摘　要：我國當前會計應用理論研究超前，相關法律法規(guī)滯后，會計實務較為混亂。解決這一矛盾，理論研究要將會計準則符合國際慣例與我國具體國情相結合，縮小我國會計理論方法與國際慣例之間的差距；加強對會計工作監(jiān)督，克服會計信息失真現(xiàn)象。

　　關鍵詞：會計理論研究；會計實務狀況；分析

　　經(jīng)濟體制改革以來，我國會計理論界和實際工作者，總結了經(jīng)濟體制改革所取得的經(jīng)驗，根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展的形勢和國情，認真探索會計工作規(guī)律和會計發(fā)展趨勢，并結合西方會計理論與方法，形成了具有中國特色的會計理論和會計方法。從總體來說，我國當前會計狀況存在著理論研究超前與會計實務較為混亂的矛盾。

　　1.現(xiàn)階段我國會計應用理論研究相對會計實務的超前現(xiàn)象

　　表現(xiàn)之一：對西方會計理論與方法的大膽引進。早在1980年中國會計學會成立時，就將“外國會計理論、方法的介紹和研究”納入學會工作計劃。1992年中國會計學會“八五”時期科研規(guī)劃中，將中外會計比較、中國會計準則與國際會計準則比較、中國會計發(fā)展史與當代世界會計發(fā)展史比較，列為“八五”期間重點科研課題的三個首選課題。同時，在部分高等院校設置國際會計專業(yè)，開設國際比較會計專業(yè)課程，引進外文原版著名會計期刊，翻譯出版國際著名會計理論著作，派員到國外對口考察和進修，邀請國外專家到國內(nèi)講學等多種方式，大膽引進和傳播國外會計理論和方法。1993年頒布實施“兩則兩制”，建立起最基本的會計原則和假設，以國際通用的會計平衡公式“資產(chǎn)=負債+所有者權益”，取代了“資金來源=資金運用”這一會計平衡公式；確立了以財務現(xiàn)狀評價資產(chǎn)負債表、損益表和財務狀況變動表為基本內(nèi)容的國際通行的會計報告體系；借鑒西方財務管理的定量分析方法，使財務管理更具科學性和實用性；引進西方獨立審計方法，完善了我國審計方法體系。這一系列的會計變革，加快了我國會計工作的國際化進程。

　　表現(xiàn)之二：應用會計理論相對于會計實務的超前現(xiàn)象。近年來，我國應用會計理論研究十分注重會計實務的超前性研究，根椐會計實踐的發(fā)展，預測可能遇到的問題，開展超前性研究并取得了一定的成果。比如：針對我國近年出現(xiàn)企業(yè)改制、重組等問題，進行責任會計、破產(chǎn)會計和兼并會計的研究；針對我國會計核算方法落后的情況，進行會計電算化的研究；針對我國企業(yè)集團興起、業(yè)務擴展、物價持續(xù)上漲的現(xiàn)實，進行集團公司財務管理、合并會計報表編制、外幣折算、通貨膨脹會計的研究。這些研究，對于解決會計實務工作的難點問題，具有十分積極的作用。但是，應當引起我們警覺的是：我國會計理論研究中存在著注重對熱點問題的研究，而忽視了會計基礎理論和實務操作中的一些基本問題，諸如會計基本工作規(guī)范、會計人員職業(yè)道德、會計監(jiān)督弱化、會計信息失真等問題的研究。

　　表現(xiàn)之三：會計制度逐步健全完善。1984年以來作為國家一級的會計工作主管部門的財政部獨立的或者會同有關部門聯(lián)合發(fā)布實施的法規(guī)制度有近30個，截止到1994年平均每年有近三個法規(guī)制度出臺。這些法規(guī)制度在會計資料的科學化管理方面，會計機構人員設置以及行使其職能方面，保護會計人員切身利益提高會計人員業(yè)務素質(zhì)方面，實現(xiàn)會計工作與國際慣例接軌并適應社會主義市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度建設方面，實現(xiàn)會計工作現(xiàn)代化等方面都作出了比較系統(tǒng)全面的規(guī)定，這不僅有效地推動了我國經(jīng)濟體制改革的發(fā)展，也使得我國財務管理工作出現(xiàn)了前所未有的朝氣蓬勃的發(fā)展局面。

　　2.相關法律、法規(guī)滯后，會計實務工作較為混亂

　　會計相關法律、法規(guī)制度嚴重滯后。具體表現(xiàn)在：綱領性法規(guī)已出臺，配套法規(guī)跟不上，給具體操作帶來了困難�！稌�計法》、《注冊會計師法》“兩則”、“兩制”已發(fā)布實施數(shù)年，但與其相配套的證券法規(guī)十分薄弱；《注冊會計師法》實施細則遲遲不能出臺；而對今后企業(yè)會計核算起綱領性作用的《企業(yè)具體會計準則》，其討論稿雖幾易其稿，但因意見分歧過大，而無法正式公布實施；新稅法體系自1994年起正式實施，同時也出臺了各法的實施細則，但“細則”不細，遺漏及不足甚多“補充規(guī)定”一個接著一個，這給實務操作上帶來了很大困難。

