隨著大范圍利益關(guān)系人如股東、金融機(jī)構(gòu)、政府和民間團(tuán)體感興趣于企業(yè)環(huán)境業(yè)績及其披露，自上世紀(jì)90年代中期以來，韓國一些公司開始研究環(huán)境會(huì)計(jì)。這主要源于韓國環(huán)境污染預(yù)防成本的增加。韓國企業(yè)污染預(yù)防和控制費(fèi)用從1993年至1999年每年以兩位數(shù)的比率急劇增加，這使得企業(yè)產(chǎn)品成本不斷持續(xù)升高，嚴(yán)重影響了市場競爭力。另一方面，由于政府環(huán)保法規(guī)的規(guī)制力不斷增強(qiáng)，使得金融機(jī)構(gòu)等外部債權(quán)人更關(guān)注企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)績，迫于壓力的公司不得不尋找成本效益優(yōu)化方法來提高環(huán)境業(yè)績。基于這一因素，許多公司已開始意識(shí)到事前的環(huán)境管理戰(zhàn)略和環(huán)境業(yè)績報(bào)告的重要性，但實(shí)踐卻處于初級(jí)階段。一些先導(dǎo)性的公司如POSCO公司、三星電子公司和LG化工公司在環(huán)境會(huì)計(jì)的引進(jìn)或?qū)嵤�歷經(jīng)了許多磨難，與此同時(shí)，其他的公司并未認(rèn)可環(huán)境會(huì)計(jì)或者不知道如何實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)。

　　為了促進(jìn)韓國環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐，韓國環(huán)境部（KMOE）于2000年1月引進(jìn)了一個(gè)由世界銀行資助的關(guān)于“環(huán)境會(huì)計(jì)體系和環(huán)境業(yè)績指標(biāo)”的特別項(xiàng)目。這一項(xiàng)目于2000年3月至2001年2月由POSCO公司研究機(jī)構(gòu)（POSRI）完成。它的完成提供了一個(gè)準(zhǔn)確地估計(jì)一個(gè)公司的環(huán)境成本和業(yè)績的工具，并為企業(yè)引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)和業(yè)績?cè)u(píng)估方案提出全面的方法框架。同時(shí)，這個(gè)項(xiàng)目也考慮了在發(fā)展中國家能夠被利用的環(huán)境會(huì)計(jì)指南，并且推薦了一些能將這些工具更容易引進(jìn)經(jīng)營實(shí)踐的政策選項(xiàng)。

　　2001年，韓國會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（KAI）出臺(tái)了一個(gè)覆蓋了環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)范圍的關(guān)于“環(huán)境成本和負(fù)債的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”報(bào)告，其目的在于提供理論基礎(chǔ)及在韓國引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)方法，主要包含環(huán)境會(huì)計(jì)的定義和領(lǐng)域、環(huán)境會(huì)計(jì)的概念框架、環(huán)境會(huì)計(jì)在韓國的實(shí)踐和環(huán)境會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)草案。

　　2002年韓國環(huán)境部（KMOE）頒布了環(huán)境報(bào)告指南，以幫助公司發(fā)布環(huán)境信息，鼓勵(lì)公司在經(jīng)營過程中實(shí)施環(huán)境管理。

　　總之，近年來韓國的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展迅速并正朝著普及化、規(guī)范化的方向努力。各公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的興趣日益高漲，許多公司已積累了一定的經(jīng)驗(yàn)如POSCO公司、三星電子公司和LG化工公司。本文擬選取最具代表性的POSCO公司進(jìn)行分析。

　　創(chuàng)立于1968年的POSCO公司已具備年產(chǎn)2800萬噸粗鋼的超強(qiáng)生產(chǎn)能力，正在浦項(xiàng)制鐵所270萬坪、光陽制鐵所450萬坪的土地上生產(chǎn)熱軋、厚板、冷軋、電工鋼板、不銹鋼等多項(xiàng)產(chǎn)品，業(yè)已成長為世界上最富競爭力的鋼鐵企業(yè)。1995年它實(shí)行了“POSCO環(huán)境政策”，并于1996年采用了基于ISO14001標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境管理系統(tǒng)。此外，最近POSCO公司改變了它的環(huán)境政策，從傳統(tǒng)的過程監(jiān)控轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)防控制，其目的在于預(yù)防環(huán)境事故并與民間團(tuán)體合作堅(jiān)持不懈地提高環(huán)境業(yè)績。為此，公司將總投資的10％用于環(huán)境保護(hù)，并計(jì)劃逐步增加投資范圍。由于事前的努力和投資，POSCO公司排出的廢氣已經(jīng)達(dá)到了高出相關(guān)法律規(guī)定水平4～5倍的清潔等級(jí)。

