摘要：隨著國際投資、融資的迅速發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的日益加強(qiáng)，應(yīng)該重新審視我國的傳統(tǒng)會計(jì)，尤其是加入WTO后，會計(jì)業(yè)在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，其發(fā)展將受到那些因素的制約，如何進(jìn)行創(chuàng)新以適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢。本文從會計(jì)行業(yè)內(nèi)部執(zhí)業(yè)規(guī)范以及行業(yè)外部的整體環(huán)境上來尋找與國際會計(jì)行業(yè)的差距，并提出一些可行性措施。

　　關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則；注冊會計(jì)師；會計(jì)國際化

　　本世紀(jì)90年代以來，隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，國際分工和生產(chǎn)社會化程度的空前提高，各國經(jīng)濟(jì)的相互依賴程度日益加強(qiáng)，出現(xiàn)了全球經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢，在這種新形勢下，我國不失時(shí)機(jī)地加入WTO世界經(jīng)貿(mào)組織，這是我國經(jīng)濟(jì)融入國際經(jīng)濟(jì)一體化的必然選擇。會計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，將不可避免地受到加入世貿(mào)的影響和沖擊，加入WTO后，中國經(jīng)濟(jì)將加快與世界經(jīng)濟(jì)的融合，為國內(nèi)會計(jì)業(yè)提供更加廣闊的發(fā)展空間。國際會計(jì)機(jī)構(gòu)的進(jìn)入和會計(jì)業(yè)務(wù)的開放，將大大增加中外會計(jì)機(jī)構(gòu)的接洽、合作的機(jī)會，同時(shí)會計(jì)業(yè)也面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，在新經(jīng)濟(jì)形勢下我國會計(jì)業(yè)將如何創(chuàng)新和發(fā)展，以適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展需要，這將是今后一段時(shí)間內(nèi)會計(jì)業(yè)謀求生存和發(fā)展的主題。筆者從行業(yè)內(nèi)部執(zhí)業(yè)規(guī)范以及行業(yè)外部的整體環(huán)境上來尋找與國際會計(jì)行業(yè)的差距，提出一些可行性措施。

　　黨的十一屆三中全會以后，中國開始了經(jīng)濟(jì)體制改革和大規(guī)模的經(jīng)濟(jì)建設(shè)。為適應(yīng)這一新的形勢，會計(jì)領(lǐng)域也開始加快了改革的步伐。目前，財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會已經(jīng)并將繼續(xù)頒布我國的一系列具體會計(jì)準(zhǔn)則。具體準(zhǔn)則的出臺，標(biāo)志著我國會計(jì)改革已正式步入國際化的發(fā)展軌道。但是，會計(jì)的特色問題是任何國家都存在的，這是不爭的事實(shí)。因?yàn)闀��?jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，即為經(jīng)濟(jì)服務(wù)，同時(shí)在一定程度上受到國情背景的制約。有什么樣的政治、經(jīng)濟(jì)、社會和文化歷史傳統(tǒng)，就有什么樣的會計(jì)，不同的國情孕育不同形式的會計(jì)，這是會計(jì)改革必須走國情化道路的基本原因。但是入世后，在堅(jiān)持會計(jì)國情化特色的同時(shí)必須及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，盡快縮小與國際間的差距，使會計(jì)改革的國際化與中國特色長期協(xié)調(diào)，步入健康發(fā)展的軌道。

