[摘要]中國會計的特色客觀表現(xiàn)為在國際會計大背景下所固有的中國特點，而中國會計國際化則是必然趨勢，它應(yīng)包括會計準(zhǔn)則規(guī)范的國際化、會計實務(wù)水平的國際化和會計人員素質(zhì)的國際化三大方面，在會計國際化大趨勢的進(jìn)程中應(yīng)該體現(xiàn)出中國國情，從而走一條具有中國特色的會計國際化道路。

　　[關(guān)鍵詞]中國會計；中國會計國際化；中國特色

　　會計是一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境因素，而會計的國際化反過來又為經(jīng)濟(jì)的國際化創(chuàng)造了條件，尤其是對發(fā)展中國家而言。會計的國際化有利于吸收國際資本，提高國內(nèi)資本市場的質(zhì)量和國際信譽，也有利于國內(nèi)企業(yè)的國際化發(fā)展。因此，會計國際化問題已經(jīng)成為各國不能回避的現(xiàn)實問題。

　　一、中國特色會計的客觀表現(xiàn)

　　在分析會計國際化到底該不該保持一定的中國特色問題時，應(yīng)該從會計工作整體出發(fā)而不是從具體會計處理方面進(jìn)行考察。如果拘泥于從某些會計事項處理方法的異同上來理解中國會計是否具有特色，則沒有把握問題的關(guān)鍵，也容易在會計內(nèi)涵和外延的理解上產(chǎn)生差異。必須強(qiáng)調(diào)，方法的差異以及具體業(yè)務(wù)會計處理的區(qū)別并不等同于特色，特色表現(xiàn)為一國政治、經(jīng)濟(jì)、法律、教育、文化等諸多會計環(huán)境的差異。因此，一個國家的會計特色應(yīng)當(dāng)結(jié)合該國的會計環(huán)境加以評價。[1]

　　1.會計管理的垂直性。根據(jù)會計法規(guī)定，國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，地方縣級以上各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)內(nèi)的會計工作，其它任何部門和團(tuán)體無權(quán)管理。從而形成“國家財政部—省（市、自治區(qū)）財政廳（局）—縣（盟）財政局”的垂直管理體制。

　　2.會計規(guī)章的層次性。表現(xiàn)為“會計法——基本會計準(zhǔn)則——具體會計準(zhǔn)則——行業(yè)會計制度”的縱向法規(guī)系統(tǒng)，基本會計法規(guī)與行業(yè)會計法規(guī)以及綜合會計法規(guī)與專業(yè)會計法規(guī)的橫向法規(guī)體系等。

　　3.會計實務(wù)的先行性。一方面，企業(yè)單位的會計核算必須以會計制度為依據(jù)；另一方面，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及日趨成熟，實際工作中必然會出現(xiàn)會計制度中尚未規(guī)范的內(nèi)容，則必須進(jìn)行會計實務(wù)的先行探索。

　　4.會計準(zhǔn)則與會計制度的長期共存性。會計制度在我國有著特殊的地位，長期以來，會計人員習(xí)慣于按照會計制度來僵化地處理會計業(yè)務(wù)。盡管隨著會計改革的深入，按照會計準(zhǔn)則靈活地規(guī)范實務(wù)工作勢在必行，但是在我國會計準(zhǔn)則與會計制度將長期共存，相互協(xié)調(diào)也是中國會計的特色。

　　因此，在加速會計國際化進(jìn)程中應(yīng)充分考慮到中國的國情和特點。中國的國情比西方國家更為獨特，這就決定了中國的會計發(fā)展不能一味地強(qiáng)調(diào)國際化，忽視中國的特色。[2]

　　二、中國會計國際化的體現(xiàn)

　　隨著改革開放的進(jìn)一步深化，尤其是國際經(jīng)貿(mào)往來的發(fā)展，帶來了會計國際交流的廣泛合作。各國經(jīng)濟(jì)往來，為我國會計國際化提供了自主的選擇空間，使我國會計在“國際化”進(jìn)程中體現(xiàn)出了中國國情的基本要求。