　　法律、法規(guī)制度的相互協(xié)調(diào)性差，制度本身相互矛盾，口徑不統(tǒng)一。我國會計法規(guī)制度的主線為會計法——企業(yè)會計準則——企業(yè)具體會計準則——企業(yè)內(nèi)部會計核算制度，各層次之間應口徑統(tǒng)一，相互協(xié)調(diào)一致。但事實并非如此，《會計法》對可以預見的會計法規(guī)發(fā)展趨勢缺乏應有的關注，特別是對我國具體會計準則的出臺、行業(yè)會計制度的存廢問題及其地位和作用缺乏必要的評估，這樣勢必造成“會計法”與“兩則兩制”存在明顯的脫節(jié)現(xiàn)象。由于我國理論界對財務會計與所得稅法是否協(xié)調(diào)一致存在分歧，導致目前兩者在制度規(guī)定上存在大量的不一致性。另外，會計法、注冊會計師法、審計法之間缺乏必要的聯(lián)系和溝通，形成事實上各行其是的局面。法規(guī)制度規(guī)定的不一致，使得會計實務工作者無所適從。法律、法規(guī)的監(jiān)督實施不力，特別是對違法違規(guī)行為的懲治處理不嚴。

　　新財會制度中會計政策備選方案的增多，助長了實務工作中的主觀隨意性。新財會制度規(guī)定，在貫徹一致性原則的前提下，對于會計事項的處理允許在多種備選方案中選用一種。比如，存貨的計價可選用加權平均法、先進先出法、后進先出法、移動平均法等多種方法中的任一方法；提取折舊的方法有平均年限法、工作量法、余額遞減法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等；對于壞帳處理、投資收益、成本計算等，都有多種備選方案。不同會計政策的選用，對于企業(yè)當期損益影響很大。由于各種備選方案的使用沒有嚴格的前提條件限制，在實務操作中，多種備選方案的運用，成為大多數(shù)企業(yè)調(diào)整利潤的“合法”手段，卻將貫徹一致性原則拋到了一邊。

　　財會人員整體素質(zhì)較差，也是引起會計實務混亂的不可忽視的重要原因。據(jù)有關資料顯示，我國國有單位和縣以上集體單位的會計人員約600萬人，其中有大專以上學歷的僅占18.21%，有會計師以上專業(yè)資格的僅占8.45%.當前經(jīng)濟生活中比較突出的會計信息失真問題，應該說與會計人員素質(zhì)不高有很大關系。

　　解決我國會計狀況理論研究與實踐的矛盾：

　　會計理論研究要注重將會計準則符合國際慣例與我國具體國情相結合。近幾年，我國會計理論研究存在著一種傾向，即過分強調(diào)會計與國際慣例接軌，忽視了對具體國情的考慮，對西方會計理論及方法簡單照搬，盲目引進現(xiàn)象較為嚴重。從長遠看，各國會計準則的相互協(xié)調(diào)，乃至相互融合是世界經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。但是，會計作為一種經(jīng)營管理活動，是與一個國家特定環(huán)境下的社會制度、經(jīng)濟體制和生產(chǎn)力發(fā)展水平緊密相關的。所以，在我國會計理論研究和會計政策制訂時應充分考慮具體國情，對于適合中國實際情況的會計理論與方法，應當堅持并進一步提高和完善。同時應認識到我國會計改革是一個復雜的系統(tǒng)工程，縮小我國會計理論會計方法與國際慣例之間的差距，是一個長期的、艱苦的過程，會計理論研究應為縮小這種差距而努力。

　　要加強對會計工作監(jiān)督。目前一些單位內(nèi)部管理制度不規(guī)范、不完善，加之一部分會計人員的素質(zhì)不高，導致會計帳目混亂，財產(chǎn)不實，數(shù)據(jù)失真，記帳隨意，手續(xù)不清，差錯嚴重，會計資料散失；一些單位為了自身的利益，掩蓋真實的財務狀況和經(jīng)營成果，變造虛假的會計憑證、帳薄和會計報表，假造、亂攤成本，搞“兩本帳”，隱瞞收入，偷逃國家稅收，轉(zhuǎn)移國家資金，搞小金庫；有些會計違反會計職業(yè)道德，不能行使會計監(jiān)督職權，參與違法違紀活動，甚至為其出謀劃策；等等。這些問題，影響了會計工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發(fā)揮，在一定程度上干擾了社會經(jīng)濟秩序，對各單位的經(jīng)營管理和整個市場經(jīng)濟的運行產(chǎn)生了極為嚴重的消極影響。如何有效監(jiān)督會計工作，克服會計信息失真現(xiàn)象，是當前迫切需要解決的重要問題。

　　總之，認清當前會計狀況存在的矛盾，探討解決矛盾的途徑，有助于會計理論與會計實務的和諧發(fā)展。