　　首先，僅就我國目前的會計(jì)準(zhǔn)則的具體條款上來講，就與國際會計(jì)慣例存在一定的差距。主要表現(xiàn)在：（1）產(chǎn)品成本核算方面。國際通行的做法傾向于制造成本法，而我國多用完全成本法。會計(jì)核算方面的不同直接影響了產(chǎn)品的定價(jià)、關(guān)稅等，進(jìn)而影響產(chǎn)品在國際市場的競爭力。（2）固定資產(chǎn)折舊方面。我國現(xiàn)階段考慮到國家財(cái)政的承受能力，除了在某些高科技行業(yè)外，絕大部分行業(yè)都是采取平均折舊法，這使我國固定資產(chǎn)回收期相對較長，不符合會計(jì)的穩(wěn)健性原則、收入與費(fèi)用配比原則，且難以及時(shí)籌集資金，造成固定資產(chǎn)更新緩慢，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大。（3）壞賬準(zhǔn)備金的提取方面。我國加入WTO后，國內(nèi)企業(yè)面臨的是世界范圍內(nèi)的競爭，商務(wù)交往日趨復(fù)雜，信息的不對稱性、不完備性以及滯后性都將加大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。為防患于未然，增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，我國企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金的提取方式要改變，應(yīng)采取賬齡法與企業(yè)資信評估相結(jié)合；同時(shí)給予企業(yè)一定的自主權(quán)，適當(dāng)增加壞賬準(zhǔn)備金提取的范圍和比例。（4）無形資產(chǎn)計(jì)量方面。從會計(jì)的角度看，知識經(jīng)濟(jì)最大的特點(diǎn)就是無形資產(chǎn)在整個(gè)社會資產(chǎn)的比重中顯著上升；對一些高科技企業(yè)來說，它的比重甚至已超過固定資產(chǎn)而位居企業(yè)首位。這些情況說明，中國企業(yè)在與外國企業(yè)進(jìn)行聯(lián)營以及合作中將處于不利的地位。

　　其次，由于加入WTO后，我國將逐漸取消對國際會計(jì)機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)管理方面、數(shù)量方面、國外從業(yè)人員以及規(guī)模方面的限制，使其享有與國內(nèi)會計(jì)機(jī)構(gòu)同等的競爭機(jī)會與權(quán)利。因此，國際會計(jì)機(jī)構(gòu)憑借其豐富的市場經(jīng)驗(yàn)，先進(jìn)的技術(shù)管理和強(qiáng)大的國際背景涌入我國，搶占國內(nèi)會計(jì)機(jī)構(gòu)的市場份額，與我國還在成長中的注冊會計(jì)師行業(yè)進(jìn)行激烈的市場競爭。而我國注冊會計(jì)師行業(yè)目前的發(fā)展現(xiàn)狀不容樂觀，勢必是受到嚴(yán)重的沖擊。新中國的注冊會計(jì)師行業(yè)起步晚，發(fā)展時(shí)間短，自1981年，上海成立第一家會計(jì)師事物所到現(xiàn)在不過是20幾年的發(fā)展歷程，與發(fā)達(dá)國家成熟的會計(jì)師行業(yè)相比，還處在初級的發(fā)展階段。其行業(yè)內(nèi)部的執(zhí)業(yè)規(guī)模小，業(yè)務(wù)單一，新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域開拓緩慢。而在執(zhí)業(yè)水平上也普遍存在著人員老化、綜合素質(zhì)偏低；工作方式落后，審計(jì)質(zhì)量偏低，行業(yè)規(guī)范較差的現(xiàn)象。而行業(yè)外部的整體執(zhí)業(yè)環(huán)境較差也是一個(gè)不爭的事實(shí)。我國注冊會計(jì)師行業(yè)作為經(jīng)濟(jì)簽證類中介機(jī)構(gòu)的一種，在我國的現(xiàn)狀是過多、過濫，同時(shí)不少政府部門直接興辦中介機(jī)構(gòu)的行為使其獨(dú)立性受到影響，而中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性恰恰是其生命力所在，一旦這種獨(dú)立性受到質(zhì)疑，必然影響起權(quán)威性和責(zé)任意識，喪失權(quán)威性的中介機(jī)構(gòu)難免有取悅市場的行為，最終使得中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范。而依靠政府授權(quán)來壟斷市場，缺少競爭和監(jiān)督，執(zhí)業(yè)質(zhì)量難以保證，造成經(jīng)濟(jì)信息的大量失真。

