在黨的十五大以后，資產(chǎn)重組成為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的熱點問題之一，但如何發(fā)揮會計的作用以確保資產(chǎn)重組質(zhì)量方面的問題，尚未受到應(yīng)有的關(guān)注。資產(chǎn)重組應(yīng)當(dāng)是一個過程，若按照其運(yùn)行的程序，它可以分為事先的策劃、事中的運(yùn)作和事后的營運(yùn)三個階段。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于各個不同階段運(yùn)行目標(biāo)的實現(xiàn)需要不同的資金運(yùn)作方式，而其均與企業(yè)會計工作質(zhì)量具有一定的聯(lián)系，只有強(qiáng)化各個不同階段的質(zhì)量意識，加強(qiáng)不同階段的質(zhì)量控制，充分發(fā)揮會計工作在資產(chǎn)重組不同階段的作用，才能使資產(chǎn)重組過程能夠有條不紊地進(jìn)行，以確保資產(chǎn)重組目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，有必要研究資產(chǎn)重組質(zhì)量與會計工作質(zhì)量的關(guān)系問題，本文擬就此略陳管見。

　　一、制約資產(chǎn)重組質(zhì)量相關(guān)因素的會計分析

　　提高資產(chǎn)重組質(zhì)量是保證資產(chǎn)重組工作落到實處的關(guān)鍵，高質(zhì)量的資產(chǎn)重組主要體現(xiàn)在：一是重組投入相對較低，即實現(xiàn)了低成本的規(guī)模擴(kuò)張；二是企業(yè)的經(jīng)營狀況有明顯的改善，其反映綜合經(jīng)營績效的財務(wù)狀況產(chǎn)生了1+1＞2的效果；三是企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)實現(xiàn)了較合理的配置，因而達(dá)到了高效率的運(yùn)轉(zhuǎn)；四是人力資源的開發(fā)和運(yùn)用達(dá)到了較高的整體水平。與上述四個方面的要求相適應(yīng)，資產(chǎn)重組質(zhì)量的主要制約因素可以分解為五個部分，但各個部分都與會計工作的狀況具有一定的聯(lián)系。

　�。ㄒ唬┓ㄒ�(guī)政策完整配套　在我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，資產(chǎn)重組工作是一項政策性較強(qiáng)的工作，只有比較完善的法規(guī)作指導(dǎo)，有比較具體的政策進(jìn)行控制和約束，才能為提高資產(chǎn)重組的質(zhì)量打下堅實的政策基礎(chǔ)。這就要求國家有關(guān)政策職能部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際，根據(jù)資產(chǎn)重組的推進(jìn)進(jìn)程，在組織力量進(jìn)行充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)之上，出臺一系列能夠?qū)�資產(chǎn)重組的雙方都可進(jìn)行硬性約束和彈性約束的法規(guī)及相應(yīng)的配套政策，以做到有章可循，特別是有關(guān)資產(chǎn)評估與產(chǎn)權(quán)認(rèn)定、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、債務(wù)重組等具體業(yè)務(wù)方面的會計政策，要求應(yīng)當(dāng)規(guī)定具體且具有可操作性。盡管目前已經(jīng)有一些這方面的規(guī)定，但從總體上看，有關(guān)政策的配套性程度以及相關(guān)政策的融合性程度還不是很高，甚至有些政策上還有相互抵觸的現(xiàn)象，從而形成了重組工作順利運(yùn)行的政策性障礙。只有在法規(guī)完善和政策配套的條件下，才能使資產(chǎn)重組行為跳出行政性的“拉郎配”重組對象調(diào)節(jié)的束縛，進(jìn)入到以經(jīng)濟(jì)性的自動調(diào)節(jié)重組對象為主要特征的正常軌道。

