一個(gè)分支。它以貨幣為主要計(jì)量尺度，將自然資源和環(huán)境資源納入企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，研究社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、科技的發(fā)展同資源、生態(tài)、環(huán)境之間的關(guān)系，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和宏觀社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)資源、生態(tài)、環(huán)境產(chǎn)生的正面或負(fù)面的影響，以期達(dá)到合理配置資源和改善環(huán)境的目的。

　　一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系在可持續(xù)發(fā)展方面的主要缺陷

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是為反映和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要而產(chǎn)生的，它是從單個(gè)經(jīng)濟(jì)個(gè)體的角度，以自然資源永不枯竭為假設(shè)前提，以提供經(jīng)濟(jì)信息為目標(biāo)的核算體系。在環(huán)境問(wèn)題并不突出的過(guò)去，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的職能得到很好的發(fā)揮，但事實(shí)上環(huán)境資源并不是取之不盡的，由于環(huán)境問(wèn)題造成的損失越來(lái)越大，將環(huán)境因素拒絕在外的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)已無(wú)法準(zhǔn)確衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。我國(guó)是一個(gè)環(huán)境污染嚴(yán)重、環(huán)境資源緊缺的國(guó)家，由于至今尚未全面建立環(huán)境會(huì)計(jì)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與環(huán)境資源匱乏的矛盾日益突出，現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系的缺陷日益凸顯。

　　（一）忽視了自然資源匱乏和生態(tài)環(huán)境破壞因素，影響了環(huán)境與發(fā)展的綜合決策水平。我國(guó)把可持續(xù)發(fā)展確立為基本戰(zhàn)略，但至今仍按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)。這種評(píng)價(jià)方法排斥了環(huán)境因素，忽視了資源匱乏及環(huán)境污染和生態(tài)破壞造成的損失。長(zhǎng)期下去將導(dǎo)致生態(tài)平衡的嚴(yán)重失衡，忽視環(huán)境建設(shè)投入，并影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。

　　（二）環(huán)境資源價(jià)值游離于產(chǎn)品價(jià)值運(yùn)動(dòng)之外，制約了對(duì)環(huán)境資源的有效保護(hù)。現(xiàn)行國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系沒有將自然資源的損耗和生態(tài)環(huán)境惡化的損失考慮在內(nèi)，由此導(dǎo)致了一方面是國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)的虛增，另一方面是環(huán)境資源的日益枯竭，環(huán)境資本急劇損耗。據(jù)世界銀行發(fā)表的中國(guó)環(huán)境報(bào)告測(cè)算，我國(guó)每年僅水、大氣污染造成的損失約占GDP的3%-8%，而我國(guó)按現(xiàn)行國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系核算的每年GDP增長(zhǎng)率也僅為7-8%左右，環(huán)境污染和生態(tài)破壞使經(jīng)濟(jì)發(fā)展付出了高昂的成本。未考慮環(huán)境因素的GDP誤導(dǎo)人們對(duì)社會(huì)資源配置方式和環(huán)境容量承載能力的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的粗放型數(shù)量式擴(kuò)大，自然資源和生態(tài)環(huán)境的破壞加劇。

　　（三）成本核算方法不合理，難以約束企業(yè)資源浪費(fèi)和環(huán)境污染的行為。現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系基本上是提供能夠以貨幣計(jì)量予以衡量的會(huì)計(jì)信息，而環(huán)境問(wèn)題中有很多事項(xiàng)是難以用準(zhǔn)確的貨幣金額加以計(jì)算的，這些無(wú)法定量化的信息不僅包括敘述性的環(huán)境信息，如能源的消耗量、污染物的排放量等，而且包括一些不能確切評(píng)價(jià)其價(jià)值的環(huán)境財(cái)務(wù)信息，如某些生態(tài)資源的環(huán)境、社會(huì)效益。因此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本無(wú)法真實(shí)地反映產(chǎn)品中所包含的各種投入耗費(fèi)情況，不利于企業(yè)挖掘潛力，降低資源損耗成本，減少污染造成的損失。

　　二、環(huán)境會(huì)計(jì)建立的必要性和緊迫性

　　20世紀(jì)80年代以來(lái)，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題日益引起人們的高度重視。面對(duì)上述現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系在保護(hù)資源與環(huán)境方面的諸多缺陷，迫切需要在會(huì)計(jì)體系中建立環(huán)境會(huì)計(jì)，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，推動(dòng)政府和企業(yè)將環(huán)境與發(fā)展緊密聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行綜合決策，遏制環(huán)境和生態(tài)破壞，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和建設(shè)。

　　（一）環(huán)境會(huì)計(jì)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的需要。隨著工業(yè)化發(fā)展帶來(lái)日益嚴(yán)重的環(huán)境和資源的破壞，人們?cè)絹?lái)越意識(shí)到，工業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)步不能以犧牲和損害環(huán)境為代價(jià)，只有有效保護(hù)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展道路才是正確的選擇。實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，要求人們以新的經(jīng)濟(jì)思維模式把環(huán)境因素充分融合在會(huì)計(jì)體系中，通過(guò)建立環(huán)境會(huì)計(jì)，進(jìn)而發(fā)展成為反映可持續(xù)發(fā)展要求的“環(huán)境-經(jīng)濟(jì)核算體系”，真實(shí)反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展情況，以利于政府及企業(yè)的環(huán)境與發(fā)展綜合決策，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的調(diào)整及對(duì)環(huán)境資源消耗和衰減進(jìn)行充分補(bǔ)償?shù)哪繕?biāo)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境“雙贏”。