　　再次，人才培養(yǎng)與流失問題也是制約我國會計(jì)行業(yè)發(fā)展不可忽視的問題。市場競爭的實(shí)質(zhì)就是人才的競爭，會計(jì)行業(yè)是高智商行業(yè)，人才資源是重要的資源，加入WTO后，我國要引進(jìn)國際上先進(jìn)的技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，廣泛運(yùn)用現(xiàn)代信息處理技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，這就要求會計(jì)人員必須掌握相關(guān)的理論知識和業(yè)務(wù)技能，因此一部分會計(jì)人員將面臨嚴(yán)峻的再學(xué)習(xí)和再就業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力是注冊會計(jì)師的“兩大法寶”，國外的會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過多年的發(fā)展，在事務(wù)所的管理、人員培訓(xùn)、客戶開發(fā)等方面擁有豐富的經(jīng)驗(yàn)，這正是我們所缺少的，與此同時(shí)，跨國的會計(jì)公司為了在我國迅速擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，將會以高薪、出國培訓(xùn)、優(yōu)越的工作環(huán)境等條件與國內(nèi)會計(jì)行業(yè)進(jìn)行人才爭奪戰(zhàn)，造成我國會計(jì)人才的流失。

　　上述問題嚴(yán)重制約著我國會計(jì)行業(yè)的快速健康發(fā)展。因?yàn)槲覈�目前會�?jì)領(lǐng)域的特點(diǎn)是會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則并存，我國現(xiàn)行會計(jì)人員管理體制沿襲計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的行政運(yùn)行模式，與市場經(jīng)濟(jì)的許多方面不相適應(yīng)，因此必須全面考慮相應(yīng)的對策，在制定與國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相一致的準(zhǔn)則的同時(shí)，必須及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，采取一些切實(shí)可行的措施，在制度和體制層面上進(jìn)行大膽的改革與創(chuàng)新的嘗試。

　　第一，要建立一套與國際慣例接軌的規(guī)范體系。雖然我國目前已經(jīng)制定發(fā)布了若干具體會計(jì)準(zhǔn)則，但大部分僅限于上市公司應(yīng)用，其內(nèi)容與國際會計(jì)準(zhǔn)則仍存在一定差距，不利于國際間企業(yè)經(jīng)營狀況的比較分析，也不利于來華投資合作的外方了解中方合作伙伴的經(jīng)營狀況。因此，必須按照國際慣例，建立統(tǒng)一的以會計(jì)準(zhǔn)則為核心的會計(jì)規(guī)范體系，逐步參與到國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定中去。在目前的情況下，可以在適當(dāng)時(shí)候允許上市公司直接采取國際通行的會計(jì)準(zhǔn)則，來處理我國會計(jì)準(zhǔn)則沒有涉及或規(guī)定不夠具體的方面。同時(shí)在會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中，應(yīng)充分考慮到其廣泛的代表性、權(quán)威性和獨(dú)立性，從會計(jì)界公認(rèn)的客觀規(guī)律出發(fā)，公平反映社會的公共利益，保證會計(jì)師在責(zé)任和道德兩方面保持客觀獨(dú)立，加快會計(jì)制度向會計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變。