　�。ǘ�）操作程序規(guī)范科學(xué)　由于資產(chǎn)重組工作是一個系統(tǒng)工程，從策劃到完成要經(jīng)過一個較長的時間段落，其間既有一些技術(shù)性的因素需要考慮，更有一些政策性的規(guī)定需要遵守，因此，設(shè)計規(guī)范化的資產(chǎn)重組工作程序，使整個過程能夠做到程序科學(xué)、操作規(guī)范、運(yùn)行順暢且到位，才能為資產(chǎn)重組質(zhì)量提供一種技術(shù)性保證。在操作程序的每一個階段，都需要良好的會計工作基礎(chǔ)的配合，如若不然，由于基礎(chǔ)性會計信息效度的缺乏，資產(chǎn)重組操作程序的各個步驟的目標(biāo)就難以落到實處。

　�。ㄈ�）信息渠道全面暢通　資產(chǎn)重組對象的選定是影響資產(chǎn)重組質(zhì)量的又一重要因素，但在進(jìn)行重組對象的確定和重組方式的決策時，高質(zhì)量的相關(guān)會計信息和運(yùn)行順暢的信息流通渠道是相當(dāng)重要的，它是重組活動能否成敗的關(guān)鍵之所在。在重組條款的制訂和重組結(jié)果的認(rèn)定上，重組雙方既存在一種重組技術(shù)上的較量，更主要的是存在一種信息擁有量上的博弈。在確定重組對象的決策性信息中，現(xiàn)時的以及過去的準(zhǔn)確會計信息是其重要的組成部分，諸如投資成本、預(yù)期收益、資產(chǎn)負(fù)債比率等。對重組主動方來說，特別是在資產(chǎn)重組的對象確定上，就應(yīng)當(dāng)貫徹實事求是的方針，要從自身的實際經(jīng)營能力和發(fā)展趨勢出發(fā)，只有掌握了充分完善的市場相關(guān)信息和被重組方的會計信息，才能作出正確的重組決策，才能確保重組目標(biāo)的實現(xiàn)。所有這些。都是與信息的順暢程度息息相關(guān)的。

　�。ㄋ模┥鐣�服務(wù)體系完善　資產(chǎn)重組工作的實施，必然會產(chǎn)生與法律、公證和資產(chǎn)評估等一系列社會性服務(wù)工作的需求，這就要求不僅要有與此相關(guān)的服務(wù)機(jī)構(gòu)，更為重要的是這些服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在具備相應(yīng)的技術(shù)支持能力的前提下得到國家有關(guān)部門的執(zhí)業(yè)授權(quán)。否則，不正規(guī)的服務(wù)機(jī)構(gòu)與不規(guī)范的服務(wù)方式，必然會導(dǎo)致不合格的服務(wù)質(zhì)量，從而會曲解資產(chǎn)重組的動機(jī)，制約資產(chǎn)重組的質(zhì)量。資產(chǎn)重組工作中，社會服務(wù)體系的主角應(yīng)當(dāng)是以會計師事務(wù)所為主體的資產(chǎn)評估、會計報表審計、資產(chǎn)驗證和鑒證性服務(wù)。此外，財務(wù)顧問的價值也應(yīng)當(dāng)?shù)玫匠浞值刈⒅亍?/p>

