2006-10-16 10:35 來源:黃佑軍
摘 要:文章通過分析我國會計改革與發(fā)展進程中《企業(yè)會計制度》、會計標準以及會計人員整體素質等方面存在和尚需關注的問題,提出了解決的具體對策。
關鍵詞:會計改革 發(fā)展 問題 對策
一、新經濟時代條件下,我國會計改革與發(fā)展過程中存在的問題
�。ㄒ唬镀髽I(yè)會計制度》實施范圍過窄,而且尚未嚴格執(zhí)行
《企業(yè)會計制度》先在股份有限公司實施,國有企業(yè)及其他類型企業(yè)尚未執(zhí)行。2001年1月1日起,我國股份有限公司全面實施《企業(yè)會計制度》,總體上看執(zhí)行情況較好,有效地遏制了一些上市公司的造假行為。但是,仍有一些上市公司不嚴格執(zhí)行該項制度的有關規(guī)定,甚至弄虛作假,瞞天過海,向會計信息使用者傳遞不真實的會計信息,嚴重損害了股民的利益,擾亂了資本市場的運作,妨礙了社會主義市場經濟的健康發(fā)展。國有企業(yè)要執(zhí)行新的企業(yè)會計制度,主要問題是如何消化和處理多年來形成的不良資產。盡管企業(yè)不良資產的形成原因較復雜,但《企業(yè)財務通則》等老會計制度的缺陷不容忽視。《企業(yè)財務會計報告條例》對資產要素進行了重新定義,《企業(yè)會計制度》對此作了一系列有利于消化不良資產的規(guī)定。但如何擴大新會計制度的實施范圍,做到嚴格執(zhí)行新的會計制度仍是現(xiàn)階段亟需解決的一個問題。
�。ǘ┪覈F(xiàn)行的會計標準有些規(guī)定不符合新經濟時代的發(fā)展要求,會計標準仍不夠完善
1 會計核算以有形資產核算為重心,對無形資產的核算重視程度不夠�,F(xiàn)階段,我國的會計職能分為核算和監(jiān)督,但在實際工作中,仍以核算為主,會計核算的重心仍放在有形資產的核算,未將人的智力、知識、自創(chuàng)商譽、衍生金融工具等一些對企業(yè)的生存發(fā)展至關重要的事項納入無形資產核算范圍。新經濟時代條件下,人的智力、知識、自創(chuàng)商譽、衍生金融工具已成為生產力要素的主要內容之一,況且它們都符合無形資產的概念:不存在物質實體,可以在較長時期內為企業(yè)提供經濟效益,所提供的未來經濟效益具有很大的不確定性。
2 現(xiàn)行會計標準對無形資產投資比例的規(guī)定欠妥。企業(yè)吸收無形資產投資,這是現(xiàn)代企業(yè)的通常做法,我國《企業(yè)財務通則》中對企業(yè)吸收無形資產投資比例進行了限制,明確規(guī)定企業(yè)無形資產的投資比例不超過注冊資本的20%,如果技術含量高的企業(yè),經過主管部門審批,最高不超過30%.但是,隨著新經濟時代的發(fā)展,將來無形資產比重迅速上升,甚至成為企業(yè)的主要資產。在經濟發(fā)達國家,科學技術在經濟增長中的貢獻率高達60%~80%.
3 在會計計量方式上仍以貨幣計量作為手段,尚未發(fā)揮非貨幣計量和歷史成本計量方式的作用。
4 提供的會計報告信息內容簡單,形式單一,不能滿足會計信息使用者的需要。
(三)會計人員的整體素質還不能滿足新經濟時代會計改革和發(fā)展的要求
1 改革開放,特別是實行社會主義市場經濟以來,我國會計人員隊伍不斷壯大,為我國經濟和會計的改革與發(fā)展做出了重要貢獻。但是,隨著新經濟時代的來臨,我國現(xiàn)有的高層次會計人才缺乏,而且老齡化現(xiàn)象嚴重,低層次會計人員供大于求,遠遠不能適應新經濟時代的要求。
2 會計人員的職業(yè)道德和“誠信”能力受到公眾的普遍質疑。一項《上市公司信息披露質量調查分析報告》顯示,對于上市公司披露的財務會計信息,只有8.45%的個人投資者認為可信,而所有機構投資者都認為不可信或不完全可信。面對深圳原野、瓊民源、紅光實業(yè)、猴王、黎明股份、銀廣夏、藍田股份等會計造假案的連續(xù)曝光,人們情不自禁的產生了這樣的疑問:中國會計怎么了?
