虛假財務信息是企業(yè)財務欺詐的表現(xiàn)形式。企業(yè)財務欺詐主要責任在企業(yè)高層領導，但這并非否認注冊會計師應當承擔經濟責任、道德責任和法律責任。在市場經濟體制下，注冊會計師在為客戶提供熱誠服務的同時，還應考慮審計信息使用者的合法權益。為此，注冊會計師應把鑒證財務信息的真?zhèn)巫鳛樽约旱摹疤炻殹�。必須指出，注冊會計師從事的財務審計與會計核算是兩項性質不同的工作。把前者視作會計，只是歷史提法的一種延續(xù)，反映了注冊會計師是由會計專家擔任的事實。注冊會計師審計產生于鑒證會計信息真?zhèn)蔚男枰�，這已為國內外會計界所共識。會計具有悠久歷史，它萌芽于原始公社時期；審計產生于奴隸社會；注冊會計師從事的財務審計，則是市場經濟發(fā)展的產物。

　　會計產生于經濟管理的需要，有生產、經營及經濟活動，就需要有會計為經營管理者提供信息。會計具有提供信息的職能，能夠反映經濟活動。但是，現(xiàn)代會計是企業(yè)內部控制的一個分支系統(tǒng)。內部會計控制也是客觀存在的，這在中外會計審計界也達到了廣泛共識。在市場經濟體制下，應當把企業(yè)作為一個由若干分支系統(tǒng)所組成的有機整體。根據信息論、系統(tǒng)論和控制論的原理，會計可被稱為企業(yè)內部的一個信息與控制相結合的系統(tǒng)。如果說會計職能最初只是為企業(yè)所有者提供會計信息，控制職能并不突出，那么隨著市場經濟的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的擴大、管理層次的增多、分支機構的出現(xiàn)、管理和決策水平的不斷提高，會計的控制職能也就凸現(xiàn)出來了。現(xiàn)代企業(yè)會計通過提供經濟信息、控制經濟過程、考核經濟效果來保證企業(yè)經營目標的實現(xiàn)。由于企業(yè)規(guī)模擴大，需要通過發(fā)行股票、債券向社會集資，向銀行貸款，于是企業(yè)之間經濟往來事項增多，企業(yè)的會計信息不僅要滿足企業(yè)領導層的需要，還要滿足企業(yè)投資者、債權人、客戶等的需要，以此作為他們進行投資和經濟決策的依據。

　　為使企業(yè)財務報告反映的信息能取信于社會，就需要由社會中介組織的會計專家對它進行審查鑒證，于是由注冊會計師組成的會計師事務所應運而生。因此，注冊會計師鑒證企業(yè)所披露財務信息的真?zhèn)问巧鐣�公眾的普遍要求。企業(yè)投資者、債權人及其他有關方面，憑借注冊會計師審計鑒證的財務信息作出投資和經營決策，促進了市場經濟的發(fā)展，所以注冊會計師行業(yè)成為社會各界歡迎和信賴的行業(yè)。為了不辜負廣大信息使用者的期望，注冊會計師應當把鑒證企業(yè)財務信息的真?zhèn)巫鳛橐豁椛袷ヘ熑�。堅持誠信為本的原則，客觀、公正地履行審計鑒證業(yè)務，這是注冊會計師行業(yè)生存和發(fā)展的生命線。只有這樣，注冊會計師行業(yè)才能隨著市場經濟的發(fā)展而成長、壯大，并受到社會的重視。

　　當前的會計誠信危機，對注冊會計師行業(yè)形成了很大的壓力。應當指出，經濟全球化必將促進市場經濟的大發(fā)展，股份有限公司仍將是一種重要的企業(yè)模式，各種融資形式不斷增多，只要股票市場、資本市場存在，企業(yè)財務信息就需要審計鑒證，因而注冊會計師行業(yè)還是大有前途的。只要自身堅持誠信為本的原則，努力工作，通過加強內部自律，強化外部監(jiān)管，不斷提高服務質量，注冊會計師行業(yè)的誠信危機是可以渡過的。

　　二、建立市場經濟信用體系，提高會計職業(yè)道德水平

　　當前的企業(yè)財務欺詐形成的誠信危機是由多種因素造成的，需要通過健全法律、法規(guī)，完善企業(yè)管理機制，加強監(jiān)管力度，建立市場經濟信用體系，提高職業(yè)道德水平來進行綜合治理。為此，筆者提出以下幾點意見供參考。