　�。ㄎ澹�審計監(jiān)督作用的全面發(fā)揮　在資產(chǎn)重組前，了解目標(biāo)企業(yè)的財產(chǎn)狀況，主要應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個方面的問題：一是目標(biāo)企業(yè)未予披露的財務(wù)事項；當(dāng)對應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行分析時，可以發(fā)現(xiàn)有無虛列資產(chǎn)價值或虛列收入；對應(yīng)收賬款進(jìn)行審查時，應(yīng)當(dāng)考慮其收回的可能性及應(yīng)當(dāng)提取的壞賬準(zhǔn)備；對長期投資進(jìn)行審查時，應(yīng)當(dāng)考慮投資公司的財務(wù)狀況；對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價值評估，應(yīng)當(dāng)按照事先確定的評估方法和方式評估。二是與負(fù)債有關(guān)的事項。對已到期的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)注重對債權(quán)人的法律追索；對應(yīng)交稅金，應(yīng)當(dāng)弄清帳面列示部分與額外稅負(fù)、漏報稅負(fù)而可能發(fā)生的補(bǔ)稅、罰金和罰息部分。此外，為了減少稅收而低估的存貨價值，未記錄廢棄的存貨而高估的存貨價值，因產(chǎn)品生產(chǎn)過程而可能發(fā)生的產(chǎn)品責(zé)任和環(huán)境性訴訟，對財務(wù)報表的不正常粉飾，不能收的應(yīng)收款；不能變現(xiàn)的投資，未來的重大支出，非正常財務(wù)和非常項目，不太完善的機(jī)制等，可以由注冊會計師事務(wù)所對重組企業(yè)進(jìn)行財務(wù)狀況的審查，以證明其財務(wù)報表的資產(chǎn)凈值等于或高于原先所議定的收購價格的數(shù)額，確定賣方所提供的財務(wù)報表公允地反映了該企業(yè)的財務(wù)狀況。若發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表有誤，應(yīng)當(dāng)促使對方將財務(wù)報表相應(yīng)的調(diào)整，以使再重組可以真實地反映其財務(wù)狀況。

　　二、提高資產(chǎn)重組質(zhì)量的會計途徑

　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)重組的戰(zhàn)略選擇得當(dāng)　經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理是長期以來一直制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“瓶頸”，在現(xiàn)行的情況下，調(diào)整和改進(jìn)這種狀況的途徑有兩條：一是進(jìn)行增量調(diào)整，它是在不改變現(xiàn)存不合理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)之上，通過改變新增投資的方向來達(dá)到結(jié)構(gòu)優(yōu)化的目的；二是進(jìn)行存量調(diào)整，它主要是強(qiáng)調(diào)存量資產(chǎn)的合理流動與重組，在資產(chǎn)流動的過程中打破原有的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，在資產(chǎn)重組中實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，從而實現(xiàn)和形成新的合理的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。從某種意義上講，存量的調(diào)整是增量調(diào)整的基礎(chǔ)，并且它會在一定程度上制約著增量投入的結(jié)構(gòu)和效果。只有盤活了存量資產(chǎn)，增量資產(chǎn)的投入才能發(fā)揮效益。因此，在國有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整總體戰(zhàn)略的選擇上，應(yīng)當(dāng)堅持存量調(diào)整為主，增量調(diào)整為輔的基本原則，通過資產(chǎn)重組來充分發(fā)揮存量資產(chǎn)的經(jīng)營潛力，提高存量資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益。這是因為：一是在調(diào)整收效的時間上，增量調(diào)整是一個長期的過程，它要受到投入資金可供量的限制，而存量調(diào)整的見效速度則較快；二是在調(diào)整所需資金的投入量上，增量調(diào)整的重要標(biāo)志就是加大資金投入，而存量調(diào)整則需要相對較少資金注入；三是在調(diào)整成本的計量上，增量調(diào)整的絕對成本相對而言比較高，而存量調(diào)整的絕對成本則較低；四是在調(diào)整結(jié)果上，增量調(diào)整是一種強(qiáng)制性的短期性的相對性平衡，而存量調(diào)整則是一種以打破原有不合理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)所形成的新的平衡，因而較為具有靈活性，而實行存量調(diào)整的最有效的方法就是進(jìn)行資產(chǎn)重組，由此可見，在進(jìn)行有效會計預(yù)測的前提下，制定合適的資產(chǎn)重組戰(zhàn)略是保證資產(chǎn)重組質(zhì)量的先決條件。