二、解決問題的對策
1.積極推動新會計制度的全面實施要積極穩(wěn)妥推進《外商投資企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》等一系列新的會計制度的全面實施。
2.完善會計準則體系。會計準則體系包括基本會計準則和若干具體會計準則。我國的基本會計準則已制定多年,有些規(guī)定已不符合新經濟時代的要求,需要重新修訂。在制定具體會計準則實施方案時,應考慮會計職能重心的轉化,考慮會計計量方式的多樣化,拓寬會計要素的空間、范圍,豐富會計報告體系的內涵。
(1)會計職能重心要發(fā)生變化。新經濟時代,隨著計算機技術、網(wǎng)綱技術的不斷發(fā)展及國際交往的日益頻繁,會計人員應從繁重的核算工作中解脫出來,重點發(fā)揮其會計管理作用。因此,會計職能應由核算型轉化為管理核算型。在管理核算型模式下,構建一個核算與管理有機結合的會計體系,成為一個包括事前、事中、事后控制在內的全面核算和全程管理的系統(tǒng)。
�。�2)會計核算的重心要發(fā)生變化,要拓寬會計要素的空間、范圍。新經濟時代,無形資產在企業(yè)總資產中所占的比重越來越大,作用也越來越明顯,會計核算的重心應由有形資產轉移到無形資產上,詳細反映無形資產的構成、取得、使用和攤銷等情況。應將人的智力、知識、自創(chuàng)商譽、衍生金融工具等一些對企業(yè)的生存發(fā)展至關重要的經濟事項納入無形資產的核算范圍。對無形資產投資比例不超過20%資本(高新技術企業(yè)不超過30%)的規(guī)定進行修改,應根據(jù)企業(yè)的不同類型,調高無形資產的投資比例。
�。�3)會計計量模式亟待改進。會計計量貫穿于會計系統(tǒng)的全過程,是會計系統(tǒng)的核心環(huán)節(jié)。隨著新經濟時代的到來,各種新現(xiàn)象、新問題不斷涌現(xiàn),員工素質、市場份額、企業(yè)背景、行業(yè)資料等許多無法以貨幣量化的信息將進入會計核算范圍之內。根據(jù)不同會計事項,不同業(yè)務性質,選擇適當?shù)挠嬃繉傩�,以提供各類與決策相關的信息。因此,新經濟時代的會計計量模式應呈現(xiàn)出貨幣計量與非貨幣計量并重,以歷史成本計量為主的多種計量方式并存的局面。
�。�4)會計報告體系要更趨完善。新經濟時代會計的報告體系,不論在報告內容范圍上,還是在報告形式以及傳遞方式上,較之現(xiàn)行的報告體系應有很大的改進。新經濟時代的會計報告信息內容將更加豐富,不僅包括財務信息,還包括產品市場份額,用戶滿意度,雇員數(shù)量及質量,新產品開發(fā)和服務等非財務信息;不僅包括歷史性信息,還包括企業(yè)面臨的機會、風險和前瞻性信息。另外,網(wǎng)絡技術的快速發(fā)展,為會計報告信息快速、準確地傳遞提供了強有力的保障,大大增強了會計報告信息的及時性和充分性。
3.盡快制定適應新經濟時代的《小企業(yè)會計制度》和專業(yè)核算辦法。按照國際慣例,許多國家的小企業(yè)都有單獨的會計標準。我國小企業(yè)具有規(guī)模小,一般不對外籌資,財務會計與稅務會計合一,運作靈活,數(shù)量眾多等特點。我們應在充分調查、分析、研究的基礎上,結合企業(yè)的特點和實際情況,制定適應新經濟時代發(fā)展要求的《小企業(yè)會計制度》。同時,應積極推進《證券投資基金會計核算辦法》的全面實施,并加大對其他各項專業(yè)核算辦法的研究和起草進度。
4.加快會計人才培養(yǎng),努力提高會計人員的整體素質。為了解決目前我國高級會計人員老化嚴重,年輕合格會計人才缺乏,會計行業(yè)整體素質不高的現(xiàn)狀,我們應下大力氣,采取多種形式,加快我國會計人才的培養(yǎng),造就一大批新經濟時代所需要的高素質會計人才。
(1)加大新會計標準的培訓力度�?梢砸�會計從業(yè)資格考試、會計專業(yè)技術資格考試和注冊會計師的考前培訓等多種形式,有計劃、有步驟地開展會計人員繼續(xù)教育培訓。
(2)政府應對會計人才及其培養(yǎng)高度重視。政府應根據(jù)新經濟時代的要求,增加對注冊會計師人才教育的科技基礎設施投資,支持會計師事務所與大學院校合作培養(yǎng)注冊會計師人才項目,開放注冊會計師人才教育國際合作市場,認真辦好會計專業(yè)的高等教育,加快注冊會計師專業(yè)人才的培養(yǎng),鼓勵其參與國際競爭。
�。�3)加強會計職業(yè)道德教育,培養(yǎng)會計人才的“誠信”能力。要嚴格按照法律法規(guī)的要求,加強職業(yè)道德教育,重塑我國會計人員、會計行業(yè)“誠信為本”的新形象。
參考文獻:
1 段翠玉 知識經濟時代的會計改革。河北財會,2000(2)
2 李云霞 21世紀財務管理發(fā)展的十大趨勢。財會月刊,2002(2)
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活動時間:2018年1月25日——2018年2月8日
活動性質:在線探討