　�。ㄒ唬﹫猿忠苑ㄖ螄�和以德治國的方針，標本兼治

　　為使注冊會計師行事守信用、講信義、不作假賬，必須通過嚴格法制、加強管理、加大經濟賠償、嚴厲判罰，使違法欺詐者不敢有越軌行為。但要使他們自覺、主動地堅持誠信原則，還須通過道德教育�？鬃佑幸欢蚊�言：“道之以政，齊之以刑，民免而無恥；道之以德，齊之以禮，有恥且格�！币馑季褪钦f，用政法去教育百姓，用刑法去約束他們，百姓只求得免于犯罪受到處罰，卻沒有廉恥之心；如果用道德教化百姓，用禮制去統(tǒng)一百姓的行動，那樣百姓不僅有廉恥之心，而且也就守規(guī)矩，不作違法之事了。由此可見，我國古圣先賢要求改正錯誤，不僅要求從具體事件上改，更要明確守法的道理，從心性品德上改，不作損人肥己之事。所以，潘序倫先生在立信會計師事務所倡導了“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人”的行為準則，要求會計師事務所立信于社會。因此，建立會計師事務所的信用體系，不僅要健全法制、加強管理，還要進行職業(yè)道德教育。

　　（二）健全會計法制應當目的明確、要求具體

　　健全會計法律、法規(guī)應當堅持目的明確、要求具體，便于操作，以利執(zhí)行�，F(xiàn)行《會計法》、《注冊會計師法》對提供虛假財務信息的行為提出了處罰要求，但缺乏具體的規(guī)定，會計準則和會計制度也存在一定漏洞。所以，財政部和其他有關部門都在進行會計法律、法規(guī)的健全完善工作。財政部部長助理馮淑萍同志最近對加快建立和完善會計、審計標準體系，提出了新的要求，并要求加快研究制定會計人員職業(yè)道德規(guī)范。中國注冊會計師協(xié)會為了更好地貫徹《注冊會計師職業(yè)道德基本準則》，頒發(fā)了《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》，其中規(guī)定：“注冊會計師應當遵守職業(yè)道德準則，履行相應的社會責任，維護社會公眾利益。”它明確了職業(yè)道德規(guī)范制定的目的性，是一個很大的進步。此外，它還對獨立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作等提出了更加具體的要求，提高了注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的可操作性。

　�。ㄈ�）加強職業(yè)道德教育，提高誠信意識和道德水平

　　過去對注冊會計師開展職業(yè)道德教育，主要是按《注冊會計師法》和《注冊會計師職業(yè)道德基本準則》的要求進行規(guī)范教育，增強職業(yè)道德規(guī)范意識。由于注冊會計師職業(yè)道德只是注冊會計師的道德行為規(guī)范，因此筆者認為在進行職業(yè)道德教育時，還應結合傳統(tǒng)倫理道德，進行“孝、悌、忠、信、禮、義、廉、恥”的八德教育。明確做人要學會以仁義待人，堅持誠信為本，說話處事都應講信用。首先要求自己做到：信以立志，信以守身，信以處事，信以待人。把“己欲立而立人，己欲達而達人”作為座右銘，堅持“己所不欲勿施于人”。注冊會計師出具虛假審計報告，或作假賬，既傷害了社會公眾利益，也違背了仁者愛人的“良心”。所以，進行注冊會計師的職業(yè)道德教育，應當以中華傳統(tǒng)美德為基礎，把原總理朱镕基提出的“誠信為本，操守為重，堅持準則，不作假賬”作為行動指南，以增強誠信意識，提高職業(yè)道德水平。

　�。ㄋ模┘訌娮�冊會計師職業(yè)道德管理，建立誠信檔案

　　注冊會計師信用體系，應包括：以《注冊會計師法》和《會計法》為指導，以獨立審計準則和企業(yè)會計準則為核心的法律、法規(guī)體系；以中華傳統(tǒng)美德為基礎，以注冊會計師職業(yè)道德為中心的職業(yè)道德教育體系；以內部行業(yè)自律和外部監(jiān)管相結合的監(jiān)管體系；以檢查指導和檔案管理相結合的職業(yè)道德管理體系。為了保證注冊會計師職業(yè)道德準則的實施，應當設立專職機構或人員對執(zhí)業(yè)機構和執(zhí)業(yè)人員履行職業(yè)道德準則情況進行檢查，把優(yōu)秀的和不良的都記入誠信檔案，作為獎優(yōu)罰劣的依據，提高注冊會計師履行職業(yè)道德準則的自覺性，保證做好各項工作。