　　（二）資產(chǎn)重組的范圍界定科學(xué)　它主要是指在資產(chǎn)重組范圍的選擇上，涉及到是進(jìn)行外部擴(kuò)張性資產(chǎn)重組，還是進(jìn)行內(nèi)部挖潛式資產(chǎn)重組的問題。外部擴(kuò)張式的資產(chǎn)重組主要是涉及到主動方的產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，即是在本行業(yè)內(nèi)重組還是跳出行業(yè)框框的束縛去進(jìn)行跨行業(yè)的重組。在資產(chǎn)重組的產(chǎn)業(yè)擴(kuò)張方向的確定方面，應(yīng)當(dāng)實行多方位、多元化的方針，通過產(chǎn)業(yè)擴(kuò)張所形成的產(chǎn)業(yè)鏈，來擴(kuò)大企業(yè)的品牌效應(yīng)，增加企業(yè)的品牌群，加大企業(yè)的無形資本，實形無形資產(chǎn)的無形性產(chǎn)業(yè)化擴(kuò)張。當(dāng)然，跨行業(yè)的產(chǎn)業(yè)重組在可以為企業(yè)發(fā)展提供新的生存空間同時，卻會使重組后的企業(yè)面臨著一些在以前的經(jīng)營過程中不會面臨的新經(jīng)營方式與經(jīng)營方針調(diào)整的問題，從而會對管理者的知識結(jié)構(gòu)與管理組織能力提出挑戰(zhàn)。如果只是實行行業(yè)內(nèi)的重組，雖然會避免上述不利因素的影響，但卻會為企業(yè)發(fā)展前景與經(jīng)營空間拓展留下不利的伏筆。重組范圍的決策必然會涉及到會計信息的充分運(yùn)用。由此可見，通過會計決策作用的發(fā)揮，來科學(xué)界定資產(chǎn)重組范圍是提高資產(chǎn)重組質(zhì)量的前提。

　�。ㄈ�）資產(chǎn)重組的規(guī)模切合實際　它主要是指在資產(chǎn)重組規(guī)模的選擇上，是實行適度擴(kuò)張的戰(zhàn)略，還是實行大規(guī)模擴(kuò)張的戰(zhàn)略。采用兼并和收購的方式，可以實現(xiàn)企業(yè)資本的擴(kuò)張，并為進(jìn)一步的資產(chǎn)重組提供基礎(chǔ)。在這種情況下，重組的目標(biāo)就在于利用兼并和收購所獲得的控制權(quán)對目標(biāo)企業(yè)的資源進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，滿足收購企業(yè)的資源經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營效率的要求，以達(dá)到社會資源的最優(yōu)配置效應(yīng)。此外，在重組范圍決策上是實行全部重組還是實行部分重組，要依企業(yè)的實際情況而定。如果完全重組所放棄的利益超過了部分重組所帶來的成本降低，那將就是不可取的。究竟是選擇完全重組方式，還是選擇部分重組方式，要依據(jù)各個產(chǎn)業(yè)的具體情況，以及同一產(chǎn)業(yè)中各個企業(yè)的具體情況而定。與完全重組相比較，部分重組可以使其重組過程的固定成本減少。由此可見，充分運(yùn)用各種會計信息，結(jié)合企業(yè)實際確定資產(chǎn)重組的規(guī)模是提高資產(chǎn)重組質(zhì)量的有效手段。

　�。ㄋ模┵Y產(chǎn)重組的形式因地制宜　在資產(chǎn)重組形式的選擇上，應(yīng)當(dāng)測定采用何種方式最為有效。重組方式的選擇要受到低成本擴(kuò)張這一要求的制約。目前，資產(chǎn)重組的主要形式有承擔(dān)債務(wù)式兼并、出資購買資產(chǎn)式兼并、吸收股份式兼并、控股式兼并、二級市場收購式兼并、投資控股并購、資產(chǎn)置換、借殼上市、買殼上市和托管經(jīng)營等。不同的資產(chǎn)重組形式具有不同的操作程序，因而對會計信息具有不同的要求。企業(yè)究竟采取何種形式進(jìn)行重組應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的能力與中長期發(fā)展規(guī)劃而定，應(yīng)當(dāng)遵循客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，不能頭腦發(fā)熱地一味把蛋糕做大。由此可見，以有效會計信息為基礎(chǔ)，因地制宜的選擇資產(chǎn)重組的形式是提高資產(chǎn)重組質(zhì)量的關(guān)鍵。