　　1.從我國會計準(zhǔn)則的國際化程度來看：（1）體現(xiàn)在會計準(zhǔn)則的形式方面。我國采用的是準(zhǔn)則加制度的形式，而世界上多數(shù)國家采用準(zhǔn)則的形式，也有的國家采用制度的形式或法律形式。這并不是判斷會計國際化的重要因素，關(guān)鍵要看規(guī)范的內(nèi)容是否與國際慣例相協(xié)調(diào)。由于準(zhǔn)則具有指導(dǎo)性，當(dāng)準(zhǔn)則未能涵蓋所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或準(zhǔn)則之間有沖突時，會計人員可以應(yīng)用會計原理來處理這些問題，這使得準(zhǔn)則具有較強(qiáng)的靈活性。而制度應(yīng)盡可能地覆蓋所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是多種多樣的，制度必然會對會計處理和判斷標(biāo)準(zhǔn)做出具體而詳細(xì)的規(guī)定，從而導(dǎo)致會計人員只能機(jī)械照搬。（2）體現(xiàn)在會計準(zhǔn)則的制定主體方面。目前世界上存在三種模式：由民間機(jī)構(gòu)制定，由政府制定，或由政府和民間機(jī)構(gòu)制定。沒有一種模式是世界通行的，對于一國采用何種模式，主要取決于該國的法律體制、經(jīng)濟(jì)體制和政治體制。一般來說，準(zhǔn)則制定者的廣泛代表性有利于產(chǎn)生高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則。我國會計準(zhǔn)則采用由政府制定的形式，符合我國的基本國情，不必借鑒英、美民間制定形式的模式。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化的逐步形成，這種由政府單方面制定的形式會暴露出許多缺點，特別是缺乏廣泛的代表性，社會的參與意識不強(qiáng)，制度的透明度不高，對于這一點，需要我國在國際化的過程中加以改進(jìn)。（3）體現(xiàn)在會計準(zhǔn)則的制定程序方面。財政部在1994年就擬定了我國會計準(zhǔn)則制定程序。與英、美及國際會計準(zhǔn)則委員會制定準(zhǔn)則程序非常接近，只是在征詢意見的范圍，征詢意見的廣泛性，對征詢意見的匯總和反饋的規(guī)范化與已發(fā)布的準(zhǔn)則的銜接和定稿方式等方面還有改進(jìn)的必要。（4）體現(xiàn)在會計準(zhǔn)則的內(nèi)容方面。我國已發(fā)布的具體準(zhǔn)則的征訂意見稿，尤其是已發(fā)布實施的具體準(zhǔn)則的國際化程度還是較高的。我國會計準(zhǔn)則制定的參考依據(jù)主要是英、美、加拿大、澳大利亞等國家的準(zhǔn)則以及國際會計準(zhǔn)則，通過比較，找出其共有的特點，再結(jié)合我國的基本國情，來確定我國每一條準(zhǔn)則的定義以及確定計量標(biāo)準(zhǔn)。目前在我國已公布實施的會計準(zhǔn)則中大部分內(nèi)容都可以找到國際性的出處。但是，從已發(fā)布實施的會計準(zhǔn)則來看，我國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則相比較還有很大差距。這些差距首先表現(xiàn)在數(shù)量方面，國際會計準(zhǔn)則不停地進(jìn)步，目前已比較完備，現(xiàn)已制定了41項，美國會計準(zhǔn)則已制定了100多項，而我國目前只有16項具體會計準(zhǔn)則，相比之下， 我國還有很多方面需要完善；其次表現(xiàn)在功能方面。會計作為一種商業(yè)語言，其準(zhǔn)則的功能應(yīng)該只是讓投資者通過閱讀該企業(yè)的財務(wù)報告，明白企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營表現(xiàn)。但是，我國還賦予會計準(zhǔn)則一些規(guī)范企業(yè)行為的功能，這必定會影響到會計準(zhǔn)則的實施。[3]