　　（二）環(huán)境會(huì)計(jì)是改善環(huán)境質(zhì)量的需要。原國(guó)家環(huán)保總局2002年6月頒布的《中國(guó)環(huán)境狀況公報(bào)》顯示，2001年我國(guó)7大水系和劣五類水質(zhì)占52.8%，失去飲用水功能，湖泊富營(yíng)養(yǎng)化問(wèn)題日益突出；空氣污染、水土流失、土地沙化、沙塵暴、土壤退化、植被破壞、資源枯竭、生物多樣化銳減等問(wèn)題仍較嚴(yán)重。環(huán)境質(zhì)量惡化不僅嚴(yán)重威脅著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，而且嚴(yán)重威脅著人類的生存環(huán)境。人們?cè)絹?lái)越認(rèn)識(shí)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是導(dǎo)致環(huán)境污染的最重要的原因，而利用會(huì)計(jì)手段對(duì)環(huán)境活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，是提高環(huán)保投入產(chǎn)出率、改善環(huán)境狀況、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的一項(xiàng)行之有效的舉措。因些，環(huán)境會(huì)計(jì)建立，將企業(yè)給社會(huì)、資源、環(huán)境所造成的損失及效益納入會(huì)計(jì)核算范圍之內(nèi)，規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其環(huán)境行為，減少環(huán)境污染和資源破壞，已成為環(huán)保及會(huì)計(jì)界一項(xiàng)十分緊迫的戰(zhàn)略。

　　（三）環(huán)境會(huì)計(jì)是環(huán)境保護(hù)實(shí)踐發(fā)展的需要。我國(guó)環(huán)境保護(hù)的實(shí)踐表明，環(huán)境管理是環(huán)境保護(hù)的核心和保障。而環(huán)境管理的產(chǎn)生和發(fā)展都要求會(huì)計(jì)為其提供必要的信息，如環(huán)境資源的存量、流量情況，環(huán)境費(fèi)用的總量和用途，環(huán)境保護(hù)業(yè)績(jī)等，通過(guò)分析所提供的信息，了解環(huán)境狀況并對(duì)其做出正確的評(píng)價(jià)，為環(huán)境管理決策提供依據(jù)。只有改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系，建立環(huán)境會(huì)計(jì)，正確反映和控制在資源、生態(tài)、環(huán)境方面的資金投入和使用情況，核算環(huán)境成本費(fèi)用，分析經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境效益產(chǎn)出情況，評(píng)估資源開發(fā)利用，生態(tài)保護(hù)和建設(shè)、環(huán)境污染治理變化趨勢(shì)，才能使環(huán)境管理有的放矢。

　　（四）環(huán)境會(huì)計(jì)是明確企業(yè)環(huán)境責(zé)任的需要。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與自然環(huán)境之間有著密不可分的關(guān)系。隨著環(huán)保要求的日益嚴(yán)格，企業(yè)在自身發(fā)展的同時(shí)，必須考慮其對(duì)環(huán)境的影響，從過(guò)去的單純追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度改變?yōu)樽非笊鐣?huì)、經(jīng)濟(jì)、自然環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，減少或消除環(huán)境成本費(fèi)用。人們?cè)絹?lái)越迫切要求企業(yè)提供某種形式的環(huán)境報(bào)告和環(huán)境影響的財(cái)務(wù)分析，重視其所承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任，認(rèn)真對(duì)待引發(fā)的環(huán)境問(wèn)題。解決這一問(wèn)題的最好辦法，就是從會(huì)計(jì)學(xué)范疇出發(fā)，將環(huán)境會(huì)計(jì)信息作為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息披露的內(nèi)容之一。

　　（五）環(huán)境會(huì)計(jì)是企業(yè)增強(qiáng)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的需要。隨著人們生活水平的提高，消費(fèi)者越來(lái)越偏好環(huán)保產(chǎn)品，那些有益于環(huán)境質(zhì)量提高的高新技術(shù)產(chǎn)品、綠色產(chǎn)品、環(huán)保標(biāo)志產(chǎn)品等成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)。企業(yè)不能再被動(dòng)地參與控制污染，保護(hù)環(huán)境，而應(yīng)積極地選擇清潔生產(chǎn)和環(huán)境無(wú)害化技術(shù)，降低成本開支，提高競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。例如，近年福建省組織開展對(duì)347家企業(yè)進(jìn)行清潔生產(chǎn)審核，先后有860家企業(yè)或機(jī)構(gòu)通過(guò)核算環(huán)境成本和環(huán)境效益，規(guī)范了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境行為，獲得了國(guó)際公認(rèn)的ISO14000環(huán)境管理體系論證，在招商引資、拓展市場(chǎng)上，都取得了十分顯著的成果。福建省三明鋼鐵廠主動(dòng)發(fā)揮循環(huán)經(jīng)濟(jì)效益，把用水費(fèi)用和污水治理費(fèi)用納入各分廠成本和效率核算，使1999年工業(yè)用水重復(fù)利用率提高到70.35%，年循環(huán)利用各類工業(yè)廢水1.244億噸，僅高爐爐體冷卻水循環(huán)利用每年就節(jié)約生產(chǎn)成本298萬(wàn)元， 取得了節(jié)能降耗和經(jīng)濟(jì)“雙贏”的成效，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益的最佳結(jié)合。這些都迫切需要予以高度重視建立環(huán)境會(huì)計(jì)，以便在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)。

　　參考資料：

　　1、 溫作民.論環(huán)境會(huì)計(jì)的結(jié)構(gòu)體系.世界林業(yè)研究.2002年第3期

　　2、 馬娟娟.論環(huán)境會(huì)計(jì).新疆財(cái)經(jīng).2002年第4期