　　（五）資產(chǎn)重組的成本與風(fēng)險基本匹配　在資產(chǎn)重組過程中，低風(fēng)險的資產(chǎn)重組方式和低成本的資產(chǎn)重組投入是資產(chǎn)重組主動方所要考慮的一個重要指標(biāo)。低風(fēng)險的重組結(jié)果就是要求企業(yè)所投入的重組資金要得到正常回報，至少是不會影響到企業(yè)的原來投資收益水平，要求企業(yè)不僅僅只是在規(guī)模上有所發(fā)展，重要的是要求在經(jīng)營業(yè)績上的絕對水平和相對水平均有所上升，只有這樣，才能滿足資產(chǎn)重組質(zhì)量的基本要求。要評價風(fēng)險企業(yè)資產(chǎn)重組風(fēng)險，就離不開對成本投入的評價。資產(chǎn)重組成本是實施資產(chǎn)重組所需要付出的代價，它可以分為兩個部分：其一，是顯現(xiàn)性的資產(chǎn)重組成本。它包括資產(chǎn)重組的前期進(jìn)入（預(yù)重組）成本（包括重組策劃成本、財務(wù)顧問成本、重組方案的設(shè)計成本、重組效率的考察成本等）和資產(chǎn)重組的收購成本（包括資產(chǎn)重組評估成本和重組成交的購置成本等），它應(yīng)當(dāng)以重組雙方所確認(rèn)的重組價格為基礎(chǔ)。其二，是資產(chǎn)重組的隱性成本。它指在重組過程所發(fā)生的管理成本與重組風(fēng)險的確定，包括重組企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的調(diào)整成本、進(jìn)入新行業(yè)和新的經(jīng)營領(lǐng)域的業(yè)務(wù)適應(yīng)性成本和進(jìn)行資產(chǎn)重組決策的機(jī)會成本。由于重組后的企業(yè)需要建立新的組織結(jié)構(gòu)，這就需要確定什么樣的組織體系管理重組后不同特點的企業(yè)是重組計劃所要考慮的主要成本，同時，它也是決策的一個重要風(fēng)險因素。在某種情況下，能夠很好地管理分部或單一企業(yè)的管理者，就不一定能夠有效地管理實施了重組后的企業(yè)機(jī)構(gòu)，因此，應(yīng)適當(dāng)?shù)乜紤]高級管理人才的引進(jìn)與培養(yǎng)成本。此外，在重組結(jié)構(gòu)中的兩個單位里應(yīng)用相同管理模式的趨勢是資產(chǎn)重組的另一個風(fēng)險。這是由于不同的企業(yè)、不同的內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)、不同的管理習(xí)慣以及不同的企業(yè)內(nèi)部會計信息系統(tǒng)，需要進(jìn)行有機(jī)的融合，這是考慮重組成本時的一個重要因素。為了控制資產(chǎn)重組風(fēng)險，提高資產(chǎn)重組質(zhì)量，在控制重組成本時，在資產(chǎn)重組前應(yīng)當(dāng)注重會計預(yù)測的作用。它的主要作用是對重組行為發(fā)生后所導(dǎo)致的重組企業(yè)經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)的前后變化進(jìn)行比較，對經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)，則應(yīng)當(dāng)以財務(wù)考核評價指標(biāo)為預(yù)測主體，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化確定重組目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)的自身實力確定重組的形式，根據(jù)企業(yè)的未來發(fā)展趨勢確定重組的方式。由此可見，充分考慮資產(chǎn)重組過程成本與風(fēng)險的相互匹配關(guān)系對提高資產(chǎn)重組質(zhì)量具有重要意義。