　　2.從會計實務(wù)的國際化程度來看，即使我國會計準(zhǔn)則提高到國際化水平，也并不能說明我國的會計工作就達(dá)到了這個高度。只有理論與實際進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，會計實現(xiàn)了實務(wù)方面的國際化，才算真正的國際化。目前我國會計準(zhǔn)則的國際化已初具規(guī)模，正在逐步向國際化靠攏，但會計實務(wù)國際化的任務(wù)卻還很艱巨。首先是會計準(zhǔn)則及會計制度的實施結(jié)果并不理想，原因是企業(yè)仍堅持這樣的原則，即怎么有利就怎么做，怎么簡單就怎么做，致使許多符合國際慣例的會計程序及方法難以在我國會計實務(wù)中體現(xiàn)。其次是會計人員的專業(yè)意識不到位。由于會計人員水平的局限，對財務(wù)會計信息作用的輕視及利益的驅(qū)動，會計工作中對會計政策運用的隨意性、不準(zhǔn)確甚至濫用的現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失實，失實的會計信息自然也就談不上國際可比性。最后是會計實務(wù)的觀念基礎(chǔ)不存在。國際化追求高水平的會計實務(wù)，高水平的實務(wù)不但要求要嚴(yán)格執(zhí)行高水平的會計準(zhǔn)則，也要求企業(yè)自覺披露更多的人們需要的會計信息，還應(yīng)該不拘泥于現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的要求去更好地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但是，由于我國文化傳統(tǒng)的原因，要形成如此的會計實務(wù)是有一定難度的。所有這些體現(xiàn)了我國會計實務(wù)的水平?jīng)]有達(dá)到會計準(zhǔn)則要求的質(zhì)量和國際化水平。

　　3.從會計人才的國際交流來看，企業(yè)發(fā)展的國際化，必然要求為其提供會計服務(wù)的會計師事務(wù)所的服務(wù)全球化。要使會計服務(wù)國際化必須使會計人才達(dá)到國際化水平，為其全球業(yè)務(wù)的開拓提供必要的水平支持。但是就目前來看，國內(nèi)的會計水平無法為其提供全球性的服務(wù)，主要是人才缺乏，特別是高層次的人才缺乏，而低層次的人才相對過剩。當(dāng)前，我國會計人員的需求，特別是注冊會計師人員供不應(yīng)求，熟悉國際會計準(zhǔn)則和國內(nèi)資本市場運作、精通外語及熟練掌握計算機(jī)的高級專業(yè)人才則更加缺乏。正是由于人才的缺乏，才導(dǎo)致會計服務(wù)行業(yè)不能拓展會計服務(wù)領(lǐng)域，進(jìn)行規(guī)�；�經(jīng)營，多元化經(jīng)營也受到限制，這一方面的需求會隨著中國入世的深度和廣度而呈現(xiàn)出越來越明顯的趨勢。

　　三、走中國特色的會計國際化道路

　　在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中，中國會計作為國際間經(jīng)濟(jì)交流的一種“商業(yè)語言”，為了增進(jìn)會計信息的國際可比性與可解性，我國會計正在向國際化的方向邁進(jìn)。