　　第二，加大開放注冊會計(jì)師服務(wù)市場的力度，提供高質(zhì)量的注冊會計(jì)師服務(wù)質(zhì)量。我國現(xiàn)行注冊會計(jì)師行業(yè)數(shù)量的擴(kuò)大與質(zhì)量的提高不相匹配，很突出的一個(gè)問題就是人員老化嚴(yán)重，年輕的合格人才缺乏，行業(yè)整體素質(zhì)不高，執(zhí)業(yè)不規(guī)范，獨(dú)立性與權(quán)威性經(jīng)常受到質(zhì)疑。這些直接影響到整個(gè)行業(yè)的發(fā)展。入市后，由于WTO運(yùn)行規(guī)則的需要，以及市場開放程度的加大，對會計(jì)信息提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，這必然會對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)突出新的要求。因此，必須下大力氣，采取多種形式，加快我國注冊會計(jì)師行業(yè)人才的培養(yǎng)，造就一批具備國際水平的注冊會計(jì)師，促進(jìn)我國會計(jì)行業(yè)盡快走國際化發(fā)展的道路。首先，應(yīng)強(qiáng)化行業(yè)的監(jiān)督，凈化行業(yè)隊(duì)伍，吸納優(yōu)秀人才。完善監(jiān)督管理工作制度，加大執(zhí)法力度，提高現(xiàn)行法律法規(guī)的可操作性，遏止違法行為的發(fā)生，對弄虛作假者予以嚴(yán)懲。逐步建立事務(wù)所執(zhí)業(yè)備案制度，利用信息網(wǎng)絡(luò)對其執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行監(jiān)管。再次，必須加快人才培養(yǎng)的步伐，盡快調(diào)整我國現(xiàn)有注冊會計(jì)師的知識結(jié)構(gòu)，加大后續(xù)教育和人才培訓(xùn)力度。同時(shí)提供優(yōu)越條件，開通高級人才的引進(jìn)渠道，吸引優(yōu)秀人才加入注冊會計(jì)師行業(yè)。積極儲備工商管理、電子商務(wù)、環(huán)境保護(hù)、內(nèi)部審計(jì)以及法律等多方面人才，為未來多元化服務(wù)打下基礎(chǔ)。并通過引導(dǎo)和促進(jìn)國內(nèi)事務(wù)所之間的合并，走強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合的道路，使我國的注冊會計(jì)師發(fā)具備與國際同行競爭的能力和優(yōu)勢。通過合并可使事務(wù)所上規(guī)模、實(shí)現(xiàn)所內(nèi)的專業(yè)化分工，為客戶提供更全面的服務(wù)，滿足客戶多方位的需求。同時(shí)通過強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，能出現(xiàn)一批可以與國際會計(jì)公司競爭的大型集團(tuán)企業(yè)公司，不但能進(jìn)一步其市場占有率和競爭能力，而且將對我國注冊會計(jì)師事業(yè)的發(fā)展帶來劃時(shí)代的飛躍。

　　第三，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)軟件的開發(fā)和應(yīng)用，加速會計(jì)手段的現(xiàn)代化。加入WTO后，電子商務(wù)必將得到更廣泛的應(yīng)用，我國會計(jì)電算化至今已有二十年的歷史，并且取得了階段性的成果，但其軟件部分主要是模仿手工會計(jì)核算方式進(jìn)行核算處理，缺少企業(yè)財(cái)務(wù)管理與決策功能，在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，我國企業(yè)參與國際競爭所進(jìn)行的商務(wù)活動將更多依賴虛擬的網(wǎng)絡(luò)，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對會計(jì)提出了更高的要求。因此，充分利用現(xiàn)代化通訊網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將會計(jì)電算化發(fā)展成為會計(jì)核算的必由之路。前幾年，我國在財(cái)會軟件開發(fā)設(shè)計(jì)中，采取國際先進(jìn)技術(shù)與我國具體情況相結(jié)合的原則，開發(fā)出了適用性較強(qiáng)的財(cái)會軟件，然而隨著一些國外大軟件公司進(jìn)入市場，國產(chǎn)軟件的優(yōu)勢開始削弱，而國產(chǎn)軟件管理功能不強(qiáng)的弱點(diǎn)日益突出。盡管，國產(chǎn)軟件已經(jīng)加快由“核算型”向“管理型”發(fā)展的步伐，但與國外軟件相比存在著較大的差距。因此，必須在軟件開發(fā)設(shè)計(jì)中揚(yáng)長避短，增強(qiáng)管理功能，解決在預(yù)測、決策，控制和分析等方面的不足，這樣不但提高軟件市場的競爭力，又加速了會計(jì)手段的現(xiàn)代化進(jìn)程。

　　總之，中國加入WTO后，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和國際資本市場的迅猛發(fā)展，會計(jì)信息全球共享是一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的潮流，中國的會計(jì)應(yīng)努力排除各種不良影響，積極參與會計(jì)國際化的進(jìn)程，盡快建立一套既借鑒國際慣例又符合我國國情的、有助于我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)作的國際會計(jì)準(zhǔn)則型會計(jì)模式，最終實(shí)現(xiàn)我國會計(jì)業(yè)與國際會計(jì)行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的目標(biāo)。