　�。�六）資產(chǎn)重組后的企業(yè)組織管理結(jié)構(gòu)設(shè)計合理　它是指在重組后的企業(yè)組織管理結(jié)構(gòu)方式上進(jìn)行合理的設(shè)計與選擇�，F(xiàn)代企業(yè)公司制的組織結(jié)構(gòu)分為兩類：一類是以集權(quán)式管理為主要特征的組織結(jié)構(gòu)，它設(shè)計有直線式、職能制和直線職能制結(jié)構(gòu)三種具體方式。二是分權(quán)式組織結(jié)構(gòu)，它有事業(yè)部制、矩陣式和三維式結(jié)構(gòu)三種具體形式。不同的組織結(jié)構(gòu)形式，需要不同的會計核算組織形式，從而也就需要不同的會計信息形成環(huán)境。企業(yè)經(jīng)過購并和資產(chǎn)重組以后，企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)也會發(fā)生一定的變化，也許會由單一的全民、集體或個體轉(zhuǎn)化為股份制企業(yè)，公司之間的權(quán)益也就必然地會發(fā)生重新的分配和組合。因此，就會涉及到購買公司和被購買公司之間雙方的資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益等一系列會計要素具體內(nèi)容及其關(guān)系上的變化。譬如，以不同行業(yè)和不同所有制為基礎(chǔ)所確立的會計帳簿與報表體系所形成的會計信息，即需要進(jìn)行必要的調(diào)整與歸并，這就需要有一個完整的相對統(tǒng)一的會計管理系統(tǒng)來適應(yīng)和規(guī)范這些變化后的行為，使之成為企業(yè)發(fā)展的新動力源，從而為管理決策提供信息。會計管理系統(tǒng)的建立，既應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)重組前后的條件，更應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理現(xiàn)代化的要求，它也是提高資產(chǎn)重組質(zhì)量的一項基礎(chǔ)性工作。在會計管理系統(tǒng)設(shè)計的過程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮企業(yè)聯(lián)合的程度、利益分配的因素、體制轉(zhuǎn)換成本、體制績效成本和新體制的環(huán)境適應(yīng)成本等。由此可見，在充分考慮企業(yè)內(nèi)部會計信息傳遞程序的基礎(chǔ)上，設(shè)計合理的組織管理結(jié)構(gòu)是提高資產(chǎn)重組質(zhì)量的可靠保證。

　　三、資產(chǎn)重組結(jié)果會計處理的幾個問題

　　資產(chǎn)重組從醞釀到完成有一個段落，在此期間，不論是重組方，還是被重組方，都應(yīng)當(dāng)繼續(xù)其自身的經(jīng)營活動，因此，為了便于會計的反映和控制，就有以下幾個主要會計問題需予約定：第一，是股權(quán)變更的標(biāo)志問題。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)是以重組方和被重組方在完成股權(quán)交割的全部手續(xù)后，才能正式確認(rèn)股權(quán)變更。如果在收購和兼并的過程中，出現(xiàn)現(xiàn)金購買分期支付時，應(yīng)當(dāng)以最后一筆款項付清為準(zhǔn)；若是以股權(quán)置換的方式，則應(yīng)當(dāng)以完成股票置換交割的手續(xù)為準(zhǔn)。第二，是確定重組購買日問題。重組購買日應(yīng)當(dāng)是重組企業(yè)與被重組企業(yè)雙方約定的購買款項交割時間。第三，是確定重組價格的公允性問題。筆者認(rèn)為，重組價格的公允性有三個條件：一是進(jìn)行資產(chǎn)評估的機(jī)構(gòu)是超然獨立的資產(chǎn)評估事務(wù)所，執(zhí)業(yè)的是具有資產(chǎn)評估資格的注冊會計師；二是評估所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)具有一定的先進(jìn)性、現(xiàn)實性和客觀性；三是評估方法的選用上具有科學(xué)性，即根據(jù)不同的評估對象分別選用收益現(xiàn)值法等不同的評估方法；四是評估程序的合規(guī)性。即評估過程不受任何人為因素和其它因素的影響與干擾。由于資產(chǎn)重組質(zhì)量在一定程度上要受到會計系統(tǒng)所提供的信息效度的影響，因此，在對上述三個問題進(jìn)行基本約定的基礎(chǔ)之上，對因資產(chǎn)重組所引起的會計問題，就應(yīng)當(dāng)按照以下基本要求進(jìn)行處理。