　　從20世紀(jì)90年代開始，POSCO公司已生成關(guān)于環(huán)境成本的信息。由于這些信息并不能滿足公司管理的要求，所以1999年12月公司發(fā)起了一個(gè)特別的項(xiàng)目來發(fā)展它的新環(huán)境會(huì)計(jì)方案。對(duì)此，公司的環(huán)境和能源小組的全體人員和研究機(jī)構(gòu)（POSRI）的環(huán)境管理中心的專家組成了一個(gè)研究小組，并確立了以下四個(gè)工作階段：（1）辨認(rèn)出隱藏在間接成本中的環(huán)境成本；（2）分配環(huán)境成本到引起這些成本的每個(gè)成本中心；（3）計(jì)算和報(bào)告環(huán)境收益和負(fù)債；（4）將環(huán)境會(huì)計(jì)方面的信息融入到管理決策制定中。

　　然而，POSCO公司同時(shí)認(rèn)識(shí)到計(jì)算環(huán)境收益和負(fù)債是很困難的。因?yàn)樵谟?jì)算中不可避免地容易產(chǎn)生任意行為，故研究機(jī)構(gòu)（POSRI）決定將四個(gè)階段中的第一階段和第二階段作一次試驗(yàn)，以這個(gè)項(xiàng)目的范圍為基礎(chǔ)，公司將環(huán)境成本定義為：環(huán)境成本是與被用來移動(dòng)或減少空氣和水污染物的環(huán)境設(shè)備的運(yùn)行相關(guān)的直接或間接成本。此外，它們也包括處理或循環(huán)廢物的成本和其他環(huán)境活動(dòng)成本。在此定義下，POSCO公司將它的環(huán)境成本分為保護(hù)空氣質(zhì)量和水質(zhì)量的成本、處理和循環(huán)廢物的成本和其他成本。

　　同時(shí)，鑒于環(huán)境成本大多數(shù)是通過環(huán)境保護(hù)設(shè)備或裝備的運(yùn)行導(dǎo)致的，故確定相關(guān)環(huán)境資產(chǎn)概念上的特征和范圍是必要的。對(duì)此，POSCO公司將環(huán)境資產(chǎn)定義為：環(huán)境資產(chǎn)是所有為預(yù)防環(huán)境污染而運(yùn)行的設(shè)備或裝備。

　　由此可見，當(dāng)某些設(shè)備或裝備被購買主要用于環(huán)境保護(hù)目的時(shí)，公司將它們認(rèn)定為環(huán)境資產(chǎn)。然而，總的來說，它的大多數(shù)設(shè)備和裝備具有多種用途或功能，在此情況下，正常地判定某個(gè)設(shè)備為環(huán)境資產(chǎn)是非常困難的，POSCO公司也不例外。為了解決這個(gè)難題，公司決定當(dāng)某些設(shè)備或裝備被用于環(huán)境保護(hù)超過50％以上的時(shí)間，就應(yīng)該認(rèn)定為環(huán)境資產(chǎn)。關(guān)于50%或更多是否滿足任何特殊資產(chǎn)的判斷由環(huán)境保護(hù)工作人員作出。這是一個(gè)進(jìn)行判斷的做法，但在實(shí)踐中是一個(gè)有用的方法。

　　將環(huán)境資產(chǎn)進(jìn)行定義后，POSCO公司重新對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行編碼，以方便計(jì)算機(jī)系統(tǒng)辨認(rèn)出在運(yùn)行環(huán)境資產(chǎn)時(shí)導(dǎo)致的環(huán)境成本。而后，POSCO公司又于2001年通過引進(jìn)作業(yè)成本計(jì)算法（ABC）來更加準(zhǔn)確地計(jì)量和分配環(huán)境成本。

　　POSCO公司環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)踐主要集中在管理會(huì)計(jì)，重點(diǎn)是計(jì)量環(huán)境成本，而對(duì)環(huán)境收益的計(jì)量至今還處于初級(jí)階段。此外，公司主要管理與末端環(huán)境設(shè)備和裝備有關(guān)的環(huán)境成本尚未包括社會(huì)或全球環(huán)境成本如臭氧損耗或天氣變化。公司沒有在年度環(huán)境報(bào)告中披露關(guān)于環(huán)境成本的信息，然而，正在嘗試生成這些會(huì)計(jì)信息并打算披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。