　　會計國際化是必然趨勢，這種趨勢表現(xiàn)為中國會計在獨立基礎(chǔ)上通過與各國會計的政治性及職業(yè)性組織進(jìn)行相互交流而逐步邁向國際化方向。如果直接套用國際會計準(zhǔn)則，像我國這樣的發(fā)展中國家和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家未必完全適合。由于我國會計的具體環(huán)境與以美、英為首的發(fā)達(dá)國家存在著巨大差異，為了正確處理國際化與我國環(huán)境的關(guān)系，在我國會計準(zhǔn)則（制度）國際化進(jìn)程中，使得我們在決策會計準(zhǔn)則的具體內(nèi)容時不得不在國家化和國際化之間做出艱難的選擇。固然，環(huán)境對會計會產(chǎn)生重大影響，只是這種影響主要是歷史上的，即在世界會計歷史的發(fā)展過程中，不同的環(huán)境導(dǎo)致了有差別的甚至是有重大差別的國家會計。但是，也無需過分夸大環(huán)境對會計的影響作用而過多地強(qiáng)調(diào)中國特色，甚至刻意去追求中國特色。當(dāng)然，對于那些政治、法律、經(jīng)濟(jì)的不同要求，應(yīng)該在會計準(zhǔn)則中得到體現(xiàn)，且盡量做到與國際會計慣例相協(xié)調(diào)；對于那些與國際上相同或類似的交易或事項，應(yīng)盡量采用國際會計慣例；對于那些會計術(shù)語和定義，也應(yīng)盡量采用國際流行的表述方法，只要符合我國文化的語言習(xí)慣就行。而現(xiàn)實的狀況卻是，各國會計之間的差別正在變得越來越小甚至越來越難以辨認(rèn)。政治對會計的影響應(yīng)該越來越淡化，法律尤其是稅法也不應(yīng)完全要求會計實務(wù)與其亦步亦趨，文化的影響也要越來越讓位于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；經(jīng)濟(jì)的影響還應(yīng)再變得更加調(diào)和。另外，各國會計都在處理著相同或相近的經(jīng)濟(jì)交易或事項，由于不同國家間的交易或事項本身無本質(zhì)差別，有的只是有或無、多或少的差別，則處理這些交易或事項的程序和方法應(yīng)該是相同或相通的。

　　由于國際會計環(huán)境是發(fā)展變化的，國際會計準(zhǔn)則也不斷發(fā)展變化。盡管制定一套符合國際會計慣例的會計準(zhǔn)則無疑為實現(xiàn)該目的提供了制度保障。但是，能否一定能實現(xiàn)這一目的還要看會計實務(wù)的狀況。從我國現(xiàn)實情況看，會計準(zhǔn)則的國際化相對容易而會計實務(wù)國際化的任務(wù)則更加艱巨，致使會計實務(wù)的國際化水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會計準(zhǔn)則。因此，我國的會計國際化要把工作重點放在提高我國現(xiàn)階段會計實務(wù)質(zhì)量上。首先應(yīng)著重提高企業(yè)管理者對會計信息重要性的認(rèn)識，徹底改變會計工作的內(nèi)部環(huán)境；其次應(yīng)大力整頓會計工作秩序，努力改變會計信息嚴(yán)重失實的現(xiàn)狀；再次應(yīng)全面提高會計人員的素質(zhì)，培養(yǎng)他們的職業(yè)判斷能力；最后應(yīng)規(guī)范和鼓勵企業(yè)對信息的充分披露，提高披露水平。此外，還要加強(qiáng)我國會計的國際化交流，擴(kuò)大我國會計的國際影響，便于進(jìn)行我國與有關(guān)的國際財務(wù)信息的比較和實際應(yīng)用。[4]綜上所述，我國會計改革是一個任重而道遠(yuǎn)的過程，在既要客觀保持又要主觀發(fā)揚中國會計特色的基礎(chǔ)之上，不僅需要借鑒國際會計準(zhǔn)則和西方發(fā)達(dá)國家的會計標(biāo)準(zhǔn)，做好會計協(xié)調(diào)與國際慣例接軌，還要加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)，努力提高會計實務(wù)水平。

　　參考文獻(xiàn)

　　[1]胡長青。會計國際化離我們有多遠(yuǎn)？[J].財務(wù)與會計，2002，（1）：41-45.

　　[2]范洪波。會計國際化與中國特色[J].遼寧經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報，2002，（1）：12-17.

　　[3]葛家澍。關(guān)于高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的幾個問題[J].會計研究，2002，（10）：16-25.

　　[4]馮淑萍。關(guān)于我國當(dāng)前環(huán)境下的會計國際化問題[J].會計研究，2003，（3）：31-36.