　　（一）資產(chǎn)評估結(jié)果的會計處理　按照現(xiàn)行政策規(guī)定，凡是類似于兼并、拍賣或出售的企業(yè)，經(jīng)國家認(rèn)可的評估機(jī)構(gòu)對整體資產(chǎn)進(jìn)行評估認(rèn)證以后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)核準(zhǔn)的評估價值予以確認(rèn)，但由于評估價值與帳面價值之間一般均存在著增值、減值或不變?nèi)�種情況，因而就要據(jù)不同的結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理。

　�。ǘ�）企業(yè)出售辦理財產(chǎn)移交的會計處理　企業(yè)被兼并或購買式重組以后，有兩種處理方法：一是采用差額購買法，即由買方承擔(dān)全部負(fù)債，只支付給被重組方全部資產(chǎn)減全部負(fù)債后的差額（凈資產(chǎn)）；另一種是采用全額購買法，即將企業(yè)的全部資產(chǎn)（包括由負(fù)債所形成的資產(chǎn)）售給買方，企業(yè)的負(fù)債仍由賣方負(fù)責(zé)償還。如果是實行資產(chǎn)置換式重組，即按以股權(quán)置換的方式，將被重組企業(yè)的凈資產(chǎn)折成股數(shù)，使其成為重組后企業(yè)的股東之一。

　�。ㄈ�）商譽(yù)的會計處理　在資產(chǎn)重組過程中，被重組企業(yè)的商譽(yù)一般表現(xiàn)為重組企業(yè)的購買成本超過收購企業(yè)在所購可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值中的份額的部分，也即超額收益的價值部分。商譽(yù)表現(xiàn)為重組方支付給被重組方的總價和其凈資產(chǎn)額之間的差額，這個差額可以測算確定，也可以由雙方根據(jù)過去的收益和可能取得的未來收益而協(xié)商確定。重組方通常要對商譽(yù)付出一定的代價，這種代價并不是目標(biāo)公司的過去收益，主要是對其未來預(yù)期的超額收益。由于過去的收益往往是計算未來可能收益的重要參考數(shù)據(jù)，所以通常是根據(jù)過去的凈收益計算未來的收益，其具體計價方法有按并購前若干年的超額收益計價、按并購前若干年的平均超額收益計算、按收益的酬金額減凈資產(chǎn)計價和按貼現(xiàn)價額計價等四種方式，不論是以何種方式所形成的商譽(yù)，都將在有限年度內(nèi)以確認(rèn)為費用的方式加以攤銷。對商譽(yù)成本應(yīng)當(dāng)如何處理，以及應(yīng)當(dāng)采用什么方式處理，都會對資產(chǎn)質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。

　　（四）合并會計報表所采用的方法　合并會計報表是實施資產(chǎn)重組后會計部門的一項最后的工作，它的實質(zhì)是把控股公司及被控股公司視為單一公司中的總公司和支公司那樣來列示其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，它主要反映控股公司的股東在整個聯(lián)營公司集團(tuán)中的收益。因此，合并會計報表比被控股公司的個別會計報表更具現(xiàn)實意義，它對公司的債權(quán)人、股東及經(jīng)營管理者進(jìn)行決策并及時了解公司的財務(wù)狀況都有極大的幫助。在資產(chǎn)重組方式下，合并會計報表的編報方法主要有“購買法”和“權(quán)益法”。不同方法的選用，對其財務(wù)狀況也有一定的影響，從而對資產(chǎn)重組后公司的收益狀況也會產(chǎn)生一定的影響。

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